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1、新個稅法下個人所得稅政策解析及納稅籌劃摘 要近十年來,個人所得稅法不斷改革創(chuàng)新。為了實現(xiàn)我國多年前的夙愿，即2020年全面建成小康社會，2019年1月1日，我國政府正式推行新個人所得稅政策。新政策不管是對個人還是企業(yè)甚至對國家都有深遠(yuǎn)影響。個人所得稅在新稅政下，不論是稅率次級還是專項扣除都與以往有很大的不同。個人所得稅除了具有籌集財政收入的基本功能外，還能調(diào)節(jié)社會收入分配。個人所得稅作為納稅人直接接觸到的稅種，關(guān)系到國家對納稅人的二次分配，所以其造成的調(diào)節(jié)效果也最為廣大群眾關(guān)注。本文通過解讀個稅改革政策，洞察改革深意，了解個稅改動的內(nèi)容，提高個人納稅意識；并在遵守國家政策法規(guī)的前提下，結(jié)合新修
2、訂的個稅法規(guī)定與納稅人實際情況來進(jìn)行個稅籌劃可行性的探討,為個人提供多樣化的納稅籌劃方案，減輕個人稅費負(fù)擔(dān)，增加可支配收入。關(guān)鍵詞：納稅籌劃；個人所得稅政策解析；個人所得稅Analysis and tax planning of personal income tax policies under the new tax lawAbstractIn the decade, the reforme of personal income tax law has been continuously innovated. In order to achieve the goal of ensuring
3、 a comprehensive well-off society in 2020, from January 1, 2019, the state will implement the latest personal income tax policy. The impact of the new policy is not limited to individuals or companies, but will also have a more obvious impact on the countrys subsequent development layout .Under the
4、new tax policy, personal income tax, whether it is a subordinate tax rate or a special deduction, is very different from the past. This article interprets individual tax reform policies, gains insights into reforms, understands the content of individual tax changes, improves personal tax awareness,
5、and provides targeted tax planning programs for individuals to reduce personal tax burdens while complying with national policies and regulations. Increase disposable income.Key words: Tax Planning；Analysis of personal income tax policy Personal Income Tax 目 錄一、引 言6二、文獻(xiàn)綜述7三、新個稅法修改內(nèi)容的概述7(一) 提高起征點8(二)
6、 稅率級次降低8(三) 新增六項專項附加扣除項目8(四) 綜合征收9四、新個稅法下個人所得稅政策解析10(一) 新個稅政策對個人的影響11(二) 新個稅政策對社會的影響12五、新個稅法下的納稅籌劃13(一)一次性獎金的籌劃14(二) 運用專項扣除合理避稅15(三) 改變個人所得來源15(四) 費用轉(zhuǎn)移16(五) 勞務(wù)報酬收入次數(shù)界定16六、結(jié)語17參考文獻(xiàn)18致 謝19一、 引 言近十年來，世界變幻莫測。在大部分國家經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)停滯，甚至下滑的同時，我國依然保持著上升的勢頭，超越日本成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，有專家預(yù)測在未來二十年內(nèi)中國有望超越美國成為世界第一經(jīng)濟(jì)體。為了保持經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也為了實現(xiàn)我們
