第四章商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算

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1、,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算,第二節(jié),批發(fā)商品核算,第三節(jié),零售商品核算,第四節(jié),商品流通費(fèi)用核算,第五節(jié),利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算,第一節(jié),主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶,第一節(jié) 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶,一、概念及核算內(nèi)容,（一）概念,（二）核算內(nèi)容,二、主要賬戶設(shè)置,（一）在途物資,（二）庫(kù)存商品,（三）商品進(jìn)銷差價(jià),（四）銷售費(fèi)用,第一節(jié),主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程和需要設(shè)置的主要賬戶,一、概念及核算內(nèi)容,（一）概念,商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程即商品流通過(guò)程，是工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過(guò)買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)

2、領(lǐng)域的過(guò)程，包括商品購(gòu)進(jìn)和商品銷售兩個(gè)階段。,（二）核算內(nèi)容,商品流轉(zhuǎn)過(guò)程即：“貨幣,商品,貨幣”的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。為此其核算內(nèi)容是資金運(yùn)動(dòng)中的形態(tài)變化內(nèi)容。包括：,資金運(yùn)動(dòng)靜止?fàn)顟B(tài)的,資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,循環(huán),周轉(zhuǎn),資金運(yùn)動(dòng)變動(dòng)狀態(tài)的,耗費(fèi)、回收,二、主要賬戶設(shè)置,除了與前述工業(yè)企業(yè)設(shè)置的核算內(nèi)容相同的賬戶外，其核算內(nèi)容有所不同的主要賬戶有：,（一）在途物資,資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)購(gòu)入商品的采購(gòu)成本。,（二）庫(kù)存商品,資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)可供銷售的各種商品。,（三）商品進(jìn)銷差價(jià),資產(chǎn)類賬戶，是“庫(kù)存商品”賬戶的抵減賬戶，用以核算采用售價(jià)金額核算企業(yè)的商品售價(jià)

3、與進(jìn)價(jià)之間的差額。,（四）銷售費(fèi)用,損益類賬戶，用以核算企業(yè)在購(gòu)銷過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、展覽、廣告、運(yùn)輸中合理?yè)p耗及入庫(kù)前挑選整理費(fèi)等。,第二節(jié) 批發(fā)商品核算,一、批發(fā)商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和商品核算方法,（一）經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，商品儲(chǔ)存多，經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)分散，購(gòu)銷對(duì)象多，購(gòu)銷方式多樣。,（二）商品核算方法,根據(jù)批發(fā)商品特點(diǎn)，對(duì)“庫(kù)存商品”采用金額和數(shù)量?jī)煞N計(jì)量進(jìn)行雙重核算，核算方法有二：,1,數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算，主要內(nèi)容有：,（,1,）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬。,（,2,）明細(xì)分類賬按商品的編號(hào)、品名、規(guī)格、等級(jí)分戶，登記數(shù)量和金額。,（,3,）設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明

4、細(xì)分類賬。,（,4,）除會(huì)計(jì)部門外，在業(yè)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)部門再分設(shè)調(diào)撥賬和保管賬。,（,5,）定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。,2,數(shù)量售價(jià)金額核算，其內(nèi)容除與進(jìn)價(jià)核算相同外，不同的有：,（,1,）總分類賬、明細(xì)分類賬統(tǒng)一按售價(jià)記賬。,（,2,）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，登記商品進(jìn)價(jià)與銷價(jià)之間的差額。,（,3,）定期分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)和庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)。,二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（以采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算為例）,（一）商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程核算,主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)進(jìn)商品，支付貨款和費(fèi)用。,1,商品入庫(kù)，同時(shí)支付貨款。,【,例,1】,購(gòu)入商品,56 000,元，進(jìn)項(xiàng)增值稅,9 520,元，商品入庫(kù)，以銀行存

5、款支付。,2,先支付貨款，商品后到。,【,例,2】,從外地購(gòu)入商品,22 000,元，進(jìn)項(xiàng)增值稅,3 740,元，供貨方代墊付運(yùn)費(fèi),500,元，應(yīng)扣增值稅,50,元，貨款以銀行存款支付，商品后到。,進(jìn)貨費(fèi)用,【,例,3,】,上項(xiàng)商品入庫(kù)。,【,例,4】,購(gòu)進(jìn)商品,20 000,元，商品已到，驗(yàn)收入庫(kù)，款未付，在未付款前，不作會(huì)計(jì)分錄，月末如尚未付款，按應(yīng)付價(jià)款暫入賬，下月初再用紅字沖回下的會(huì)計(jì)分錄：,3.,商品已到，貨款未付。,（一）商品銷售過(guò)程核算,主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是發(fā)出商品，收回貨款。,1,商品發(fā)出同時(shí)收回貨款。,【,例,5,】,售于本地商品,6 200,元，銷項(xiàng)增值稅,1 054,元，貨已發(fā)

