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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,中美審計比較,原因：為什么存在差異？,（1）審計作為一種重要的社會經(jīng)濟監(jiān)督活動不可能孤立的存在，必然受到政治、經(jīng)濟、社會、科技等因素的影響。尤其是經(jīng)濟因素，正所謂經(jīng)濟越發(fā)達，審計越重要。,（2）同時，審計作為一種獨立的事物，有其適應(yīng)環(huán)境而產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。中美兩國審計的差異很大程度上與環(huán)境因素和自身的發(fā)展規(guī)律有關(guān),一、審計環(huán)境分析:,(1)政治體制方面,美國是一個聯(lián)邦制的國家，聯(lián)邦，州和政府相對獨立并實行立法、司法、行政三權(quán)分立。這一根本制度使得國家機器運轉(zhuǎn)的許多方面呈現(xiàn)出一種權(quán)利間的制衡關(guān)系。舉個例子
2、，財政部門負責預(yù)算的執(zhí)行，行政管理和預(yù)算局負責預(yù)算編制。這種制衡為審計財政預(yù)算的執(zhí)行提供了良好的環(huán)境條件。審計部門的經(jīng)費由預(yù)算編制部門提供，這就使審計財政預(yù)算執(zhí)行部門沒有審計經(jīng)費的干擾。,中國是一黨執(zhí)政的民主集中制國家。中央與地方之間是垂直隸屬的關(guān)系。國務(wù)院、人大、司法之間存在一定限度的制約關(guān)系，但最終要統(tǒng)一到共產(chǎn)黨的路線、政策、方針上來。雖然權(quán)利集中，但各部門之間的工作缺乏一定的協(xié)調(diào)。例如，財政部制定相關(guān)的政策，只考慮資金的發(fā)放，而不考慮實際的落實的難度以及資金審查的難度。預(yù)算的編制與執(zhí)行沒有有效的溝通和協(xié)調(diào)機制。,（,1,）經(jīng)濟方面分析,美國有完善的市場經(jīng)濟體制、健全的法制、完善的現(xiàn)代企業(yè)
3、制度、發(fā)達的證券市場、經(jīng)濟的全球化、以實現(xiàn)利潤的最大化為目的和講究效益原則、政府對市場實行間接控制，是該國經(jīng)濟的明顯特色。美國明確的經(jīng)濟目標和發(fā)達的現(xiàn)代經(jīng)濟，影響和促進了美國審計的發(fā)展。,從審計分工和重點看。美國政府審計部門主要審計財政，企業(yè)由cpa審計.這一分工主要由生產(chǎn)資料私有制決定的，企業(yè)是私人的，與國家只有稅收關(guān)系。企業(yè)是否賺錢是個人的事，國家審計不關(guān)心。與之相適應(yīng)，企業(yè)的內(nèi)審由企業(yè)自己花錢雇傭，不受國家審計的干涉。,中國的市場經(jīng)濟正處于不斷完善中，相關(guān)的法制體系還不健全。中國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)目前還不合理，政府對經(jīng)濟的直接干預(yù)模式尚未改變。但中國國家審計的作用會促進經(jīng)濟體制的改革和完善，而不
4、是阻礙其改革和發(fā)展。,從審計的分工和重點看，由于生產(chǎn)資料公有制，中國政府審計部門必定把國有企業(yè)審計作為重要職能，并從維護公有制的角度出發(fā)，進而要求政府審計對社會審計和內(nèi)部審計實行統(tǒng)一指導(dǎo)和監(jiān)督。還有具有中國特色的經(jīng)理經(jīng)濟責任審計也是公有制的產(chǎn)物。,從審計的目標看。美國審計目標包括合法、有效，更注重有效。美國問責署從事經(jīng)濟效益審計的業(yè)務(wù)量占,85%,以上。美國國家審計，,cpa,和內(nèi)部審計均把效益性作為自身的主要目標，不僅適應(yīng)了市場經(jīng)濟的客觀要求，也表明美國審計進入了與飛速發(fā)展的經(jīng)濟相同步的階段。,中國審計的目標仍以合法性為主，查出錯誤，追回損失，以維護國家的利益。這與企業(yè)的規(guī)模和市場化不無關(guān)系
5、，同時審計資源有限決定只能滿足目前最強烈的需求。,從審計方式看。在審計程序上，把審計工作的基礎(chǔ)放在大量的對被審計單位經(jīng)濟活動過程的調(diào)查，從而使需要在期末審查才能得到的結(jié)果，在期初和期中即能得到相當程度的判斷。這一方式的選擇也是源于美國現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的客觀條件，直接原因主要有以下三個,：,（,1,）,講究審計效率。市場經(jīng)濟競爭激烈，導(dǎo)致,cpa,審計要合理的利用審計資源，做到投入小，產(chǎn)出大。風險基礎(chǔ)審計克服了以往將審計資源平均分配到各個審計領(lǐng)域的不足，把審計資源有重點的放到高風險的領(lǐng)域,（,2,）規(guī)避市場風險。,Cpa,審計失敗可以帶來事務(wù)所破產(chǎn)。風險已經(jīng)成為美國審計發(fā)展需要化解和研究的重要問題。