7、國家2020年全面建成小康社會的目的，許多新政與條例不斷涌出。但是大多是國家層面的，甚少與人們?nèi)罕娤嚓P(guān)。但是從2018年開始國家就提出了個稅改革的草案，通過民意、法律專家及政府的努力，到2019年出臺了新個人所得稅法。我國目前現(xiàn)行的個人所得稅的基本規(guī)范是在1980年制定的，個人所得稅法則是在2011年實施。在38年里，個稅起征點曾經(jīng)修訂過幾次，相關(guān)調(diào)整也有過，但還是不符合當(dāng)今時代的發(fā)展。世界一分一秒都在發(fā)生變化，用著不合時宜的法律會拖累我國的社會化進(jìn)程。國家稅收收入在國家財政收入中的比例高于95%，其中個人所得稅收入在稅收收入中的比例低于10%，即便現(xiàn)階段的個人所得稅收入比例較低，依然是能有效
8、地調(diào)節(jié)社會公平的手段。經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)已從繁榮期過渡到平穩(wěn)期，社會重心也要從只注重效率向效率和公平兩手抓轉(zhuǎn)換。這要求我國個人所得稅的征收模式也要有所改變。本次個人所得稅法改革，有四大亮點。首先基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)從3500元/月提高到5000元/月。第二，除了現(xiàn)行正在執(zhí)行的專項扣除，增加了六項專項附加扣除。第三，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。第四，四項所得年度合并計算個稅。還有一系列新政正在討論和試行。這次新個人所得稅法改革，目的就是為了減少廣大納稅人的個稅繳納，使各階段人群個人所得稅負(fù)擔(dān)水平與收入水平相一致，避免出現(xiàn)低收入?yún)s要繳高個稅的問題。此次個人所得稅改革，將會全面落實代扣代繳和自行申報共同作用的政策，如果納
9、稅人選擇自行申報，那么人們可以在個稅APP核實自己信息和身份后，進(jìn)行繳稅或退稅。同時，新稅制的實施和APP的推出，信息的收集與辦理業(yè)務(wù)會更加方便，這會推動個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)，減少偷稅漏稅等情況發(fā)生，進(jìn)一步提升國家治理能力。西方國家基本上都推行著綜合所得稅征收模式，而我國之前所實施的是分類征收模式，若納稅人的收入來源存在著區(qū)別，那么征收標(biāo)準(zhǔn)也將有所差異。這導(dǎo)致征納稅工作難和繁瑣，還會有不法分子利用標(biāo)準(zhǔn)不同，逃避高稅負(fù)。現(xiàn)行的個人所得稅由分類征收模式轉(zhuǎn)換為綜合所得稅征收模式在一定程度上能規(guī)避上述缺陷。二、 文獻(xiàn)綜述通過對新個人所得稅法方面的文章進(jìn)行查閱，學(xué)者們的研究方向主要有以下兩點：一是
10、研究個稅改革對國家與廣大納稅人的影響，個稅改革的不足之處：二是在新個人所得稅法下如何計算個人所得稅和進(jìn)行納稅籌劃。黃偉（2019）對新個人所得稅改革期間出現(xiàn)的問題進(jìn)行研究，并充分結(jié)合了其他國家所實施的個稅征收制度具體模式，進(jìn)行適當(dāng)性調(diào)整后使其滿足我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會的實際需求，規(guī)避了分類征收繁瑣的問題，進(jìn)一步增強稅收調(diào)節(jié)收入這個作用。改革還設(shè)立了六項專項附加扣除，通過添加不同領(lǐng)域扣除項目，更好的體現(xiàn)出了個稅改革的人性化和公平性。不足之處為專項附加扣除中的某些項目難以舉證。還有新政策實施后扣繳義務(wù)人的工作十分繁瑣，因為要提供各式各樣的扣除的相關(guān)信息和資料。原有的政府和企業(yè)的工作人員可能不能應(yīng)付新增加
11、的工作量。鄭宏志（2019）認(rèn)為新個人所得稅改革對于個人所得收入和經(jīng)營所得收入的減稅幅度接近50%，體現(xiàn)了改革的公平。即便是綜合征收模式和分類征收模式相結(jié)合的所得稅征收模式依然無法滿足公平性要求，畢竟每一個家庭之間的差異性較大，因此此類征收模式的不足之處較為明顯，需要將家庭作為單位從而替換原本以個人為單位的征收模式。專項附加扣除條例仍需再細(xì)分和規(guī)范，納稅人中接受繼續(xù)教育較少，所以只有很少一部分人能享受專項扣除，不能為廣大納稅人減負(fù)。國家未構(gòu)建嚴(yán)密的個人收入監(jiān)控體系，存在較多隱性收入，納稅人偷漏稅等違法行為成本較低。郭露露（2019）則認(rèn)為個稅改革在縮小農(nóng)村居民和城鎮(zhèn)居民的收入差距中有強大助力，
12、對構(gòu)建和諧的社會格局起到了強有力的作用。常璐（2019）通過介紹現(xiàn)行的稅收政策，推薦幾條個人進(jìn)行納稅籌劃的方法。侯力綱和沈嘉誠（2019）從企業(yè)的角度闡述個人納稅籌劃對公司存在的風(fēng)險和益處。三、 新個稅法修改內(nèi)容的概述(一) 提高起征點在新個稅政策實施前，工資薪金的起征點是3500元/月，而實施后為5000元/月。例如，小陸扣除三險一金后的工資收入為5000元，且只有工資收入，在改革前小陸要繳納的個稅為（5000-3500）*3%=45元，在新政策下，不用交個稅。(二) 稅率級次降低我國新個稅法將應(yīng)納稅所得額根據(jù)金額的大小進(jìn)行層次劃分，不同的層次等級將會有相應(yīng)的稅率，而具體的稅率取決于應(yīng)納稅所