6、出，款收到送存銀行。,【,例,6,】,假設(shè)逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，上項(xiàng)商品銷售成本為,5600,元。,2,先發(fā)出商品，辦理結(jié)算手續(xù)，后收到貨款。,【,例,7,】,售于外地商品,8 000,元，銷項(xiàng)增值稅,1 360,元，代對(duì)方墊付運(yùn)費(fèi),400,元，已辦妥結(jié)算手續(xù)。,【,例,8,】,上項(xiàng)貨款收到。,（三）商品銷售成本的計(jì)算方法,批發(fā)商品銷售成本即已銷商品的原進(jìn)價(jià)，由于進(jìn)貨批次不一，單價(jià)不同，計(jì)算商品的進(jìn)價(jià)方法也不同，按現(xiàn)行制度規(guī)定的方法有：,1,加權(quán)平均法。,2,先進(jìn)先出法。,3,移動(dòng)加權(quán)平均法。,4,個(gè)別計(jì)價(jià)法。,5,后進(jìn)先出法。（取消）,6,毛利率法。,1,順?biāo)惴?先計(jì)算商品銷售成本，后計(jì)算期

7、末庫(kù)存商品金額，計(jì)算公式為：,（,1,）本期商品銷售成本本期商品銷售數(shù)量,進(jìn)貨單價(jià),（,2,）期末庫(kù)存商品金額期末庫(kù)存商品數(shù)量,進(jìn)貨單價(jià),在計(jì)算上，不論采用何種方法，最后均應(yīng)算出本期商品銷售成本和期末庫(kù)存商品金額，一般用順?biāo)愫湍嫠銉煞N方法來(lái)確定。,2,逆,算法,先計(jì)算庫(kù)存商品金額，再計(jì)算商品銷售成本，其計(jì)算公式為：,（,1,）期末庫(kù)存商品金額期末庫(kù)存商品數(shù)量,進(jìn)貨單價(jià),（,2,）本期商品銷售成本期初庫(kù)存商品金額本期增加金額本期非商品銷售減少金額,-,期末庫(kù)存金額,第三節(jié) 零售商品核算,一、零售商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和核算方法,（一）零售商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),經(jīng)營(yíng)品種多，交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星，成交時(shí)間短，一

8、手錢、一手貨的現(xiàn)金交易。,（二）零售商品核算方法,根據(jù)零售商品的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，商品核算一般采用“金額核算”的方法反映商品進(jìn)銷存情況，只記金額，不記數(shù)量。按照商品入賬的不同價(jià)格，分為“進(jìn)價(jià)金額核算”和“售價(jià)金額核算”兩種，根據(jù)經(jīng)營(yíng)商品特點(diǎn)“進(jìn)價(jià)金額核算”方法一般適用于鮮活農(nóng)副產(chǎn)品，“售價(jià)金額核算”方法一般適用于日用工業(yè)品。,1,售價(jià)金額核算,售價(jià)金額核算是一種售價(jià)記賬與實(shí)物負(fù)責(zé)相結(jié)合的核算制度，其主要內(nèi)容有：,（,1,）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)其經(jīng)營(yíng)的商品負(fù)全部責(zé)任。,（,2,）售價(jià)記賬。零售商品的進(jìn)、銷、存一律按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，以銷售價(jià)入賬。,（,3,）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，核算零售商品進(jìn)

