第五章 事業(yè)單位收入的核算1
單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第五章,事業(yè)單位收入的核算,一、收入的概念及分類(lèi),(一)收入的概念,事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng),依法取得的非償還性資金。,對(duì)這收入概念應(yīng)從以下幾個(gè)方面把握:,專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng),開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)依法取得,輔助活動(dòng),開(kāi)展其他活動(dòng)依法取得,如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。,是通過(guò)多種形式、多種渠道取得的。,(二)收入的內(nèi)容,來(lái)自財(cái)政的撥款及稅費(fèi)減免,(公共品理論),來(lái)自業(yè)務(wù)活動(dòng)收入,來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入,,來(lái)自上下級(jí)單位的下?lián)苌侠U收入,(也叫調(diào)劑收入,業(yè)務(wù)收入的來(lái)源不同),來(lái)自社會(huì)捐贈(zèng)、贊助收入,其他收入,可見(jiàn),這個(gè)收入概念無(wú)論在內(nèi)涵還是外延,都超出了舊制度對(duì)收入概念的界定,它已是個(gè)“大收入”的概念。,(三)收入的分類(lèi)及其意義,財(cái)政補(bǔ)助收入,上級(jí)補(bǔ)助收入,事業(yè)收入,分類(lèi),經(jīng)營(yíng)收入,附屬單位繳款,其他收入,基建撥款收入(,不在事業(yè)會(huì)計(jì)帳上反映,是指用于基本建設(shè)的支出,與日常事業(yè)活動(dòng)無(wú)關(guān),所以單獨(dú)采用建設(shè)單位制度核算,在建設(shè)單位帳上反映,兩者的帳不進(jìn)行合并),分類(lèi)的意義作用,A,、,有利于將事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算、統(tǒng)一管理,B,、,可針對(duì)性地加強(qiáng)收入管理,C,、,便利帳務(wù)處理,滿(mǎn)足各層次對(duì)信息的需要,(四)收入的確認(rèn),1,、收付實(shí)現(xiàn)制:應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)(財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入專(zhuān)款、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的預(yù)算外資金、事業(yè)收入等);,2,、權(quán)責(zé)發(fā)生制:在提供勞務(wù)或發(fā)出商品,同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)(經(jīng)營(yíng)收入);,3,、對(duì)長(zhǎng)期項(xiàng)目的收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以確認(rèn)。,(五)收入的管理(詳見(jiàn)教材,P160,161,),二、收入的核算,(一)事業(yè)性收入(,年末全部轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余,),1,、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算,(,1,)概念:屬財(cái)政下?lián)艿?預(yù)算資金,部分,是事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)。,(,2,)撥款原則(跟原來(lái)一樣三條,,實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制這幾條原則就不存在了,),按預(yù)算級(jí)次(,財(cái)政分級(jí),)只能先撥給二級(jí)單位,有二級(jí)單位撥給其他機(jī)構(gòu),按支出用途,按季度分月計(jì)劃和事業(yè)進(jìn)度,(,3,)帳戶(hù)設(shè)置,為核算財(cái)政補(bǔ)助收入業(yè)務(wù),事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”總帳帳戶(hù)。,財(cái)政補(bǔ)助收入,平時(shí)余額:累計(jì)數(shù),年終余額:無(wú),收到財(cái)政補(bǔ)助數(shù),繳回?cái)?shù),年終轉(zhuǎn)入“事業(yè),結(jié)余”數(shù),明細(xì)賬:基本支出,支出功能分類(lèi)科目的“項(xiàng)”級(jí)科目,項(xiàng)目支出,支出功能分類(lèi)科目的“項(xiàng)”級(jí)科目,(,4,)帳務(wù)處理,未納入國(guó)庫(kù)集中支付的單位,:,收到時(shí),記:借:銀行存款,貸:財(cái)政補(bǔ)助收入,繳回時(shí),記:,借:財(cái)政補(bǔ)助收入,貸:銀行存款,年終轉(zhuǎn)帳時(shí),記:借:財(cái)政補(bǔ)助收入,貸:事業(yè)結(jié)余,納入國(guó)庫(kù)集中支付的單位:,對(duì)財(cái)政直接支付的支出,根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的,財(cái)政直接支付入賬通知書(shū),及原始憑證(“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表)入賬,會(huì)計(jì)分錄為:,借:事業(yè)支出、材料等,貸:財(cái)政補(bǔ)助收入,財(cái)政直接支付,如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的:,借:固定資產(chǎn),貸:固定基金,2,、上級(jí)補(bǔ)助收入的核算,(,1,)概念:,是事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的,非財(cái)政性補(bǔ)助收入,(相當(dāng)于調(diào)劑收入)。