武漢大學(xué)審計(jì)學(xué)課件-第七章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第七講 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì),生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及測(cè)試,存貨審計(jì),產(chǎn)品制造成本審計(jì),應(yīng)付職工薪酬審計(jì),1963,年：美國(guó)聯(lián)合菜油加工公司油罐注水，以虛假的色拉油儲(chǔ)量作為抵押品向銀行貸款，規(guī)避審計(jì),1987,年：美國(guó)微型謄寫公司（硬盤制造商）發(fā)行債券。永道通過了財(cái)務(wù)報(bào)告。公司在箱子里裝滿磚塊（審計(jì)員未打開）騙過了審計(jì)師。兩年后欺詐行為曝光，投資者和債權(quán)人向其董事官員、審計(jì)公司索賠。永道庭外和解，賠償,1,億美元。,生產(chǎn)循環(huán)的基本內(nèi)容,生產(chǎn)循環(huán)反映的是企業(yè)將購入的材料經(jīng)過加工最后形成半產(chǎn)品、產(chǎn)成品的過程。,生產(chǎn)循環(huán)所涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理和生產(chǎn)成本的計(jì)算等。,與存貨循環(huán)相關(guān)聯(lián)的有購貨與付款循環(huán)（反映為存貨的采購）和銷售與收款循環(huán)（反映為存貨的銷售）。,生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制與成本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制兩部分。,計(jì)劃和安排生產(chǎn),存貨的銷售,會(huì)計(jì)記錄,領(lǐng)用原材料,產(chǎn)品生產(chǎn),產(chǎn)品完工,生產(chǎn)循環(huán)圖,生產(chǎn)循環(huán)的主要憑證與記錄,業(yè)務(wù),原始憑證與賬簿,記賬憑證與賬簿,會(huì)計(jì)分錄,計(jì)劃和安排生產(chǎn),生產(chǎn)通知單,領(lǐng)用原材料,領(lǐng)料單,記賬憑證、生產(chǎn)成本明細(xì)賬與總賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬與總賬,借：生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用,貸：原材料,產(chǎn)品生產(chǎn),工資費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單等,記賬憑證、生產(chǎn)成本明細(xì)賬與總賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬與總賬等,借：生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用,貸：應(yīng)付職工薪酬,借：制造費(fèi)用,貸：累計(jì)折舊,銀行存款,借：生產(chǎn)成本,貸：制造費(fèi)用,產(chǎn)品完工,入庫單,記賬憑證、生產(chǎn)成本明細(xì)賬與總賬、庫存商品明細(xì)賬與總賬,借：庫存商品,貸：生產(chǎn)成本,存貨的銷售,出庫單（或提貨單）,記賬憑證、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬與總賬、庫存商品明細(xì)賬與總賬,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,貸：庫存商品,生產(chǎn)循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試,主要業(yè)務(wù)活動(dòng),關(guān)鍵控制點(diǎn),可能的錯(cuò)報(bào),控制測(cè)試,計(jì)劃和控制生產(chǎn),由生產(chǎn)計(jì)劃和控制部門批準(zhǔn)生產(chǎn)單,生產(chǎn)可能過剩,詢問有關(guān)批準(zhǔn)生產(chǎn)單的程序,發(fā)出原材料,按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料,未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料,審查發(fā)料單，并將其與生產(chǎn)單比較,發(fā)出生產(chǎn)產(chǎn)品,使用計(jì)工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時(shí),直接人工小時(shí)可能未記入生產(chǎn)單,觀察計(jì)工單的使用和計(jì)時(shí)程序,轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫,產(chǎn)成品倉庫人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字,產(chǎn)成品人員可能聲稱未從生產(chǎn)部門收到產(chǎn)品,審查最后一張轉(zhuǎn)移單上的授權(quán)簽名,儲(chǔ)存產(chǎn)成品,倉庫加鎖并限制只有經(jīng)授權(quán)的人才能接近；,使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移,存貨可能從倉庫中被盜；,在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過程中被盜,觀察保安程序；審查轉(zhuǎn)移單,確定和記錄制造成本,管理當(dāng)局批準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本，及時(shí)報(bào)告和調(diào)節(jié)差異；將編制分錄所使用的資料與每日生產(chǎn)活動(dòng)報(bào)告的資料相調(diào)節(jié)；將編制分錄所用的資料與已完工生產(chǎn)報(bào)告資料相調(diào)節(jié),可能使用不適當(dāng)?shù)闹圃熨M(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)成本；可能未記錄制造成本分配給在產(chǎn)品；可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品,審查成本確定,保持存貨余額的正確性,定期獨(dú)立盤點(diǎn)存貨并將其與賬面數(shù)量比較,賬面存貨數(shù)量可能與實(shí)際數(shù)量不一致,觀察定期存貨盤點(diǎn)和審查賬務(wù)處理,存貨內(nèi)部控制及其測(cè)試表：,內(nèi)部控制目標(biāo),常見錯(cuò)弊,關(guān)鍵控制程序,常見的內(nèi)部控制測(cè)試,真實(shí)性（列在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨實(shí)際存在）,虛假存貨,職責(zé)分離（存貨的采購、保管與記錄等職能實(shí)行分離）,觀察并確認(rèn)相關(guān)職責(zé)是否 進(jìn)行了適當(dāng)分離,憑證與記錄控制（存貨入庫要取得經(jīng)審核的、事先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單）,觀察存貨的入庫程序；檢查驗(yàn)收單編號(hào)的連續(xù)性,憑證與記錄控制（存貨的發(fā)出只能依據(jù)經(jīng)授權(quán)審批、事先連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料憑證進(jìn)行）,觀察存貨的發(fā)出程序；檢查領(lǐng)料憑證的編號(hào)連續(xù)性,憑證與記錄控制（只能依據(jù)經(jīng)審批、事先連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料憑證記錄原材料的減少）,檢查有關(guān)記賬憑證是否附有合規(guī)的領(lǐng)料憑證,存貨定期盤點(diǎn),存貨的監(jiān)盤,存貨在生產(chǎn)過程中或倉庫中被盜,使用由經(jīng)手人簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門間存貨的轉(zhuǎn)移；對(duì)存貨實(shí)物及記錄實(shí)施限制接近措施,審查轉(zhuǎn)移單；觀察存貨的保護(hù)措施；觀察存貨和記錄的接觸及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序,存貨定期盤點(diǎn),存貨的監(jiān)盤,存貨內(nèi)部控制及其測(cè)試表續(xù)：,內(nèi)部控制目標(biāo),常見錯(cuò)弊,關(guān)鍵控制程序,常見的內(nèi)部控制測(cè)試,完整性（資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目包括所有的存貨）,實(shí)際已發(fā)生的存貨增減業(yè)務(wù)并未入賬,憑證和記錄控制（驗(yàn)收單、應(yīng)付憑單和領(lǐng)發(fā)料憑證事先連續(xù)編號(hào)）,檢查有關(guān)憑證編號(hào)的連續(xù)性,存貨定期盤點(diǎn),存貨的監(jiān)盤,及時(shí)性（增減業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確記入正確的會(huì)計(jì)期間）,存貨增減業(yè)務(wù)記入錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)期間,存貨驗(yàn)收入庫或發(fā)出的當(dāng)日，將驗(yàn)收單、領(lǐng)發(fā)料憑證等單證送交會(huì)計(jì)部門處理,檢查有關(guān)尚未處