《武漢大學審計學課件-第七章 生產(chǎn)循環(huán)審計》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《武漢大學審計學課件-第七章 生產(chǎn)循環(huán)審計（40頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第七講 生產(chǎn)循環(huán)審計,生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及測試,存貨審計,產(chǎn)品制造成本審計,應付職工薪酬審計,1963,年：美國聯(lián)合菜油加工公司油罐注水，以虛假的色拉油儲量作為抵押品向銀行貸款，規(guī)避審計,1987,年：美國微型謄寫公司（硬盤制造商）發(fā)行債券。永道通過了財務報告。公司在箱子里裝滿磚塊（審計員未打開）騙過了審計師。兩年后欺詐行為曝光，投資者和債權人向其董事官員、審計公司索賠。永道庭外和解，賠償,1,億美元。,生產(chǎn)循環(huán)的基本內(nèi)容,生產(chǎn)循環(huán)反映的是企業(yè)將購入的材料經(jīng)過加工最后形成半產(chǎn)品、產(chǎn)成品的過程。,生產(chǎn)循環(huán)所涉
2、及的內(nèi)容主要是存貨的管理和生產(chǎn)成本的計算等。,與存貨循環(huán)相關聯(lián)的有購貨與付款循環(huán)（反映為存貨的采購）和銷售與收款循環(huán)（反映為存貨的銷售）。,生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨的內(nèi)部控制與成本會計核算的內(nèi)部控制兩部分。,計劃和安排生產(chǎn),存貨的銷售,會計記錄,領用原材料,產(chǎn)品生產(chǎn),產(chǎn)品完工,生產(chǎn)循環(huán)圖,生產(chǎn)循環(huán)的主要憑證與記錄,業(yè)務,原始憑證與賬簿,記賬憑證與賬簿,會計分錄,計劃和安排生產(chǎn),生產(chǎn)通知單,領用原材料,領料單,記賬憑證、生產(chǎn)成本明細賬與總賬、制造費用明細賬與總賬,借：生產(chǎn)成本,制造費用,貸：原材料,產(chǎn)品生產(chǎn),工資費用分配表、制造費用分配表、產(chǎn)品成本計算單等,記賬憑證、生產(chǎn)成本明細賬與總賬、制造
3、費用明細賬與總賬等,借：生產(chǎn)成本,制造費用,貸：應付職工薪酬,借：制造費用,貸：累計折舊,銀行存款,借：生產(chǎn)成本,貸：制造費用,產(chǎn)品完工,入庫單,記賬憑證、生產(chǎn)成本明細賬與總賬、庫存商品明細賬與總賬,借：庫存商品,貸：生產(chǎn)成本,存貨的銷售,出庫單（或提貨單）,記賬憑證、主營業(yè)務成本明細賬與總賬、庫存商品明細賬與總賬,借：主營業(yè)務成本,貸：庫存商品,生產(chǎn)循環(huán)關鍵控制點與控制測試,主要業(yè)務活動,關鍵控制點,可能的錯報,控制測試,計劃和控制生產(chǎn),由生產(chǎn)計劃和控制部門批準生產(chǎn)單,生產(chǎn)可能過剩,詢問有關批準生產(chǎn)單的程序,發(fā)出原材料,按已批準生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料,未經(jīng)授權領用原材料,審查發(fā)料單，
4、并將其與生產(chǎn)單比較,發(fā)出生產(chǎn)產(chǎn)品,使用計工單記錄完成生產(chǎn)單耗用的直接人工小時,直接人工小時可能未記入生產(chǎn)單,觀察計工單的使用和計時程序,轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫,產(chǎn)成品倉庫人員收到產(chǎn)品是在最后一張轉(zhuǎn)移單上簽字,產(chǎn)成品人員可能聲稱未從生產(chǎn)部門收到產(chǎn)品,審查最后一張轉(zhuǎn)移單上的授權簽名,儲存產(chǎn)成品,倉庫加鎖并限制只有經(jīng)授權的人才能接近；,使用簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門之間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移,存貨可能從倉庫中被盜；,在產(chǎn)品可能在生產(chǎn)過程中被盜,觀察保安程序；審查轉(zhuǎn)移單,確定和記錄制造成本,管理當局批準制造費用分配率和標準成本，及時報告和調(diào)節(jié)差異；將編制分錄所使用的資料與每日生產(chǎn)活動報告的資料相調(diào)節(jié)；將編制分錄所