,(,2,)帳戶(hù)設(shè)置,(,3,)帳務(wù)處理,收到時(shí),記:借:銀行存款,貸:上級(jí)補(bǔ)助收入,退回時(shí),記:,借:上級(jí)補(bǔ)助收入,貸:銀行存款,年終轉(zhuǎn)帳時(shí),記:借:上級(jí)補(bǔ)助收入,貸:事業(yè)結(jié)余,3,、事業(yè)收入的核算,(,1,)概念:指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。,(,2,)核算內(nèi)容,開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)取得的收入,從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的本單位預(yù)算外資金(不包括下級(jí)),財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的預(yù)算外資金,這里要注意事業(yè)收入和預(yù)算外資金在概念、范圍上的聯(lián)系、區(qū)別。,預(yù)算外資金的概念和范圍:(以國(guó)務(wù)院,關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定,為準(zhǔn))。,概念:國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體、為履行或代行政府職能,依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金,范圍:體現(xiàn)政府職能并憑借或依靠國(guó)家所賦予的職權(quán)取得的收入。,注意:,通過(guò)市場(chǎng)活動(dòng)獲取的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入不再界定為預(yù)算外資金。,管理方法:,A,、,一般來(lái)說(shuō),為改變目前預(yù)算外資金單位收支一體的做法,,決定,明確規(guī)定,財(cái)政部門(mén)要建立財(cái)政專(zhuān)戶(hù),對(duì)預(yù)算外資金實(shí)行征收與使用分開(kāi)的,收支兩條線管理,。,B,、,根據(jù)具體情況,也可實(shí)行預(yù)算外資金,按比例上繳,財(cái)政專(zhuān)戶(hù),預(yù)算外資金,按結(jié)余上繳,財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。,C,、,對(duì)一些零星、小額收入,經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn),也可不上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。,由此可見(jiàn),事業(yè)收入不等于預(yù)算外資金:事業(yè)收入是單位占有,并具有使用權(quán)的收入,而預(yù)算外資金只有從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥歸單位使用或經(jīng)核準(zhǔn)不上繳部分才作事業(yè)收入。,(,3,)帳戶(hù)設(shè)置,(,4,)帳務(wù)處理,A,、,收到款項(xiàng)或取得收入時(shí),記:,借:銀行存款(應(yīng)收帳款),貸:事業(yè)收入,B,、,屬于一般納稅人的單位取得收入時(shí),記:,借:銀行存款,貸:事業(yè)收入(不含增值稅),應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額),C,、,屬于小規(guī)模納稅人的單位取得收入時(shí),記:,借:銀行存款,貸:事業(yè)收入(含增值稅),D,、,年終轉(zhuǎn)帳時(shí),記:,借:事業(yè)收入,貸:事業(yè)結(jié)余,核算實(shí)例:,例,1,、某醫(yī)院某日收到診療收入計(jì),9,萬(wàn)元(目前國(guó)有醫(yī)院不征稅):,借:銀行存款,90000,貸:事業(yè)收入,90000,例,2,、某醫(yī)院某日收到診療過(guò)程中制劑收入計(jì),19,萬(wàn)元(醫(yī)院自用不征增值稅稅):,借:銀行存款,190000,貸:事業(yè)收入,190000,例,3,、某廣電集團(tuán)某日收到廣告收入,100,萬(wàn)元,按規(guī)定繳納,5%,營(yíng)業(yè)稅。(國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定先征后退),借:銀行存款,1000000,借:銷(xiāo)售稅金,50000,貸:事業(yè)收入,1000000,貸:應(yīng)交稅金,50000,4,、附屬單位繳款的核算,(,1,)概念及包括的主要內(nèi)容:指事業(yè)單位附屬,獨(dú)立核算,單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入,包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤(rùn)等。,(,2,)帳戶(hù)設(shè)置,(,3,)帳務(wù)處理,A,、,收到時(shí),記:借:銀行存款,貸:附屬單位繳款,B,、,退回時(shí),記:借:附屬單位繳款,貸:銀行存款,C,、,年終轉(zhuǎn)帳時(shí),記:借:附屬單位繳款,貸:事業(yè)結(jié)余,5,、其他收入的核算(,包括投資收益,),(,1,)其他收入包括的主要內(nèi)容:指上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入,包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入、零星雜項(xiàng)收入等。