13、得額所處的對應(yīng)區(qū)間級距。新個人所得稅法所頒布的稅率和改革之前的薪金稅級一致，均是3%45%的七階超額累進(jìn)稅率，現(xiàn)行的稅率表較之先前的稅率表在三檔低稅率級有著明顯的延長，且剪短了25%的稅率級距，較之先前的級距少了至少60%。保持原樣的則是30%、35%、45%三檔較高稅率級距，具體的薪金稅級由表1可見。表1個人所得稅稅率表 表中數(shù)據(jù)來源于互聯(lián)網(wǎng)（居民個人綜合所得適用）級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分
14、25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920稅率級次降低，對低收入人群和高收入人群影響微小，其最主要是針對中層人群。為中層人群減輕稅費負(fù)擔(dān)，增加其可支配收入，則會有更多的錢投向消費領(lǐng)域。(三) 新增六項專項附加扣除項目新個人所得稅法中添設(shè)了共計6項新的專項附加扣除，依次為贍養(yǎng)老人、子女教育、大病醫(yī)療、住房租金、繼續(xù)教育以及住房貸款利息。而且這6項對人生重要的每個階段都給予了重大福利。對于剛畢業(yè)的大學(xué)生，基本是處于租房子的狀態(tài)，增加了住房租金專項扣除；對于剛工作幾年貸款購買
15、首套享受住房貸款利率買房子的工薪階層每個月扣除1000元，最多扣除長達(dá)20年；由于租房子和享受首套住房貸款利率購買房子幾乎不同時存在同一時期，因此在一定程度上緩解了就業(yè)初期經(jīng)濟(jì)壓力和生活負(fù)擔(dān)。另外擁有子女的納稅人家庭，可享受在三歲前子女學(xué)前及學(xué)歷教育在滿足相關(guān)規(guī)定后都可以按照每個子女1000元/月的定額扣除，即便是在家庭進(jìn)行學(xué)前教育也是可以給予扣除。面對從事相關(guān)工作后不是應(yīng)屆畢業(yè)生的工作人員打算繼續(xù)考取碩士等進(jìn)行繼續(xù)教育按照400元/月的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。由于工作壓力大以及生活節(jié)奏的加快，生病的人越來越多，若發(fā)生了重大疾病，納稅人不僅享受一定比例的醫(yī)保報銷，還可以在8萬限額內(nèi)予以扣除。個人醫(yī)療費用
16、支出扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)累計超過1.5萬元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在8萬元限額內(nèi)據(jù)實扣除。納稅人的醫(yī)藥費用支出能夠通過本人或者配偶進(jìn)行扣除減免，而未成年子女所花費的醫(yī)藥費用能夠通過父母進(jìn)行扣除減免；若存在贍養(yǎng)老人的情況，納稅人為獨生子女每月可扣除2000元，納稅人有兄弟姐妹，由其與兄弟姐妹一起分擔(dān)2000元的扣除額度。以下幾點應(yīng)當(dāng)注意：一是租房和貸款扣除只能二選一，即只能選擇租房或貸款。比如，一位白領(lǐng)在公司附近租房，在城郊貸款買了一層樓，那他就不能同時享有住房租金和住房貸款利息專項附加扣除，只能二選一。二是個人接受繼續(xù)教育時，可以通過本人進(jìn)行扣除，也可通過父母進(jìn)行扣除。例如小林
17、為廣州某公司會計，2019年4月月薪11000元（已扣除三險一金），單身，在公司附近租房（假設(shè)扣除標(biāo)準(zhǔn)為1500元），獨自贍養(yǎng)已過60歲的母親。未改革前，2019年4月，小林需要繳納的稅額共計995元=（11000-3500）*20%-505改革后小林需要繳納的稅額共計75元=（11000-5000-1500-2000）*3%對個人所得稅法改革前后的繳納稅額進(jìn)行對比可知，新增的專項附加扣除使小林每月減少納稅920元，每年就可減少11040元，大大減少了小林的負(fù)擔(dān)。(四) 綜合征收新個人所得稅法中將分類征收改為綜合征收，從單一的工資薪金所得變?yōu)?項勞動所得綜合收入。分類征收對收入多元化的人而言有
18、著明顯的優(yōu)勢，他們的收入分類項較多，且各個分類項都可以得到一定的專項附加扣除，因此所享受到的稅收優(yōu)惠也會明顯好于收入單一的群體，并且會產(chǎn)生收入單一的人收入少交稅多和收入多元的人收入多卻交稅少的問題，這顯然有失公平。例如，個稅改革前，小河只有月薪3700元的收入，超過了起征點3500元，要交稅：如果既有工資收入又有稿酬，工資收入3400元，稿酬700元，小河月總收入4100元，但這兩項收入都沒有達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，所以不用納稅。對于收入多元化的人群而言，綜合征收的降稅幅度較大。例如，小金的月工資是8000元（已扣除1000元的三險一金），勞務(wù)所得和稿酬分別為3500元和10000元，基于分類征收稅制對