9、價(jià)與銷價(jià)之間的差額。計(jì)算商品進(jìn)價(jià)與毛利。,（,4,）商品明碼標(biāo)價(jià)。,（,5,）健全商品管理制度。定期盤點(diǎn)商品庫(kù)存數(shù)量。,2,進(jìn)價(jià)金額核算,“,進(jìn)價(jià)金額核算”又稱“進(jìn)價(jià)記賬，盤存計(jì)銷”。其主要內(nèi)容有：,（,1,）“庫(kù)存商品”賬戶的總分類賬和明細(xì)分類賬只記金額不記數(shù)量。,（,2,）商品購(gòu)進(jìn)按進(jìn)價(jià)記入“庫(kù)存商品”賬戶。,（,3,）每日銷貨收入按售價(jià)金額記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。,（,4,）月末采用“盤存計(jì)銷”方法，實(shí)地盤點(diǎn)庫(kù)存商品，倒計(jì)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。,二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算,（以采用售價(jià)金額核算為例）,（一）商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程核算,主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)進(jìn)商品，按進(jìn)價(jià)支付貨款，按銷售價(jià)入賬。,【,例,9】,

10、購(gòu)入甲、乙兩種商品，,其進(jìn)、銷價(jià)格計(jì)算如下：,（二）商品銷售過(guò)程核算,主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是出售商品，收回貨款。,【,例,10】,上例甲商品銷售,14 040,元，乙商品銷售,12 870,元，合計(jì),26 910,元。,應(yīng)交稅費(fèi),10-1,出售商品，收回現(xiàn)金或支票,庫(kù)存現(xiàn)金,10-2,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,（銷售收入含銷項(xiàng)稅，銷售成本含進(jìn)銷差價(jià)，于月末進(jìn)行調(diào)整。）,庫(kù)存現(xiàn)金,（三）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)（根據(jù)上例數(shù)據(jù)）,1,計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額：,應(yīng)交稅費(fèi),2,計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)，其計(jì)算如下：,經(jīng)過(guò)調(diào)整后的各有關(guān)賬戶數(shù)字,“庫(kù)存商品”（售價(jià)）,14 040,元（,40 950,26 910,）,

11、“應(yīng)交稅費(fèi)”（進(jìn)項(xiàng)稅額）,5 100,元，銷項(xiàng)稅額（,3 910,元）,“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（售價(jià)）,23 000,元（,26 910,3 910,）,“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（售價(jià)）,19 714.27,元（,26 910,7 195.73,）,已銷商品進(jìn)銷差價(jià)（不含稅）,3 285.73,元（,23 000,19 714.27,）,【,例,11】,某副食品商店禽蛋組期初庫(kù)存商品,3 000,元，本期購(gòu)進(jìn),100 000,元，銷售收入,140 400,元（進(jìn)銷項(xiàng)增值稅率,17%,）期末庫(kù)存商品,5 000,元。（采用進(jìn)價(jià)金額核算，設(shè)先付款，后入庫(kù)）,續(xù)上,第四節(jié) 商品流通費(fèi)用核算,一、商品流通費(fèi)用范圍,

12、（一）概念,商品流通費(fèi)用是商品流通企業(yè)在組織商品流通過(guò)程中耗用的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。,（二）范圍,包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，具體有：,1,職工工資及工資附加費(fèi)。,2,支付給其他部門勞務(wù)費(fèi)，如郵電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。,3,商品流通過(guò)程中的物資損耗，如折舊費(fèi)、包裝、低值易耗品和辦公用品攤銷等。,4,商品運(yùn)輸、保管、銷售過(guò)程中的合理?yè)p耗。,5,商品流通過(guò)程中支付的利息，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。,6,應(yīng)列入費(fèi)用的稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅等。,7,其他應(yīng)列入的必要開支。,二、商品流通費(fèi)的核算方式,（一）直接支付。直接以現(xiàn)金、銀行存款支付,【,例,12】,以銀行存款支付保管費(fèi),200,元。,銷售費(fèi)用,（二）轉(zhuǎn)賬攤銷。不通過(guò)貨幣結(jié)算的轉(zhuǎn)賬支出,【,例,13】,手推車一輛原值,300,元，按五五攤銷法攤銷。,（三）預(yù)付待攤。本期直接支付，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,【,例,14,】,以銀行存款預(yù)付三季度房租,3 000,元，分三個(gè)月攤銷。,（四）預(yù)提應(yīng)付。本期發(fā)生應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的但尚未支付的費(fèi)用,【,例,15,】,預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息,3 600,元。,第五節(jié) 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算,本節(jié)利潤(rùn)總額的計(jì)算，主要賬戶的設(shè)置及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的“計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)”、“計(jì)提所得稅”、“凈利潤(rùn)分配”等均與第三章工業(yè)企業(yè)核算第五節(jié)相同，會(huì)計(jì)分錄舉例見教材,2937,例。這里不再詳述。,第四章 放映結(jié)束,