6、可見，風險基礎(chǔ)審計正是基于規(guī)避風險的基礎(chǔ)研究探索而產(chǎn)生的。,（,3,）適應(yīng)現(xiàn)代大企業(yè)的特點。面對大規(guī)模的企業(yè)，詳細審計的方法根本不行，以經(jīng)驗判斷為基礎(chǔ)，以實質(zhì)性測試為主體的傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)滿足不了現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的要求。這也是現(xiàn)代風險基礎(chǔ)審計必然產(chǎn)生的重要原因。,而中國從目前看，企業(yè)的規(guī)模不是很大，子公司的數(shù)量也不是很多，而審計任務(wù)也主要是在找問題，傳統(tǒng)的審計方法仍有用武之地，不加改進，還可以滿足審計任務(wù)的要求。,從審計的依據(jù)和準則來看，美國審計必須嚴格遵循有關(guān)的法律以及會計和審計準則，違者要追究責任，充分適應(yīng)并體現(xiàn)了市場經(jīng)濟公平、公正的原則要求。,從審計的依據(jù)來看，中國審計的依據(jù)也是明確的，但
7、是執(zhí)行起來比較隨意。在政府直接管理的經(jīng)濟模式下，難以避免地方政府從地方利益出發(fā)，對審計依據(jù)加以變通的情況，從而使審計結(jié)果的準確性、客觀性大打折扣。,（,2,）法制方面分析,美國是一個法制十分健全的國家，這就保證了審計能嚴格按照法律和審計準則執(zhí)行，同時違法的也能得到相應(yīng)的懲罰。美國政府審計準則明確的規(guī)定政府審計機構(gòu)應(yīng)該接受外部的質(zhì)量檢查，保證了審計執(zhí)法的嚴肅性和審計質(zhì)量。由于美國公民有很強的法制觀念，很強的守法意識，故意弄虛作假。營私舞弊的事項相對較少，這也為審計部門將較多的精力用于真實性和效益性的審計提供了前提條件。,中國的法制建設(shè)相對來說不夠完善，加上中國以情為主，以和為貴的傳統(tǒng)觀念歷史悠久
8、，也影響到了審計執(zhí)法的嚴肅性。不僅被審計單位法制觀念淡薄，偷稅漏稅和假賬現(xiàn)象普遍，而且審計部門變通執(zhí)法的現(xiàn)象也屢見不鮮。,（,3,）科技方面分析,美國是一個科技處于世界領(lǐng)先地位的國家，現(xiàn)代科技成果必然對審計產(chǎn)生重大影響。風險基礎(chǔ)審計這一技術(shù)方法就融入了控制論、系統(tǒng)論、信息論和概率論、數(shù)理統(tǒng)計方面的科技原理，從而使這一技術(shù)方法具有豐富的科學內(nèi)涵，成為比較完善的現(xiàn)代審計方法。,中國科技相對落后，其對審計的影響也相對較少。風險基礎(chǔ)審計，聯(lián)網(wǎng)審計受科學技術(shù)的限制很難在中國所有審計領(lǐng)域大規(guī)模的推廣。,二、從審計全過程的內(nèi)在聯(lián)系看,美國審計是適應(yīng)市場經(jīng)濟要求產(chǎn)生和發(fā)展的，這決定其目標為追求效益和公正，又決
9、定其結(jié)果需要公開（為各方面所用），而公開就有風險，就要嚴格執(zhí)行審計依據(jù)，并采用科學的方法來提高效率和規(guī)避風險。,中國審計在很大程度上是為所有者（主要是國家）服務(wù)的，決定了其重點是查錯。，以維護國家的利益，也決定了其結(jié)果被相對限定在了一定范圍內(nèi)。比如倆個報告制度。,三、從審計發(fā)展的過程分析,中美（國家）審計現(xiàn)狀不是固有的，而是各自經(jīng)歷了一個逐步發(fā)展的過程，分析兩國審計發(fā)展的大致過程，有助于我們深入認識中美審計差異的本質(zhì)。,美國國家審計發(fā)展的歷程。美國政府審計的歷史可以追溯到,18,世紀末，從,1800-1920,期間，審計隸屬于政府部門。,1921,年進行了改革，改革以后，為適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的目
10、標變化，又經(jīng)歷了三個階段。（,1,）第一階段（,1921-1949,）目標是財政收支的合法性，方法是詳細審計。（,2,）第二階段（,1950-1965,）聯(lián)邦總署各部門負責本部門憑證審查，并對內(nèi)部控制有效性進行適當審查。,（,3,）第三階段（,1966,至今）現(xiàn)代審計階段。,中國政府審計歷史悠久，審計的起源上溯到西周?，F(xiàn)代的政府審計至今已有三十年的時間。期間大致經(jīng)歷了一下過程：,（,1,）,1988,年前，審計主要的目標是監(jiān)督資金的合法性，以維護國家利益。審計的基礎(chǔ)是賬戶，審計的方法是以經(jīng)驗判斷為基礎(chǔ)的抽樣審計。,（,2,）,1992,年前后。為適應(yīng)企業(yè)扭虧增盈和政府宏觀調(diào)控的需要，在審計署的
11、倡導(dǎo)下，全國審計機關(guān)開展了兩項工作：一開展審計專題調(diào)查，為政府決策提供有關(guān)信息資料。二在企業(yè)審計中推行一個基礎(chǔ)（財務(wù)收支），倆個延伸（管理和效益）。,（,3,）,1997,年至現(xiàn)在。中國審計開始向著規(guī)范化的方向發(fā)展。,四從審計模式的發(fā)展階段分析,中美兩國經(jīng)濟科技對審計的影響以及審計自身發(fā)展的不同狀況，實際表明了兩國審計處于倆個不同的發(fā)展階段。美國審計已處于現(xiàn)代審計階段，其主要特征：與現(xiàn)在發(fā)達的市場經(jīng)濟相適應(yīng)，以提高效益為主要目標，以風險基礎(chǔ)審計為主要方法，以預(yù)防為主要職能，以及審計的規(guī)范化和審計結(jié)論的客觀性。,中國審計正處于向現(xiàn)代審計過度的階段，主要特征：以查錯防弊為主要目標，以經(jīng)驗判斷抽查為主要方式，以監(jiān)督為主要職能，以及審計結(jié)論的客觀性較差，審計工作欠規(guī)范。,
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