19、其應(yīng)納個稅額進(jìn)行計算可知，小金每個月的應(yīng)納個稅額是（8000-3500）*10%-210+800+2000=3040元；若基于綜合征收稅制對其應(yīng)納個稅額進(jìn)行計算可知，小金每個月的應(yīng)納個稅額是930元=8000-5000+3500*(1-20%)+10000*(1-20%)*70%*10%-210，綜合征收稅制比分類征收稅制的降稅幅度大。四、 新個稅法下個人所得稅政策解析(一) 新個稅政策對個人的影響個人所得稅是我國最為常見的稅種，是財政收入中最為關(guān)鍵的組成部分，而且還會對居民納稅人產(chǎn)生重大的影響。個稅起征點的制定標(biāo)準(zhǔn)主要由居民消費價格指數(shù)、居民可支配收入等因素決定。2011年9月1日，個稅起征
20、點設(shè)為3500元，而且社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度不斷加快、國民收入水平顯著上升，因此納稅人數(shù)大幅度增加，個稅在稅收中的比例由2012年的5.78%逐步提升至2018年的8.86%。城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的增長率由2014年的9%減少至2018年的7.8%，處于穩(wěn)定降低的狀態(tài)。由上述數(shù)據(jù)的變化可知，城鎮(zhèn)居民收入的增長速度遠(yuǎn)不及個稅的增長速度。而且，由國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)可知，我國城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)由2012年的37102萬人逐步提升至2018年的43419萬人，提升了約6317萬人就業(yè)人數(shù)， 數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計局 就業(yè)人數(shù)的上升也會導(dǎo)致納稅人數(shù)的增加。為了增加居民收入，這次個稅改動將起征點提高到5000元/月。但
21、是這個政策對不同收入階段的納稅人影響不一。若納稅人的月收入低于3500元，那么新個稅的變動對此類納稅人而言毫無影響。若新個稅的起征點提高至5000元，那么月收入低于3500元的納稅人并不滿足納稅要求，仍舊不需要納稅。因此，新個稅并不能夠給低收入人群提供減負(fù)效果。而且就從專項附加扣除角度而言，若城鎮(zhèn)居民的稅前收入小于或等于5000元，那么這部分納稅人根本無法享受到國家的這項惠民政策?？梢钥闯觯敬味惵始壘嗟耐貙?，只針對3%，10%，20%這三個低稅率的檔次，高檔次稅率不變。目的就是將福利更多地向中低收入者傾斜，對于中高收入者，并沒有太多調(diào)整。對于收入在35005000元的納稅人，個稅改革前需要交
22、納045元，現(xiàn)在，這部分納稅人無須再進(jìn)行個稅的繳納，變?yōu)榉嵌愗?fù)者，稅費改革前需繳很少，改革后對他們影響不大。隨著稅收級距的調(diào)整，月收入在5000-20000元的人減負(fù)的是最多的，因為這類人群減稅率高達(dá)49%100%，可支配收入將會大大增加。詳情可看表2表2新舊起征點下個人需交個稅對比表扣除三險一金后月收入6000 元8000元10000元15000元20000元40000元80000元原起征點為3500元，應(yīng)納稅所得額2500元4500元6500元11500元16500元36500元76500元應(yīng)納稅額40元240元745元1870元3120元8195元21270元現(xiàn)起征點為5000元，應(yīng)納稅
23、所得額1000元3000元5000元10000元15000元35000元75000元應(yīng)納稅額30元90元290元790元1590元6090元19090元從表2中可得，8000元20000元這個區(qū)間，減稅幅度是十分大的。新個稅政策對高收入納稅人減稅效果不及中低收入納稅人，因為稅率次級最高依然是45%，并沒有改動，且專項附加扣除對他們影響不大。所以高收入納稅人減稅效果不及中低收入納稅人。(二) 新個稅政策對社會的影響 改革開放以來，雖說經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人們的收入也逐漸增加，但因為政策、地區(qū)等原因，貧富差距也越拉越大，這是對社會和諧的一記重拳。同時政府有一個目標(biāo)，就是在2020年邁入全面小康社會，所以
