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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第五章,事業(yè)單位收入的核算,一、收入的概念及分類,（一）收入的概念,事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。,對(duì)這收入概念應(yīng)從以下幾個(gè)方面把握：,專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng),開展業(yè)務(wù)活動(dòng)依法取得,輔助活動(dòng),開展其他活動(dòng)依法取得，如經(jīng)營活動(dòng)等。,是通過多種形式、多種渠道取得的。,（二）收入的內(nèi)容,來自財(cái)政的撥款及稅費(fèi)減免,（公共品理論）,來自業(yè)務(wù)活動(dòng)收入,來自經(jīng)營活動(dòng)收入，,來自上下級(jí)單位的下?lián)苌侠U收入,（也叫調(diào)劑收入，業(yè)務(wù)收入的來源不同）,來自社會(huì)捐贈(zèng)、贊助收入,其他收入,可見，這個(gè)收入概念無論在內(nèi)涵還
2、是外延，都超出了舊制度對(duì)收入概念的界定，它已是個(gè)“大收入”的概念。,（三）收入的分類及其意義,財(cái)政補(bǔ)助收入,上級(jí)補(bǔ)助收入,事業(yè)收入,分類,經(jīng)營收入,附屬單位繳款,其他收入,基建撥款收入（,不在事業(yè)會(huì)計(jì)帳上反映，是指用于基本建設(shè)的支出，與日常事業(yè)活動(dòng)無關(guān)，所以單獨(dú)采用建設(shè)單位制度核算，在建設(shè)單位帳上反映，兩者的帳不進(jìn)行合并）,分類的意義作用,A,、,有利于將事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算、統(tǒng)一管理,B,、,可針對(duì)性地加強(qiáng)收入管理,C,、,便利帳務(wù)處理，滿足各層次對(duì)信息的需要,（四）收入的確認(rèn),1,、收付實(shí)現(xiàn)制：應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)（財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入?？?、財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外
3、資金、事業(yè)收入等）；,2,、權(quán)責(zé)發(fā)生制：在提供勞務(wù)或發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)（經(jīng)營收入）；,3,、對(duì)長期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以確認(rèn)。,（五）收入的管理（詳見教材,P160,161,）,二、收入的核算,（一）事業(yè)性收入（,年末全部轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余,）,1,、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算,（,1,）概念：屬財(cái)政下?lián)艿?預(yù)算資金,部分，是事業(yè)單位從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。,（,2,）撥款原則（跟原來一樣三條，,實(shí)行國庫集中收付制這幾條原則就不存在了,）,按預(yù)算級(jí)次（,財(cái)政分級(jí),）只能先撥給二級(jí)單位，有二級(jí)單位撥給其他機(jī)構(gòu),按支出用途,按季度分月計(jì)劃和事業(yè)進(jìn)度,（,3
4、,）帳戶設(shè)置,為核算財(cái)政補(bǔ)助收入業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”總帳帳戶。,財(cái)政補(bǔ)助收入,平時(shí)余額：累計(jì)數(shù),年終余額：無,收到財(cái)政補(bǔ)助數(shù),繳回?cái)?shù),年終轉(zhuǎn)入“事業(yè),結(jié)余”數(shù),明細(xì)賬：基本支出,支出功能分類科目的“項(xiàng)”級(jí)科目,項(xiàng)目支出,支出功能分類科目的“項(xiàng)”級(jí)科目,（,4,）帳務(wù)處理,未納入國庫集中支付的單位,：,收到時(shí)，記：借：銀行存款,貸：財(cái)政補(bǔ)助收入,繳回時(shí)，記：,借：財(cái)政補(bǔ)助收入,貸：銀行存款,年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：財(cái)政補(bǔ)助收入,貸：事業(yè)結(jié)余,納入國庫集中支付的單位：,對(duì)財(cái)政直接支付的支出，根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的,財(cái)政直接支付入賬通知書,及原始憑證（“工資”支出憑代
