風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（40頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第八章,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念,掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的程序和方法,了解被審計(jì)單位的環(huán)境及內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義,本章計(jì)劃,3,學(xué)時(shí),學(xué)習(xí)目的,課程內(nèi)容,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的要求,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施,針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施,應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),（一）要求,CPA,加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)

2、務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,（二）要求,CPA,在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,不得未經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。,一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)的要求,（三）要求,CPA,將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序掛鉤,應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)。,（四）要求,CPA,針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，無論評(píng)估結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性程序只集中在例外事項(xiàng)上。,（五）要求,CPA,將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄,目的是為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。,（一）了解被

3、審計(jì)單位及其環(huán)境的作用,被審計(jì)單位的所有制性質(zhì)、組織形式、管理當(dāng)局的品質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等，直接影響著審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)、質(zhì)量和完整性。,因而，全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等基本情況及其環(huán)境，對(duì),CPA,透過現(xiàn)象抓本質(zhì)，做到有的放矢極其重要。,其作用體現(xiàn)在以下幾方面：,二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用,1,、確定重要性水平；,2,、考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用及報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；,3,、識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域；,4,、確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；,5,、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；,6,、評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。,（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的

4、內(nèi)容,1,、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；,2,、性質(zhì)；,3,、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；,4,、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；,5,、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；,6,、內(nèi)部控制。,（一）內(nèi)部控制的含義,是指一個(gè)組織為了實(shí)現(xiàn) 三個(gè)目標(biāo)，由治理層、管理層和其他人員,設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序,。,內(nèi)部控制三個(gè)總目標(biāo)：,財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,（真實(shí)性）,經(jīng)營(yíng)的效率和效果,（效益性）,法律法規(guī)的遵守,（合法性）,三、內(nèi)部控制,（二）內(nèi)部控制的具體目標(biāo)：（五個(gè)確保）,（,1,）確保業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；,（,2,）確保所有交易和事項(xiàng)以正確的金額記錄于適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間和賬戶；,（,3,）確保財(cái)務(wù)報(bào)表

5、符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；,（,4,）確保對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；,（,5,）確保賬面資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符,。,（三）內(nèi)部控制的要素（五要素）,1,、控制環(huán)境要素,控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。包括下列要素：,（,1,）管理當(dāng)局的宗旨、理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；（,2,）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；（,3,）對(duì)勝任能力的重視；（,4,）組織結(jié)構(gòu)；（,5,）管理控制方法、職權(quán)和責(zé)任的分配方法；（,6,）內(nèi)部審計(jì)；（,7,）人力資源管理；（,8,）其他外部環(huán)境影響。,良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。,2,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過

6、程,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。,3,、信息系統(tǒng)與溝通,是指用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易事項(xiàng)和情況對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行管理責(zé)任的程序和記錄。此信息系統(tǒng)一般與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。,4,、控制活動(dòng),是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。,職責(zé)分離制度,：,即將交易授權(quán)、記錄、資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊和錯(cuò)誤。,職責(zé)分離,，目的在于避免任何員工擔(dān)任不相容職務(wù)。,不相容職務(wù),：

7、,指業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄等職責(zé)如完全由一人或一個(gè)部門辦理，發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性就會(huì)增大的幾項(xiàng)職責(zé)。,職責(zé)分離方式,主要有：,（,1,）憑證與記錄控制程序（,2,）資產(chǎn)接觸與記錄使用（,3,）獨(dú)立稽核。等,5,、對(duì)控制的監(jiān)督,。,（四）內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)和自動(dòng)化系統(tǒng),此將影響交易生成、記錄、處理和報(bào)告的方式。,（五）內(nèi)部控制的固有局限性,1,、在決策時(shí)人為判斷錯(cuò)誤而導(dǎo)致控制失效；,2,、由于串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。,（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序,1,、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額和列報(bào)；,2,、將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)