24、現(xiàn)在從中央到各地都在進(jìn)行脫貧攻堅任務(wù)。不過只脫貧還不夠，還要保證中低收入人群的生活，所以國家勢必要從個人所得稅開始改革。首先，降低或者取消基本費用標(biāo)準(zhǔn)。國家充分考慮各個收入群體的實際需求，綜合所得的基本減免費用標(biāo)準(zhǔn)從3500元/月改為5000元/月。由國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)可知，從2015年至2019年我國城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入處于穩(wěn)定上升的狀態(tài)，與之相對應(yīng)的人均消費支出同樣處于上升狀態(tài)。隨著社會高速發(fā)展，收入在增加，支出也在增加，但支出的增加的幅度稍微小于收入，即收入的增幅略微大于支出的增幅。經(jīng)濟(jì)增長，但消費卻有下滑的大趨勢，政府勢必會要刺激居民消費來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以基本減免費用改為500
25、0元/月。標(biāo)準(zhǔn)其次，增加六項專項附加扣除。隨著生活水平的提高，居住水平與醫(yī)療水平也逐步升高。由國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)可知，我國城鎮(zhèn)居民人均居住消費支出從2015年的4726元逐步提升至2018年的6255元提高了大約30%。除此之外，我國城鎮(zhèn)居民人均醫(yī)療保健消費支出額從2015年的1443元逐步提升至2018年的2046元，漲幅竟超過四成。龐大的居住消費支出和醫(yī)療費用負(fù)擔(dān)，會壓垮大部分人的生活，不利于社會和諧。而且因為上世紀(jì)的計劃生育的影響逐漸在擴(kuò)大，一個成年人要養(yǎng)育兩個老人，如果兩個獨生子女組成家庭，則要扶養(yǎng)4個老人還有孩子，這樣很容易壓垮一個家庭，有些人還可能走上違法犯罪道路，不利于社會和諧
26、。因此設(shè)立了六項專項附加扣除，用來降低負(fù)擔(dān)。除此之外，更進(jìn)一步強化養(yǎng)老保險、健康保險、企業(yè)年金、職業(yè)年金、三險一金等扣除項目的作用，使實際扣除額會高于5000元/月的標(biāo)準(zhǔn)。專項附加扣除將會顯著促進(jìn)一系列社會民生項目的發(fā)展，包括了人的生老病死、讀書就醫(yī)等諸多方面。國家根據(jù)各個收入群體不同的經(jīng)濟(jì)情況來制定相應(yīng)的減稅政策，確保減稅政策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性與合理性，能夠更進(jìn)一步保障中低收入群體的生活質(zhì)量，降低中低收入群體的經(jīng)濟(jì)壓力，讓納稅人的消費能力得到提升，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。第三，降低稅率級次。無論是哪個國家，中層收入人群是國家的中堅力量，大多數(shù)的價值都由他們創(chuàng)造，畢竟極度貧困和富裕都是少數(shù)人。降低稅率
27、級次，其實就是國家對中層人士的傾斜，目的是為了縮短貧富差距，保持積極向上的社會氣氛，擴(kuò)大中層收入人群數(shù)量，形成橄欖型社會，提高社會的安穩(wěn)度。第四，四項勞動性所得應(yīng)當(dāng)選取按年綜合征稅的方式。我國原本推行的征收方式為分類稅制，將納稅人取得的收入分類，每一類按照稅法規(guī)定來征收個稅。這種征收方法沒有考慮到個體的差異帶來的稅賦負(fù)擔(dān)，不能調(diào)節(jié)公平。還有這種征稅方式方便納稅人隱瞞收入，方便企業(yè)制造影子員工，從而偷稅漏稅。比如有些人除了工資薪金外還有其他的收入，改革前，要將這些收入分成四大類，并按照不同類別的稅率來征稅，這會導(dǎo)致兩個人同樣的收入，其他收入大于工資收入的人所交的稅會比其他收入小于工資收入的人多，
28、這不利于社會公平。改革后，兩人所交的稅則會相差無幾。新個稅法采取的是綜合征收，將四項勞動性所得實行按年綜合征。綜合所得只需按照一種法規(guī)和稅率就可進(jìn)行征稅。因為是按年綜合征稅，所以每月要預(yù)繳個稅，到年底時會進(jìn)行清算，多余的稅金會退回給納稅人，這樣納稅人好像多了一筆“意外”之財，收入增加，幸福感也會隨之上升。新個稅法增加了不少內(nèi)容，與每個納稅人息息相關(guān)，它迫使每個人都要去了解這次改革的變動，變相的增強了國民的納稅意識。各地也推出了不少普法講座，提高了國民的法律水平，增強納稅參與感。還有推出的個稅APP，方便納稅人計算個稅，繳納個稅，申請專項扣除等，大大減少了辦理納稅業(yè)務(wù)的時間，無紙化方便快捷，既環(huán)