5、發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表）入賬，會(huì)計(jì)分錄為：,借：事業(yè)支出、材料等,貸：財(cái)政補(bǔ)助收入,財(cái)政直接支付,如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的：,借：固定資產(chǎn),貸：固定基金,2,、上級(jí)補(bǔ)助收入的核算,（,1,）概念：,是事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的,非財(cái)政性補(bǔ)助收入,（相當(dāng)于調(diào)劑收入）。,（,2,）帳戶設(shè)置,（,3,）帳務(wù)處理,收到時(shí)，記：借：銀行存款,貸：上級(jí)補(bǔ)助收入,退回時(shí)，記：,借：上級(jí)補(bǔ)助收入,貸：銀行存款,年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：上級(jí)補(bǔ)助收入,貸：事業(yè)結(jié)余,3,、事業(yè)收入的核算,（,1,）概念：指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。,（,2,）核算內(nèi)容,開展
6、專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)取得的收入,從財(cái)政專戶核撥的本單位預(yù)算外資金（不包括下級(jí)）,財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金,這里要注意事業(yè)收入和預(yù)算外資金在概念、范圍上的聯(lián)系、區(qū)別。,預(yù)算外資金的概念和范圍：（以國務(wù)院,關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定,為準(zhǔn)）。,概念：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體、為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金,范圍：體現(xiàn)政府職能并憑借或依靠國家所賦予的職權(quán)取得的收入。,注意：,通過市場(chǎng)活動(dòng)獲取的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營服務(wù)性收入不再界定為預(yù)算外資金。,管理方法：,A,、,一般來說，為改變目前預(yù)
7、算外資金單位收支一體的做法，,決定,明確規(guī)定，財(cái)政部門要建立財(cái)政專戶，對(duì)預(yù)算外資金實(shí)行征收與使用分開的,收支兩條線管理,。,B,、,根據(jù)具體情況，也可實(shí)行預(yù)算外資金,按比例上繳,財(cái)政專戶，預(yù)算外資金,按結(jié)余上繳,財(cái)政專戶。,C,、,對(duì)一些零星、小額收入，經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)，也可不上繳財(cái)政專戶。,由此可見，事業(yè)收入不等于預(yù)算外資金：事業(yè)收入是單位占有，并具有使用權(quán)的收入，而預(yù)算外資金只有從財(cái)政專戶核撥歸單位使用或經(jīng)核準(zhǔn)不上繳部分才作事業(yè)收入。,（,3,）帳戶設(shè)置,（,4,）帳務(wù)處理,A,、,收到款項(xiàng)或取得收入時(shí)，記：,借：銀行存款（應(yīng)收帳款）,貸：事業(yè)收入,B,、,屬于一般納稅人的單位取得收入時(shí)，記：,
8、借：銀行存款,貸：事業(yè)收入（不含增值稅）,應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,C,、,屬于小規(guī)模納稅人的單位取得收入時(shí)，記：,借：銀行存款,貸：事業(yè)收入（含增值稅）,D,、,年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：,借：事業(yè)收入,貸：事業(yè)結(jié)余,核算實(shí)例：,例,1,、某醫(yī)院某日收到診療收入計(jì),9,萬元（目前國有醫(yī)院不征稅）：,借：銀行存款,90000,貸：事業(yè)收入,90000,例,2,、某醫(yī)院某日收到診療過程中制劑收入計(jì),19,萬元（醫(yī)院自用不征增值稅稅）：,借：銀行存款,190000,貸：事業(yè)收入,190000,例,3,、某廣電集團(tuán)某日收到廣告收入,100,萬元，按規(guī)定繳納,5%,營業(yè)稅。（國家稅務(wù)總局規(guī)定先征后退）,
9、借：銀行存款,1000000,借：銷售稅金,50000,貸：事業(yè)收入,1000000,貸：應(yīng)交稅金,50000,4,、附屬單位繳款的核算,（,1,）概念及包括的主要內(nèi)容：指事業(yè)單位附屬,獨(dú)立核算,單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入，包括附屬的事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤等。,（,2,）帳戶設(shè)置,（,3,）帳務(wù)處理,A,、,收到時(shí)，記：借：銀行存款,貸：附屬單位繳款,B,、,退回時(shí)，記：借：附屬單位繳款,貸：銀行存款,C,、,年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：附屬單位繳款,貸：事業(yè)結(jié)余,5,、其他收入的核算（,包括投資收益,）,（,1,）其他收入包括的主要內(nèi)容：指上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、