,(,2,)帳戶(hù)設(shè)置,(,3,)帳務(wù)處理,A,、,收到時(shí),記:借:銀行存款,貸:其他收入,B,、,年終轉(zhuǎn)帳時(shí),記:借:其他收入,貸:事業(yè)結(jié)余,(二)經(jīng)營(yíng)性收入(,年末轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余,并注意和“事業(yè)收入”及“附屬單位繳款”科目的區(qū)別,),1,、概念:在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開(kāi)展,非獨(dú)立核算(向社會(huì)開(kāi)放),經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。,具有兩個(gè)特征:,經(jīng)營(yíng)性(與“事業(yè)收入”的區(qū)別),非獨(dú)立核算(與“附屬單位繳款”的區(qū)別),一般來(lái)說(shuō),事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有條件進(jìn)行獨(dú)立,核算,應(yīng)盡可能地獨(dú)立核算。,2,、帳戶(hù)設(shè)置:與“事業(yè)收入”帳戶(hù)設(shè)置一致,(,3,)帳務(wù)處理,A,、,取得(或確認(rèn))收入時(shí),記:,借:銀行存款(應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)),貸:經(jīng)營(yíng)收入,B,、,屬于一般納稅人的單位取得(或確認(rèn))收入時(shí),記:,借:銀行存款,貸:經(jīng)營(yíng)收入(不含增值稅),應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額),C,、,屬于小規(guī)模納稅人的單位取得(或確認(rèn))收入時(shí),記:,借:銀行存款,貸:經(jīng)營(yíng)收入(含增值稅),D,、,發(fā)生折扣和折讓時(shí),記:,【,賒銷(xiāo)產(chǎn)品一批,計(jì)價(jià)款,8,萬(wàn)元(含增值稅),付款條件為,2/10,、,n/30,】,收入確認(rèn)時(shí)記:借:應(yīng)收帳款,80000,貸:經(jīng)營(yíng)收入,80000,產(chǎn)品發(fā)出,10,天內(nèi)收到貨款時(shí)記:,借:經(jīng)營(yíng)收入,1600,銀行存款,78400,貸:應(yīng)收帳款,80000,E,、,年終轉(zhuǎn)帳時(shí),記:,借:經(jīng)營(yíng)收入,貸:經(jīng)營(yíng)結(jié)余,如我們學(xué)校的內(nèi)部招待所取得經(jīng)營(yíng)收入為,300,元,按,3%,交營(yíng)業(yè)稅,則要交,9,元的營(yíng)業(yè)稅,教育費(fèi)附加,0.6,元。,借:現(xiàn)金,300,貸:經(jīng)營(yíng)收入,300,借:銷(xiāo)售稅金,9.6,貸:應(yīng)交稅金,9,其他應(yīng)付款,0.6,(三)專(zhuān)項(xiàng)資金收入(,項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),收支對(duì)沖,結(jié)余的資金,如果留給本單位使用就作為事業(yè)基金,用于禰補(bǔ)財(cái)政資金,),1,、概念:在財(cái)政核定的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助之外,由財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位或其他單位撥入的具有指定用途,并需要單獨(dú)報(bào)帳的專(zhuān)項(xiàng)資金,如科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款、科研課題經(jīng)費(fèi)撥款、,大型設(shè)備,購(gòu)置費(fèi)用撥款等。,例如:教委用自有資金撥給學(xué)校建實(shí)驗(yàn)室,對(duì)學(xué)校來(lái)說(shuō)就是上級(jí)單位撥入的專(zhuān)款(,有指定用途,)。,再如:有一家煙草商專(zhuān)門(mén)撥給復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)系,50,萬(wàn)元,用于吸煙與人體健康的科研課題研究,這就是外單位撥入的專(zhuān)款。,2,、管理原則,(,1,)專(zhuān)款專(zhuān)用,準(zhǔn)則第十八條,(,2,)按實(shí)列支(不能以撥代支),(,3,)單獨(dú)核算(設(shè)立專(zhuān)戶(hù),分別核算)、專(zhuān)項(xiàng)結(jié)報(bào),(,4,)講求效益,3,、帳戶(hù)設(shè)置,4,、帳務(wù)處理,收到撥款時(shí),記:,借:銀行存款,貸:撥入專(zhuān)款,繳回?fù)芸顣r(shí),記:,借:撥入專(zhuān)款,貸:銀行存款,項(xiàng)目完工,年終結(jié)帳時(shí)(,不完工不結(jié)轉(zhuǎn),),記:,借:撥入專(zhuān)款,貸:專(zhuān)款支出(本單位實(shí)際支出數(shù)),撥出專(zhuān)款(下級(jí)單位實(shí)際支出數(shù)),結(jié)余部分如留歸本單位使用,則記:,借:撥入專(zhuān)款,貸:事業(yè)基金,一般基金,結(jié)余部分如繳回原撥款單位,則記:,借:撥入專(zhuān)款,貸:銀行存款,例:某單位科研項(xiàng)目已完工并驗(yàn)收。該項(xiàng)目財(cái)政撥款,100,萬(wàn)元,項(xiàng)目建設(shè)共支出,80,萬(wàn)元,余款,20,萬(wàn)元按財(cái)政規(guī)定留給單位使用。,撥入時(shí),借:銀行存款,1000000,貸:撥入專(zhuān)款,1000000,完工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),,借:撥入專(zhuān)款,1000000,貸:專(zhuān)款支出,800000,事業(yè)基金,一般基金,200000,