29、保又迅速。使用APP需要真實可靠的信息資料，若提供虛假信息則要承擔(dān)相應(yīng)的懲罰，提高國民的信用度。五、 新個稅法下的納稅籌劃(一) 一次性獎金的籌劃若納稅人拿到了全年一次性獎金，那么按照國家的個稅納稅規(guī)定，截止2021年12月31日，有兩種方式選擇來計稅，第一種是直接將其納入當(dāng)年的綜合所得完成計算，第二種將全年一次性獎金收入除以12個月獲得相應(yīng)的數(shù)額，以按月?lián)Q算的綜合所得稅率表的固定數(shù)值來完成計算，求得相應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計稅。如果納稅人拿到全年一次性獎金的時間晚于2022年1月1日，那么這筆獎金必須與其他所得一同納入當(dāng)年的綜合所得用來計算個人所得稅。假設(shè)納稅人選用全年一次性獎金收入
30、除以12個月的計稅方式，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)性提高對一次性獎金計稅盲區(qū)的重視程度。案例一：小王在2019年12月拿到了共計144000元的年終獎，其月收入是10000元，那么小王年終獎的應(yīng)納稅所得額為12000（元）=144000/12，適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是210，所以需要繳納的個人所得稅共計14190（元）=14400010%-210。若小王在2019年12月拿到了共計144001元的年終獎，那么小王的年終獎應(yīng)納稅所得額為12000.08（元）=144001/12，適用稅率是20%，速算扣除數(shù)則是1410，最終需要繳納的個人所得稅共計41790.3（元）=14400130%-1410。由上述兩
31、個例子可知一次性獎金存在計稅盲區(qū)，如果是采用全年一次性獎金收入除以12個月得到來計算會產(chǎn)生年終獎多了一元卻納稅多了27600.3元的怪相。如果是采用并入當(dāng)年綜合所得則不一樣。同上一例，小王年終獎144000元，月工資為10000元，選擇將年終獎金合并至當(dāng)年綜合所得一并計算個人所得稅。小王計算個稅的應(yīng)納稅所得額為204000（元）=10000*12+144000-60000，其適用稅率是20%，速算扣除數(shù)是16920，最終需要繳納的個人所得稅為23880元=204000*20%-16920。如果小王的年終獎共有144001元，月工資是10000元。小王需要繳納的個人所得稅為204001（元）=1
32、0000*12+144001-60000。且適用稅率是20%，速算扣除數(shù)則是16920，最終需要繳納的個人所得稅為23880.2元=204001*20%-16920。就整體而言，若納稅人當(dāng)年綜合所得與所有費用相減所得等于或者小于零，那么納稅人拿到全年一次性獎金后需要將其納入當(dāng)年綜合所得之中用來計算個人所得稅；若納稅人當(dāng)年綜合所得與所有費用相減后所得大于零，那么納稅人拿到全年一次性獎金盡量以單獨計稅的方式來繳納個人所得稅。(二) 運用專項扣除合理避稅就專項附加扣除的避稅層面來講，能夠予以專項附加扣除的項目主要有子女教育、大病醫(yī)療、住房租金、住房貸款、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人等。其中子女教育、大病醫(yī)療、
33、住房租金、住房貸款的扣除對象通常為夫妻雙方或夫妻選擇一方進(jìn)行扣除；若為繼續(xù)教育，那么應(yīng)當(dāng)通過納稅人自身或納稅人的父母進(jìn)行扣除。若獨生子女贍養(yǎng)老人，則通過該子女進(jìn)行扣除，若非獨生子女贍養(yǎng)老人，則需要進(jìn)行妥善協(xié)商來決定扣除主體，通常有平均分?jǐn)偂⒓s定分?jǐn)偤椭付ǚ謹(jǐn)側(cè)N扣除方式。因此不同個體之間會存在著較為明顯的收入差異，因此所選擇的綜合所得稅率也會有所區(qū)別，從而做到減少稅費支出，合理避稅。案例二： 小何與小趙為夫婦且育有一子，上小學(xué)，供一套房有貸款，小何為獨生子，贍養(yǎng)已過六十歲的母親，月薪16000元（已扣除險金等扣除項后）。小趙獨生女，父母過六十歲，與小何育有一子，上小學(xué)，供一套房有貸款，月薪10
34、000元（扣除險金等扣除項后）方案1：子女教育，房貸由小何扣除。小何2019年9月1日繳納個稅為（16000-5000-2000-1000-1000）*10%-210=490元小趙2019年9月1日繳納個稅為（10000-5000-2000）*3%=90元兩人共納稅90+490=580元方案2：同上其他條件不變，子女教育，房貸由雙方分別扣除小何需要繳納的個稅額是（16000-5000-2000-500-500）*10%-210=590元小趙需要繳納的個稅額是（10000-5000-2000-500-500）*3%=60元兩人共納稅60+590=650元案例三：2019年，馮先生的月薪為25 0