5、用的資料與已完工生產(chǎn)報告資料相調(diào)節(jié),可能使用不適當?shù)闹圃熨M用率和標準成本；可能未記錄制造成本分配給在產(chǎn)品；可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品,審查成本確定,保持存貨余額的正確性,定期獨立盤點存貨并將其與賬面數(shù)量比較,賬面存貨數(shù)量可能與實際數(shù)量不一致,觀察定期存貨盤點和審查賬務處理,存貨內(nèi)部控制及其測試表：,內(nèi)部控制目標,常見錯弊,關鍵控制程序,常見的內(nèi)部控制測試,真實性（列在資產(chǎn)負債表中的存貨實際存在）,虛假存貨,職責分離（存貨的采購、保管與記錄等職能實行分離）,觀察并確認相關職責是否 進行了適當分離,憑證與記錄控制（存貨入庫要取得經(jīng)審核的、事先連續(xù)編號的驗收單）,觀察存貨的入庫程序；檢查驗收
6、單編號的連續(xù)性,憑證與記錄控制（存貨的發(fā)出只能依據(jù)經(jīng)授權審批、事先連續(xù)編號的領料憑證進行）,觀察存貨的發(fā)出程序；檢查領料憑證的編號連續(xù)性,憑證與記錄控制（只能依據(jù)經(jīng)審批、事先連續(xù)編號的領料憑證記錄原材料的減少）,檢查有關記賬憑證是否附有合規(guī)的領料憑證,存貨定期盤點,存貨的監(jiān)盤,存貨在生產(chǎn)過程中或倉庫中被盜,使用由經(jīng)手人簽字的轉(zhuǎn)移單控制生產(chǎn)部門間存貨的轉(zhuǎn)移；對存貨實物及記錄實施限制接近措施,審查轉(zhuǎn)移單；觀察存貨的保護措施；觀察存貨和記錄的接觸及相應的批準程序,存貨定期盤點,存貨的監(jiān)盤,存貨內(nèi)部控制及其測試表續(xù)：,內(nèi)部控制目標,常見錯弊,關鍵控制程序,常見的內(nèi)部控制測試,完整性（資產(chǎn)負債表上存貨項
7、目包括所有的存貨）,實際已發(fā)生的存貨增減業(yè)務并未入賬,憑證和記錄控制（驗收單、應付憑單和領發(fā)料憑證事先連續(xù)編號）,檢查有關憑證編號的連續(xù)性,存貨定期盤點,存貨的監(jiān)盤,及時性（增減業(yè)務及時準確記入正確的會計期間）,存貨增減業(yè)務記入錯誤的會計期間,存貨驗收入庫或發(fā)出的當日，將驗收單、領發(fā)料憑證等單證送交會計部門處理,檢查有關尚未處理的憑證，查明原因,估價或分攤（賬面存貨與實存存貨核對相符）,存貨數(shù)量不正確,定期盤點存貨,詢問和觀察存貨盤點程序,存貨入賬價值不正確,原材料根據(jù)經(jīng)審核的供應方發(fā)票入賬；半成品、產(chǎn)成品根據(jù)經(jīng)審批的成本計算入賬,檢查有關憑證上的審批標志、已記賬憑證,存貨殘損呆滯,妥善保管存
8、貨，定期盤點；對價值發(fā)生貶損的存貨記提存貨跌價準備,觀察易損存貨的保管措施；檢查存貨跌價損失準備的計提方法,過賬和匯總（存貨增減變動業(yè)務均及時地過入相應的明細賬和總賬）,存貨的增減變動未記入永續(xù)盤存記錄,由獨立人員定期核對永續(xù)盤存記錄與存貨明細分類賬,檢查內(nèi)部核查標志,存貨明細賬未匯總并記入總賬,由獨立人員定期核對存貨明細賬合計數(shù)與總賬,檢查內(nèi)部核查標志,存貨審計內(nèi)容,存貨是企業(yè)開展經(jīng)營活動的重要物質(zhì)條件，也是流動資產(chǎn)中的重要組成部分,存貨審計包括：存貨的分析性復核、存貨實存情況的審計、存貨成本的審計、存貨期末計價的審計和存貨截止的審計等內(nèi)容。,存貨審計的重要方面包括：涉及的范圍廣，成本核算復
9、雜，存貨核算中涉及較多的估價和判斷，存貨項目通常是制造業(yè)、商品流通企業(yè)的一項重要報表項目（見下表）。,存貨項目余額與發(fā)生額之間的關系：,審計賬戶,原材料,數(shù)據(jù)類型,期初余額,本期增加（采購）,期末余額,本期減少,數(shù)據(jù)來源,視不同情況而定,采購與付款循環(huán),倒算，并可通過盤點等方式確定,與“生產(chǎn)成本”賬戶的金額進行核對,生產(chǎn)成本,期初余額,本期增加,期末余額（在產(chǎn)品）,本期,減少（主要指產(chǎn)成品）,視不同情況而定,直接材料：與“原材料”的本期減少數(shù)進行核對,直接人工：生產(chǎn)循環(huán),制造費用：生產(chǎn)循環(huán),倒算，并可通過盤點等方式確定,與“庫存商品”賬戶的金額進行核對,庫存商品,期初余額,本期增加,期末余額,
10、本期,減少,視不同情況而定,與“生產(chǎn)成本”賬戶的本期減少數(shù)進行核對,倒算，并可通過盤點等方式確定,和銷售與收款循環(huán)的“主營業(yè)務成本”賬戶進行核對,存貨期末余額審計,取得或編制存貨余額明細表（見后表）,執(zhí)行分析性復核：判斷存貨的總體合理性和存貨計價的準確性。,比較前后期存貨余額及構成的變動情況,分析比較同一產(chǎn)品前后年度的單位生產(chǎn)成本的重大波動,分析比較本年度與上年度的主營業(yè)務成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務成本金額的重大波動和異常情況,計算存貨周轉(zhuǎn)率，并與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及行業(yè)平均進行比較,存貨余額明細表：,賬戶,2005/12/31,賬面余額（未審數(shù)）,審計調(diào)整數(shù),2005/12/31,審