8、的領(lǐng)域相聯(lián)系；,3,、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；,4,、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；,四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),（二）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn)）,CPA,應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)）。在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，,CPA,應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性而定。,下列事項(xiàng)容易產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn),：,（,1,）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于,舞弊風(fēng)險(xiǎn),；,（,2,）風(fēng)險(xiǎn)是否,與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；,（,3,）,交易的復(fù)雜程度,；,（,4,）,重大的關(guān)聯(lián)交易,；,（,5,）,財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度

9、,;,（,6,）超出正常經(jīng)營(yíng)的異常重大交易。,（三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn),非常規(guī)交易,是指,由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易,。與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,非常規(guī)交易的特征,：,（,1,）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；,（,2,）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；,（,3,）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；,（,4,）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。,（四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正,如果通過進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，,CPA,應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序。,（一）財(cái)務(wù)

10、報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施,CPA,應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。,五、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序,總體應(yīng)對(duì)措施：,1,、收集和評(píng)估審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度；,2,、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；,3,、提供更多的監(jiān)督和指導(dǎo)；,4,、選擇不被管理層預(yù)見或事先了解的進(jìn)一步審計(jì)程序；,5,、如控制環(huán)境存在缺陷，應(yīng)修改擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。,（二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法（略）,（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求,進(jìn)一步

11、審計(jì)程序,相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指,CPA,針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括,控制測(cè)試,和,實(shí)質(zhì)性程序,。,六、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序,1,、進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮下列因素,：,（,1,）風(fēng)險(xiǎn)的重要性。是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要關(guān)注和重視。,（,2,）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。,（,3,）涉及的各類交易、賬戶余額、和列報(bào)的特征。,（,4,）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。,（,5,）,CPA,是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。,2,、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),是指

12、進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序目的包括通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。,進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括,檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。,3,、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間,是指,CPA,何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。,4,、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍,是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。,（二）控制測(cè)試,1,、控制測(cè)試的含義和要求,控制測(cè)試,是指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng),存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：,（,1,）在評(píng)估

13、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；,（,2,）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,2,、控制測(cè)試的性質(zhì),是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。,控制測(cè)試采用審計(jì)程序的類型包括,：,詢問、觀察、檢查,和,重新執(zhí)行,。,觀察是指測(cè)試不留書面記錄的控制的運(yùn)行情況。檢查是針對(duì)運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制。當(dāng)詢問、觀察、檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲取充分的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮用重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效。,3,、控制測(cè)試的時(shí)間,二層含義：,一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；,二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。,4,、控制測(cè)試的范圍,通常考慮的因素,：,（,1,）被審單位執(zhí)行

14、控制的頻率越高，控制測(cè)試范圍越大,.,（,2,）根據(jù)擬信賴控制的時(shí)間長(zhǎng)度確定控制測(cè)試的范圍。擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大。,（,3,）對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大。,（,4,）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試 的范圍越大。,（,5,）控制的預(yù)期偏差率越高，需實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。,（三）實(shí)質(zhì)性程序,1,、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求,實(shí)質(zhì)性程序,是指,CPA,針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。,包括,對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的,細(xì)節(jié)測(cè)試,及,實(shí)質(zhì)性分析程序,。,對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無法

15、識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，,CPA,都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。,實(shí)質(zhì)性,程序,包括,下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：,（,1,）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；,（,2,）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。,2,、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。,包括,細(xì)節(jié)測(cè)試,和,實(shí)質(zhì)性分析程序。,細(xì)節(jié)測(cè)試,是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。,實(shí)質(zhì)性分析程序,技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，即用以識(shí)別各類交易、

16、帳戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。,3,、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間,如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。,如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。,CPA,應(yīng)當(dāng)將期末信息和期中的可比信息進(jìn)行比較、調(diào)節(jié)，識(shí)別和調(diào)查出現(xiàn)的異常金額，并針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測(cè)試。,4,、實(shí)質(zhì)性程序的范圍,應(yīng)根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。,評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越廣。,如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，,CPA,應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。,在細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮其選擇樣本的方法是否有效。,(,舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn),),（一）應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施,1,、強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度；,2,、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；,3,、提供更多的督