理的憑證，查明原因,估價(jià)或分?jǐn)偅ㄙ~面存貨與實(shí)存存貨核對(duì)相符）,存貨數(shù)量不正確,定期盤點(diǎn)存貨,詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序,存貨入賬價(jià)值不正確,原材料根據(jù)經(jīng)審核的供應(yīng)方發(fā)票入賬；半成品、產(chǎn)成品根據(jù)經(jīng)審批的成本計(jì)算入賬,檢查有關(guān)憑證上的審批標(biāo)志、已記賬憑證,存貨殘損呆滯,妥善保管存貨，定期盤點(diǎn)；對(duì)價(jià)值發(fā)生貶損的存貨記提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,觀察易損存貨的保管措施；檢查存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法,過賬和匯總（存貨增減變動(dòng)業(yè)務(wù)均及時(shí)地過入相應(yīng)的明細(xì)賬和總賬）,存貨的增減變動(dòng)未記入永續(xù)盤存記錄,由獨(dú)立人員定期核對(duì)永續(xù)盤存記錄與存貨明細(xì)分類賬,檢查內(nèi)部核查標(biāo)志,存貨明細(xì)賬未匯總并記入總賬,由獨(dú)立人員定期核對(duì)存貨明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬,檢查內(nèi)部核查標(biāo)志,存貨審計(jì)內(nèi)容,存貨是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要物質(zhì)條件，也是流動(dòng)資產(chǎn)中的重要組成部分,存貨審計(jì)包括：存貨的分析性復(fù)核、存貨實(shí)存情況的審計(jì)、存貨成本的審計(jì)、存貨期末計(jì)價(jià)的審計(jì)和存貨截止的審計(jì)等內(nèi)容。,存貨審計(jì)的重要方面包括：涉及的范圍廣，成本核算復(fù)雜，存貨核算中涉及較多的估價(jià)和判斷，存貨項(xiàng)目通常是制造業(yè)、商品流通企業(yè)的一項(xiàng)重要報(bào)表項(xiàng)目（見下表）。,存貨項(xiàng)目余額與發(fā)生額之間的關(guān)系：,審計(jì)賬戶,原材料,數(shù)據(jù)類型,期初余額,本期增加（采購）,期末余額,本期減少,數(shù)據(jù)來源,視不同情況而定,采購與付款循環(huán),倒算，并可通過盤點(diǎn)等方式確定,與“生產(chǎn)成本”賬戶的金額進(jìn)行核對(duì),生產(chǎn)成本,期初余額,本期增加,期末余額（在產(chǎn)品）,本期,減少（主要指產(chǎn)成品）,視不同情況而定,直接材料：與“原材料”的本期減少數(shù)進(jìn)行核對(duì),直接人工：生產(chǎn)循環(huán),制造費(fèi)用：生產(chǎn)循環(huán),倒算，并可通過盤點(diǎn)等方式確定,與“庫存商品”賬戶的金額進(jìn)行核對(duì),庫存商品,期初余額,本期增加,期末余額,本期,減少,視不同情況而定,與“生產(chǎn)成本”賬戶的本期減少數(shù)進(jìn)行核對(duì),倒算，并可通過盤點(diǎn)等方式確定,和銷售與收款循環(huán)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶進(jìn)行核對(duì),存貨期末余額審計(jì),取得或編制存貨余額明細(xì)表（見后表）,執(zhí)行分析性復(fù)核：判斷存貨的總體合理性和存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。,比較前后期存貨余額及構(gòu)成的變動(dòng)情況,分析比較同一產(chǎn)品前后年度的單位生產(chǎn)成本的重大波動(dòng),分析比較本年度與上年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額的重大波動(dòng)和異常情況,計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，并與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及行業(yè)平均進(jìn)行比較,存貨余額明細(xì)表：,賬戶,2005/12/31,賬面余額（未審數(shù)）,審計(jì)調(diào)整數(shù),2005/12/31,審定數(shù),在途物資,210 000,210 000,原材料,520 000,10 000,（,A21-1-2,）,530 000,生產(chǎn)成本,320 000,320 000,庫存商品,1 570 060,（,200 000,）,（,D1-3,）,1 370 060,委托加工物資,100 000,100 000,包裝物及低值易耗品,160 000,160 000,合計(jì),2 880 060,（,190 000,）,2 690 060T/B,被審計(jì)單位 名稱：,欣欣,截止日：,2005/12/31,審計(jì)人員：,楊立,復(fù)核人員：,張敏,日期：,2006/02/10,日期：,2006/02/13,索引號(hào)：,A21,案例,1,：存貨變動(dòng)分析,康佳集團(tuán)的存貨以電視機(jī)為主，從,1995,2001,年,公司存貨變化中可以分析其隨銷售情況變化的存貨策略調(diào)整（萬元）。