《某會計師事務(wù)所對A公司2001年會計報表進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)_》由會員分享,可在線閱讀,更多相關(guān)《某會計師事務(wù)所對A公司2001年會計報表進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)_(12頁珍藏版)》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,*,案例:,2002,年,3,月,某會計師事務(wù)所對,A,公司,2001,年會計報表進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn),該公司在三年前對,B,公司投資,300,萬元,但一直沒有取得,B,公司的會計報表,也沒有從,B,公司取得投資收益的記錄。經(jīng)對,B,公司的初步了解,得知,B,公司自投產(chǎn)以來,一直是當(dāng)?shù)氐挠髽I(yè),,A,公司應(yīng)當(dāng)有取得投資收益的業(yè)務(wù)事項(xiàng),第九章 利潤及利潤分配審計,要求:,針對,A,公司的這種情況,審計人員應(yīng)審查那些方面的內(nèi)容?采用何種具體審計程序?,第一節(jié) 利潤及利潤分配審計基礎(chǔ),一、范圍、內(nèi)容、意義,(,一
2、)審計范圍,投資損益、營業(yè)外收支、所得稅,(,二)審計內(nèi)容,1,、投資收益的核算是否合法、正確,2,、營業(yè)外收入和核算是否符合法規(guī)、制度規(guī)定的,3,、所得稅的計稅依據(jù)是否正確,是否按規(guī)定的,范圍,計算是否正確,程序和時間足額繳納,4,、稅后利潤是否按規(guī)定的順序進(jìn)行分配,虧損彌補(bǔ),5,、利潤表中的凈利潤數(shù)額、利潤分配表中的未分配,利潤、股利的計算是否正確,是否合法,盈余公積的提存是否真實(shí)正確,應(yīng)付,是否有完善的利潤分配機(jī)制,利潤數(shù)額是否公允、可靠,是否建立了內(nèi)部控制,,(,三)意義,1,、合理保證利潤及其分配的合法性與真實(shí)性,切實(shí)維護(hù)各方關(guān)系人的利益,2,、正確處理企業(yè)與財稅等管理部門的關(guān)系,保
3、證國家財政收入的安全完整,3,、有效監(jiān)督、考核經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績,促使正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,進(jìn)而不斷完善企業(yè)的管理機(jī)制,提高經(jīng)濟(jì)效益,4,、提高對外投資效果,彌補(bǔ)可能出現(xiàn)的損失、抑制無效支出,二、利潤及利潤分配賬戶的特點(diǎn)與審計要求,(,一)賬戶特點(diǎn),(,二)審計要求,1,、以“本年利潤”、“利潤分配”兩個賬戶的數(shù)據(jù)為基本線索,從對應(yīng)關(guān)系入手。,2,、主要以實(shí)質(zhì)性測試和全部審查的方法完成審計,3,、要與其他賬戶的審查結(jié)果結(jié)合,得出審計結(jié)論,三、審計中常見的弊端和應(yīng)注意的問題,第二節(jié) 利潤總額審計,一、投資收益(或損失)審計,(一)內(nèi)部控制評審,(二)短期投資收益的審計,(,三)長期股權(quán)投資收益的審
4、計,(,四)長期債權(quán)投資收益的審計,二、營業(yè)外收支審計,(,一)內(nèi)部控制評審,(,二)營業(yè)外收入審計,(,三)營業(yè)外支出審計,對前,述,案例審計人員采取的具體做法,首先,落實(shí)投資的真實(shí)性,借:長期股權(quán)投資,其他,3 000,000,貸:固定資產(chǎn),未使用,2 500 000,產(chǎn)成品,A,產(chǎn)品,500 000,同時,審查投資協(xié)議書,具體程序:審查賬簿,會計憑證(原始憑證),協(xié)議書中注明:,A,公司以實(shí)物資產(chǎn)的帳面價值出資,出自額占,B,公司注冊資本的,30%,。,A,公司按其所持股份參與,B,公司的董事會決策;自盈利年份起,,B,公司應(yīng)從其稅后利潤中按,A,公司的出自比例向,A,公司派發(fā)股利,其次
5、,查證,B,公司分配股利的情況,具體程序:函證(肯定式),函,證,信,B,公司:,我所正在對,A,公司的年度會計報表進(jìn)行審計,需要了解貴公司近年來對,A,公司分配利潤的情況。我們希望貴公司能寄來自,1998,年以來貴公司的會計報表,并注明對外分配股利的詳細(xì)資料。,懇切希望能得到貴公司的大力支持!,會計師事務(wù)所,2002,年,3,月,20,日,審計人員從,一周后,受到的,B,公司寄來的會計報表資料中得知:,B,公司在,1999,年盈利,至今已累計積累稅后利潤,580,萬元;由于公司業(yè)務(wù)形勢好,需要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,但不易取得信貸資金,因此在征得股東同意的前提下,一直未對外分配現(xiàn)金股利。,B,公司的會
6、計報表上沒有應(yīng)付股利的記錄。,然后,審計人員依據(jù)取得的上述審計證據(jù)與被審單位會計主管人員溝通,A,公司的會計主管認(rèn)為:進(jìn)行長期投資核算可使用的方法有成本法和權(quán)益法,在沒有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)時使用成本法核算,在沒有收到現(xiàn)金股利時,不記錄投資收益;并認(rèn)為,使用成本法核算有利于正確核算利潤額,也有利于正確計算、上繳所得稅。,審計人員認(rèn)為:按照有關(guān)會計制度的規(guī)定,,A,公司已持有,B,公司有表決權(quán)股份的,30%,,并參與,B,公司的董事會決策,屬于對投資單位有重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算,因此,在,2001,年度的會計報表中應(yīng)按權(quán)益法的要求對長期投資及投資收益進(jìn)行正確和表述與調(diào)整,審計結(jié)論:,上述事項(xiàng)屬
7、于會計政策變更,借:長期股權(quán)投資,1 740 000,貸:投資收益,1 740 000,同時,調(diào)整會計報表期初數(shù)據(jù),進(jìn)而,提出以下建議:,第三節(jié) 凈 利 潤 審 計,一、所得稅的內(nèi)部控制評審,二、所得稅審計的內(nèi)容,(,一)永久性差異與時間性差異的具體表現(xiàn),(,二)所得稅會計方法的選用和審計應(yīng)考慮的問題,(,三)審計過程及審計工作底稿設(shè)計,(,四)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額的確定,(,五)所得稅費(fèi)用的審計,(,六)所得稅繳納情況的審計,第四節(jié) 利 潤 分 配 審 計,一、利潤分配審計應(yīng)明確的問題,(,一)企業(yè)利潤分配的順序,(,二)企業(yè)利潤分配的目的,(,三)企業(yè)利潤分配應(yīng)注意的事項(xiàng),二、利潤分配的內(nèi)部控制評審,三、利潤分配基本事項(xiàng)的審計,(,一)可供分配利潤數(shù)額的審計,(,二)凈利潤分配的審計,1,、分配順序的合規(guī)性,2,、盈余公積形成的正確性,3,、對投資者分配利潤的合法性、真實(shí)性,4,、未分配利潤數(shù)額的恰當(dāng)性,