10、利息收入、捐贈(zèng)收入、零星雜項(xiàng)收入等。,（,2,）帳戶設(shè)置,（,3,）帳務(wù)處理,A,、,收到時(shí)，記：借：銀行存款,貸：其他收入,B,、,年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：借：其他收入,貸：事業(yè)結(jié)余,（二）經(jīng)營性收入（,年末轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，并注意和“事業(yè)收入”及“附屬單位繳款”科目的區(qū)別,）,1,、概念：在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展,非獨(dú)立核算（向社會(huì)開放）,經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。,具有兩個(gè)特征：,經(jīng)營性（與“事業(yè)收入”的區(qū)別）,非獨(dú)立核算（與“附屬單位繳款”的區(qū)別）,一般來說，事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)有條件進(jìn)行獨(dú)立,核算，應(yīng)盡可能地獨(dú)立核算。,2,、帳戶設(shè)置：與“事業(yè)收入”帳戶設(shè)置一致,（,3,）帳務(wù)處理,A,、,取得
11、（或確認(rèn)）收入時(shí)，記：,借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）,貸：經(jīng)營收入,B,、,屬于一般納稅人的單位取得（或確認(rèn)）收入時(shí)，記：,借：銀行存款,貸：經(jīng)營收入（不含增值稅）,應(yīng)交稅金,應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,C,、,屬于小規(guī)模納稅人的單位取得（或確認(rèn)）收入時(shí)，記：,借：銀行存款,貸：經(jīng)營收入（含增值稅）,D,、,發(fā)生折扣和折讓時(shí)，記：,【,賒銷產(chǎn)品一批，計(jì)價(jià)款,8,萬元（含增值稅），付款條件為,2/10,、,n/30,】,收入確認(rèn)時(shí)記：借：應(yīng)收帳款,80000,貸：經(jīng)營收入,80000,產(chǎn)品發(fā)出,10,天內(nèi)收到貨款時(shí)記：,借：經(jīng)營收入,1600,銀行存款,78400,貸：應(yīng)收帳款,80000,E
12、,、,年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，記：,借：經(jīng)營收入,貸：經(jīng)營結(jié)余,如我們學(xué)校的內(nèi)部招待所取得經(jīng)營收入為,300,元，按,3%,交營業(yè)稅，則要交,9,元的營業(yè)稅，教育費(fèi)附加,0.6,元。,借：現(xiàn)金,300,貸：經(jīng)營收入,300,借：銷售稅金,9.6,貸：應(yīng)交稅金,9,其他應(yīng)付款,0.6,（三）專項(xiàng)資金收入（,項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，收支對(duì)沖，結(jié)余的資金，如果留給本單位使用就作為事業(yè)基金，用于禰補(bǔ)財(cái)政資金,）,1,、概念：在財(cái)政核定的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助之外，由財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的具有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)帳的專項(xiàng)資金，如科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款、科研課題經(jīng)費(fèi)撥款、,大型設(shè)備,購置費(fèi)用撥款等。,例如：教委用自有資金撥給學(xué)校建
13、實(shí)驗(yàn)室，對(duì)學(xué)校來說就是上級(jí)單位撥入的專款（,有指定用途,）。,再如：有一家煙草商專門撥給復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)系,50,萬元，用于吸煙與人體健康的科研課題研究，這就是外單位撥入的專款。,2,、管理原則,（,1,）專款專用,準(zhǔn)則第十八條,（,2,）按實(shí)列支（不能以撥代支）,（,3,）單獨(dú)核算（設(shè)立專戶，分別核算）、專項(xiàng)結(jié)報(bào),（,4,）講求效益,3,、帳戶設(shè)置,4,、帳務(wù)處理,收到撥款時(shí)，記：,借：銀行存款,貸：撥入專款,繳回?fù)芸顣r(shí)，記：,借：撥入?？?貸：銀行存款,項(xiàng)目完工,年終結(jié)帳時(shí)（,不完工不結(jié)轉(zhuǎn),），記：,借：撥入?？?貸：?？钪С觯ū締挝粚?shí)際支出數(shù)）,撥出?？睿ㄏ录?jí)單位實(shí)際支出數(shù)）,結(jié)余部分如留歸本單位使用，則記：,借：撥入?？?貸：事業(yè)基金,一般基金,結(jié)余部分如繳回原撥款單位，則記：,借：撥入?？?貸：銀行存款,例：某單位科研項(xiàng)目已完工并驗(yàn)收。該項(xiàng)目財(cái)政撥款,100,萬元，項(xiàng)目建設(shè)共支出,80,萬元，余款,20,萬元按財(cái)政規(guī)定留給單位使用。,撥入時(shí)，借：銀行存款,1000000,貸：撥入?？?1000000,完工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，,借：撥入?？?1000000,貸：專款支出,800000,事業(yè)基金,一般基金,200000,
第五章 事業(yè)單位收入的核算1