,1995,年，公司銷售收入出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)，消化歷史存貨較大，于是,96,、,97,年公司加大了存貨投資，,97,年底存貨賬面金額比,95,年翻了一番多，明顯高于銷售收入增長(zhǎng)。由于存貨政策的慣性，企業(yè)無法及時(shí)根據(jù)銷售市場(chǎng)的變化對(duì)存貨政策進(jìn)行大幅調(diào)整，在,1999,年銷售收入同比增幅已嚴(yán)重滑坡的情況下，存貨規(guī)模仍以,42%,的速度增加。,2000,年公司雖開始意識(shí)到問題的嚴(yán)重性，但此時(shí)銷售收入已轉(zhuǎn)為負(fù)增長(zhǎng)，而存貨仍在積累。結(jié)果，這種前期對(duì)市場(chǎng)樂觀的情緒帶來的存貨大量積壓使企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境。為渡過難關(guān)，公司在,2001,年對(duì)存貨進(jìn)行大清理，直接造成,2001,年度報(bào)表巨虧。雖然后來康佳集團(tuán)通過業(yè)務(wù)重整進(jìn)入了新的發(fā)展階段，但其在彩電存貨上的教訓(xùn)無疑是深刻的。,年份,1995,1996,1997,1998,1999,2000,2001,存貨,111217,150529,263028,331209,472709,497754,282593,增長(zhǎng)率,12.6%,35.4%,74.7%,25.9%,42.7%,5.3%,-43.2%,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,361022,500632,634337,857 389,1012710,901273,674812,增長(zhǎng)率,51.3%,38.7%,26.7%,35.2%,18.1%,-11.0%,-25.1%,案例,1,續(xù),1,：,深康佳,A,存貨結(jié)構(gòu),（單位：萬元）,1998,年末,1999,年末,2000,年末,2001,年末,存貨,331209,472709,497754,282593,資產(chǎn)總計(jì),718332,976941,1006301,721174,存貨,/,資產(chǎn)總計(jì),46.1%,48.4%,49.5%,39.2%,深康佳,A,存貨周轉(zhuǎn)率,（單位：萬元）,1998,年,1999,年,2000,年,2001,年,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,695 087,783 364,752 602 618073,存貨平均余額,297 119,401 959,485 232 782371,存貨周轉(zhuǎn)率,2.34,1.95,1.55 0.79,案例,1,續(xù),2,：,部分家電企業(yè),2004,年存貨周轉(zhuǎn),企業(yè)名稱,期初存貨,期末存貨,存貨平均余額,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,存貨周轉(zhuǎn)率,四川長(zhǎng)虹,7 005 589 932,6 012 898 272,6 509 244 102,9 886 619 828,1.52,深康佳,A,3 170 081 110,3 580 777 403,3 375 429 257,11 391 675 097,3.37,海信電器,1 278 440 462,1 769 334 354,1 523 887 408,6 436 814 313,4.22,夏新電子,1 502 848 426,1 806 224 567,1 654 536 497,3 997 026 570,2.42,夏華電子,759 928 770,732 855 200,746 391 985,3 783 558 366,5.07,科龍電器,1 945 617 637,2 996 855 338,2 471 236 488,6 612 276 473,2.68,春蘭股份,834 511 004,779 251 672,806 881 338,2 678 135 328,3.32,小天鵝,A,407 204 773,506 961 970,457 083 372,1 960 846 157,4.29,格力電器,1 196 455 771,3 526 373 790,2 361 414 781,11 549 249 334,4.89,美的電器,2 067 943 178,3 771 674 132,2 919 808 655,15 619 782 836,5.35,美菱電器,196 307 651,245 774 944,22