11、定數(shù),在途物資,210 000,210 000,原材料,520 000,10 000,（,A21-1-2,）,530 000,生產(chǎn)成本,320 000,320 000,庫存商品,1 570 060,（,200 000,）,（,D1-3,）,1 370 060,委托加工物資,100 000,100 000,包裝物及低值易耗品,160 000,160 000,合計,2 880 060,（,190 000,）,2 690 060T/B,被審計單位 名稱：,欣欣,截止日：,2005/12/31,審計人員：,楊立,復核人員：,張敏,日期：,2006/02/10,日期：,2006/02/13,索引號：,A
12、21,案例,1,：存貨變動分析,康佳集團的存貨以電視機為主，從,1995,2001,年,公司存貨變化中可以分析其隨銷售情況變化的存貨策略調(diào)整（萬元）。,1995,年，公司銷售收入出現(xiàn)大幅增長，消化歷史存貨較大，于是,96,、,97,年公司加大了存貨投資，,97,年底存貨賬面金額比,95,年翻了一番多，明顯高于銷售收入增長。由于存貨政策的慣性，企業(yè)無法及時根據(jù)銷售市場的變化對存貨政策進行大幅調(diào)整，在,1999,年銷售收入同比增幅已嚴重滑坡的情況下，存貨規(guī)模仍以,42%,的速度增加。,2000,年公司雖開始意識到問題的嚴重性，但此時銷售收入已轉(zhuǎn)為負增長，而存貨仍在積累。結(jié)果，這種前期對市場樂觀的情
13、緒帶來的存貨大量積壓使企業(yè)經(jīng)營陷入困境。為渡過難關，公司在,2001,年對存貨進行大清理，直接造成,2001,年度報表巨虧。雖然后來康佳集團通過業(yè)務重整進入了新的發(fā)展階段，但其在彩電存貨上的教訓無疑是深刻的。,年份,1995,1996,1997,1998,1999,2000,2001,存貨,111217,150529,263028,331209,472709,497754,282593,增長率,12.6%,35.4%,74.7%,25.9%,42.7%,5.3%,-43.2%,主營業(yè)務收入,361022,500632,634337,857 389,1012710,901273,674812,增
14、長率,51.3%,38.7%,26.7%,35.2%,18.1%,-11.0%,-25.1%,案例,1,續(xù),1,：,深康佳,A,存貨結(jié)構,（單位：萬元）,1998,年末,1999,年末,2000,年末,2001,年末,存貨,331209,472709,497754,282593,資產(chǎn)總計,718332,976941,1006301,721174,存貨,/,資產(chǎn)總計,46.1%,48.4%,49.5%,39.2%,深康佳,A,存貨周轉(zhuǎn)率,（單位：萬元）,1998,年,1999,年,2000,年,2001,年,主營業(yè)務成本,695 087,783 364,752 602 618073,存貨平均余額
15、,297 119,401 959,485 232 782371,存貨周轉(zhuǎn)率,2.34,1.95,1.55 0.79,案例,1,續(xù),2,：,部分家電企業(yè),2004,年存貨周轉(zhuǎn),企業(yè)名稱,期初存貨,期末存貨,存貨平均余額,主營業(yè)務成本,存貨周轉(zhuǎn)率,四川長虹,7 005 589 932,6 012 898 272,6 509 244 102,9 886 619 828,1.52,深康佳,A,3 170 081 110,3 580 777 403,3 375 429 257,11 391 675 097,3.37,海信電器,1 278 440 462,1 769 334 354,1 523 887 4
16、08,6 436 814 313,4.22,夏新電子,1 502 848 426,1 806 224 567,1 654 536 497,3 997 026 570,2.42,夏華電子,759 928 770,732 855 200,746 391 985,3 783 558 366,5.07,科龍電器,1 945 617 637,2 996 855 338,2 471 236 488,6 612 276 473,2.68,春蘭股份,834 511 004,779 251 672,806 881 338,2 678 135 328,3.32,小天鵝,A,407 204 773,506 961 970,457 083 372,1 960 846 157,4.29,格力電器,1 196 455 771,3 526 373 790,2 361 414 781,11 549 249 334,4.89,美的電器,2 067 943 178,3 771 674 132,2 919 808 655,15 619 782 836,5.35,美菱電器,196 307 651,245 774 944,22
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