35、00元，三險一金為5 000元；妻子梁女士2019年的月薪為11000元，三險一金為2000元。馮先生和梁女士育有一子一女，均上小學(xué)；馮先生是獨生子女，贍養(yǎng)已過六十歲的父母：梁女士與弟弟共同贍養(yǎng)已過六十歲的父母。兩人均無其它收入。方案1：子女教育的專項附加扣除從馮先生的工資、薪金中扣除。馮先生在2019年應(yīng)納稅所得額為（25000-5000-5000-2000-2000）12= 132000（元）。應(yīng)繳個人所得稅為132000*10%-2520=10680元梁女士在2019年應(yīng)納稅所得額為（11000-5000-2000-1000）12=36000（元）。應(yīng)繳個人所得稅為36000*3%=10
36、80元2019年馮先生和梁女士個人所得稅共計：10680+1080=11,760（元）。方案2：子女教育專項附加扣除從梁女士的工資中扣除。馮先生在2019年應(yīng)納稅所得額為（25000-5000-5000-2000）12= 216,000 （元）。應(yīng)繳個人所得稅為216,000*20%-16920= 32,520元梁女士在2019年應(yīng)納稅所得額為（11000-5000-2000-2000-1000）12=12000（元）。應(yīng)繳個人所得稅為12000*3%=360元2019年馮先生和梁女士個人所得稅共計：32,520+360=32,880（元）。方案3：子女教育的專項附加扣除由馮先生和梁女士均攤。
37、馮先生在2019年應(yīng)納稅所得額為（25000-5000-5000-2000-1000）12= 144,000 （元）。應(yīng)繳個人所得稅為144,000*10%-2520=11,880元梁女士在2019年應(yīng)納稅所得額為（11000-5000-2000-1000-1000）12=24,000（元）。應(yīng)繳個人所得稅為24,000*3%=720元2019年馮先生和梁女士個人所得稅共計：11880+720=12,600（元）。由上述兩個例子可知，夫妻雙方進(jìn)行專項附加扣除時，應(yīng)選擇收入最高的一方來扣除，這樣可以達(dá)到減稅最大化的目的。(三) 改變個人所得來源案例四：林小姐2019年每月A公司月薪收入4000元
38、，并且同時他在B公司簽署了為期一年的兼職工作合同，合同規(guī)定的月薪為6000元。合同上并未明確說明B公司和林小姐的關(guān)系，因此B公司支付給林小姐的薪酬按照勞務(wù)報酬來認(rèn)定并且為她代扣代繳個人所得稅。方案1：B公司月薪6000元為勞務(wù)報酬所得林小姐在2019年應(yīng)納稅所得額是45600元=4000*12+6000*12*（1-20%）-6000，需要繳納的個人所得稅是2040元=45600*10%-2520方案2：B公司月薪6000元為工資薪金所得時林小姐每年應(yīng)納稅所得額為：（4000+6000-5000）*12=60000元，年應(yīng)納個稅為60000*10%-2520=3480元由此可見將林小姐在B公司
39、取得的收入確定為勞務(wù)報酬所得時，林小姐每年應(yīng)納個稅可以減少3480-2040=1440元。這個方案是可以有效的減少稅費負(fù)擔(dān)，可行性也很高，只需重新修訂合同即可。收入多元化的人群可以通過這種方案減少收入中工資薪金的占比以達(dá)到減少個稅。案例五：劉先生是一名室內(nèi)裝修設(shè)計師，2019年為一家企業(yè)提供設(shè)計服務(wù)，每月可獲7500元的報酬，為了獲取這項報酬，劉先生每月要負(fù)擔(dān)250元的通話費和1250元的交通費。方案1：劉先生開設(shè)了設(shè)計室，7500元為經(jīng)營所得劉先生的設(shè)計室為個人獨資企業(yè)，劉先生為投資者，其個人費用可以減除60000元。劉先生2019年的應(yīng)納稅所得額為（7500-250-1250）*12-60
40、000=12000元，劉先生2019年應(yīng)該繳納的個稅為12000*5%=600元方案2：若劉先生為獨立設(shè)計師，7500元為勞務(wù)報酬劉先生2019年的應(yīng)納稅所得額為7500*12*（1-20%）-60000=12000元，劉先生2019年應(yīng)該繳納的個稅為12000*3%=360元如果將劉先生取得的收入從經(jīng)營所得變?yōu)閭€人所得，劉先生每年應(yīng)納個稅減少600-360=240元。由以上兩個例子可得，改變收入所得的性質(zhì)，會使納稅人享受不同性質(zhì)的收入所得的稅收優(yōu)惠。(四) 費用轉(zhuǎn)移獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)取得所得的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，例如提供餐飲和住宿，報銷交通通話費用，提供辦公用具等，將自
41、身應(yīng)承擔(dān)的費用轉(zhuǎn)移到對方身上，減少自己的勞務(wù)報酬所得，以達(dá)到減稅目的。案例七：王某受聘為A公司員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，2019年9月到11月一共收入63000元，王某在此期間產(chǎn)生了8000元的餐費和交通費。方案1：王某自行支付餐費和交通費王某的應(yīng)納個人所得稅為63000*（1-20%）*40%-7000=13160元方案2：A公司支付餐費和交通費，王某報酬從63000元減到55000元王某的應(yīng)納個人所得稅為55000*（1-20%）*30%-2000=11200元(五) 勞務(wù)報酬收入次數(shù)界定案例八：條件同案例七，王某與A公司商定改變付款方式，將一次性收入63000元改為每月發(fā)放21000元。王某9月
42、的應(yīng)納個人所得稅為21000*（1-20%）*20%=3360元，三個月合計3360元*3=10080元將一次性收入分為幾次連續(xù)收入，應(yīng)納稅所得額減少，從高稅率變?yōu)榈投惵剩瑴p少應(yīng)交個稅。六、 結(jié)語在這個全球化的時代下，處于這個高速發(fā)展的社會環(huán)境，以往的個稅政策已經(jīng)不適合了。唯有改革才是唯一出路。新個稅法將個人所得稅的征收方式從分類所得稅制改成，對個人乃至國家都有益處。因為國家初次實行綜合所得稅制，所以還是有不少不足。國家應(yīng)要迅速建立起個人和財產(chǎn)收入系統(tǒng)，加強稅收征管信息化建設(shè)；提高征收管理人員能力，給納稅人優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。在遵守法律所規(guī)定的內(nèi)容下，對政策進(jìn)行解讀，深挖變動背后的意義，認(rèn)識變動對生活
43、的影響，充分利用對自身有力的政策，做好納稅籌劃，合理避稅。參考文獻(xiàn)1 侯力綱, 沈嘉誠. 個人所得稅納稅籌劃及其風(fēng)險研究 以XY科技公司為例. 會計之友 5(2019): 60-64.2王焱. 淺淡個人所得稅的合理避稅J.納稅,2019,13(31): 6-7+11.3王曉星. 新個稅稅制的變化與應(yīng)對分析J.納稅,2019,13(31): 16+19.4陳淑婧. 個人所得稅納稅籌劃J.財經(jīng)界,2019(11): 237-238.5雷嘉. 新個稅下事業(yè)單位工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃探討J.財會學(xué)習(xí),2019(29): 157-158.6李祥為. 淺談新個稅政策下的工資薪金納稅籌劃J.納稅,2
44、019,13(29): 35+37.7宋春英. 新個人所得稅法下的個稅籌劃研究J.納稅,2019,13(26): 45.8劉貴清,王會軍. 新個稅改革亮點淺析J.納稅,2019,13(31): 31.9孫若瑜. 基于新個稅制度的企業(yè)員工個人所得稅籌劃研究J.企業(yè)改革與管理,2019(19): 116+133.10李瑞波, 王培. 新個人所得稅法下的納稅籌劃J.金融會計,2019(05): 63-6711Jianghong Yao. Thoughts and Analysis on the Reform of New Personal Income TaxP. Proceedings of th
45、e 2nd International Conference on Contemporary Education, Social Sciences and Ecological Studies (CESSES 2019),2019.致 謝大學(xué)四年的時光一去不復(fù)返，當(dāng)我的論文撰寫工作終于來到致謝環(huán)節(jié)時，我沉思了許久，一路走來有許多需要感謝的人，但最令我感謝人是我的劉飛老師，她是我在學(xué)海深淵迷惘時的指明燈，指引著我前進(jìn)的道路，又如同麥田的守望者，教誨著我在學(xué)習(xí)中每一步都要踏實。論文的撰寫是枯燥漫長的過程，有了劉飛老師做我的指明燈，我少走了許多彎路，從最初接到論文題目時的迷惘，到如今洋洋灑灑上萬字的
46、論文，中間充滿著回憶。畢業(yè)論文是大學(xué)生涯的最后一道門檻，邁過這道門檻就要步入社會，而劉飛老師便是我大學(xué)生涯的最后一位老師，我為我的學(xué)生時代有這樣一位和藹而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦蠋煾械津湴?！還要感謝在我論文撰寫期間為我提供各類建議的學(xué)長學(xué)姐、摯友們，感謝你們讓我的論文專業(yè)工作更為輕松，也感謝你們一路的陪伴讓我第一次享受到成功撰寫一篇文章的快感。論文的內(nèi)容還有許多瑕疵，但這依然是我辛辛苦苦熬夜而作，如同我的大學(xué)時光一般，雖有遺憾，但更多的總是歡笑。感謝與我并肩作戰(zhàn)的每一個同學(xué)，在你們的身上我看到了努力學(xué)習(xí)堅持不懈的精神，這感染著我，也讓我明白了何為勤奮。這激勵著我，讓我更有信心在未來的生活中始終保持一顆學(xué)徒的心，前往知識的遠(yuǎn)方徜徉。詩人劉禹錫曾經(jīng)說過：“千淘萬浪雖辛苦，吹盡黃沙始到金”希望每一個大學(xué)畢業(yè)生都能順利畢業(yè)完成學(xué)業(yè)。21
稅務(wù)管理專業(yè) 新個稅法下個人所得稅政策解析及納稅籌劃
