審計 第十四章 完成審計工作與審計報告

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,審計報告,殷麗麗,第一節(jié) 概述,一、審計報告的概念：,審計報告是審計人員根據,審計準則,的要求，在,完成,預定的審計程序之后出具的對被審計事項表示意見的書面文件。,二、,審計報告的作用,1,、,全面總結審計過程和結果。,2,、表明審計意見和建議。,3,、是審計機關據以出具審計決定書、審計移送處理書的主要依據。,4,、是具有法律效力的審計法律文書，是向社會公布的審計結果,。,5,、是一份指導性文件，便于被審計單位糾錯防弊。,三、審計報告的種類,（,一）按形式分：,簡式審計報告（民間審計）,詳式審計報告（國家審

2、計）,（二）按報告主體分：,內部審計報告（內部審計）,外部審計報告（民間審計、國家審計）,四、審計機關審計報告的基本要素,（一）審計組的審計報告,1,、標題,（被審計單位名稱、審計事項的主要內容和時間）,如“關于,*,單位,*,年度經濟效益的審計報告”，,2,、主送單位,（派出審計組的審計機關）,3,、審計報告的內容：,審計范圍、內容、方式、起訖日期；被審計單位的基本情況、審計概括、審計結果、審計意見和審計建議。,4,、審計組組長簽名,5,、審計報告日期,（二）審計機關的審計報告,1,、標題：,審計報告,2,、編號：,年第,號,3,、被審計單位名稱：,4,、審計項目名稱,：,年度,審計,5,、

3、內容：,審計依據；被審計單位的基本情況；被審計單位會計責任；審計基本情況（范圍、起訖日期）；審計評價意見；違反財政財務收支規(guī)定的事實、定性；處理處罰決定、移送處理決定；建議（必要時）,6,、出具單位：,7,、簽發(fā)日期,五、內部審計的審計報告,1,、標題：,2,、收件人：,3,、正文：,*,審計概況（立項依據、審計目的和范圍、審計重點和標準）；,*,審計依據（審計準則）；,*,審計結論（依據已查明的事實對被審計單位經營活動和內部控制所作的評價）；,*,審計決定（針對發(fā)現的問題提出處理處罰意見）；,*,審計建議,(,改善經營活動和內部控制的建議,),4,、附件：（,對審計過程與審計發(fā)現問題的具體工

4、作說明、被審計單位反饋意見等）,5,、簽章：,6,、報告日期,參,見內部審計具體準則,7,號,第二節(jié) 事務所審計報告的意見類型,1,、無保留意見；（帶強調事項段）,2,、保留意見；,3,、否定意見；,4,、無法表示意見。,一、會計師事務所審計報告的基本要素,(2007,年,7,月,1,日,),（一）標題；,（二）收件人；,（三）引言段；,(,被審單位名稱、報表、附注、時間）,（四）管理層對財務報表的責任段；,（,內部控制,、,恰當的會計政策,、,合理的會計估計,）,（五）注冊會計師的責任段；,（,中國注冊會計師審計準則,、,恰當的審計程序,、,充分的,審計證據,（六）審計意見段；,（七）注冊會

5、計師的簽名和蓋章；,（八）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；,（九）報告日期。,出具無保留意見審計報告的條件,（新）,（一）,財務報表,已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；,（二）,注冊會計師,已經按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。,當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。,標準審計報告的參考格式,審 計 報 告,ABC,股份有限公司全體股東,：,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司,（以下簡稱

6、,ABC,公司）財務報表，包括,200,年,12,月,31,日的資產負債表，,200,年度的利潤表、,股東權益變動表和現金流量,表以及,財務報表附注。,一、管理層對財務報表的責任,按照企業(yè)會計準則和,會計制度,的規(guī)定編制財務報表是,ABC,公司,管理層的責任,。這種,責任包括,：（,1,）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（,2,）選擇和運用恰當的會計政策；（,3,）作出合理的會計估計。,二、注冊會計師的責任,我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師

7、審計準則要求,我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存,在重大錯報,獲取,合理保證。,審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報,表重大錯報風,險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，,以設計恰當的審計程序,，但目的,并非對內部控制的有效性發(fā)表意見,。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。,我們相信，我們獲取的審計證據,是充分、適當的,，為發(fā)表審計意見提供了基礎。,三、審計意見,我們認為，,ABC

8、,公司,財務報表已經按照,企業(yè)會計準則,和,會計制度,的規(guī)定編制，,在所有重大方面公允反,映了,ABC,公司,200,年,12,月,31,日,的財務狀況以,及,201,年度的,經營成果和現金流量,。,會計師事務所 中國注冊會計師：,（蓋章）,（簽名并蓋章）,中國注冊會計師：,（簽名并蓋章）,中國,市,二,00,二年,月,日,帶強調事項段的審計報告,當存在可能導致,對持續(xù)經營能力產生重大疑慮,的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調。,當存在可能對,會計報表產生重大影響的不確定事項,(,持續(xù)經營問題除外,),、且不影響已發(fā)表的意見時，注

9、冊會計師應當考慮在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調。,除上述規(guī)定的兩種情形外，注冊會計師不應在審計報告的意見段之后增加強調事項段或任何解釋性段落,，以免會計報表使用人產生誤解。,注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅,用于提醒會計報表使用人關注，并不影響已發(fā)表的意見。,帶強調事項段的無保留意見的審計報告,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務報表，包括,201,年,12,月,31,日的資產負債表，,201,年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。,一、管理層對財務報表的責任,按照企業(yè)會計準則和,

10、會計制度,的規(guī)定編制財務報表是,ABC,公司管理層的責任。這種責任包括：（,1,）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（,2,）選擇和運用恰當的會計政策；（,3,）作出合理的會計估計。,二、注冊會計師的責任,我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。,審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對

11、由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。,我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表審計意見提供了基礎。,三、審計意見,我們認為，,ABC,公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和,會計制度,的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,201,年,12,月,31,日的財務狀況以及,201,年度的經營成果和現金流量。,四、強調事項,我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表

12、附注,所述，,ABC,公司在,201,年發(fā)生虧損,萬元，在,201,年,12,月,31,日，流動負債高于資產總額,萬元,。,ABC,公司已在財務報表附注,充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。,會計師事務所中國注冊會計師：,（蓋章）（簽名并蓋章）,中國注冊會計師：,（簽名并蓋章）,二、保留意見審計報告（非標準審計報告）,中國注冊會計師審計準則第,1502,號,（一）出具保留意見審計報告的條件：,（二）措辭要求：,當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用,“除,的影響外”,等術語。如果因審計范圍受到限制，注冊會計師還

13、應當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。,保留意見的審計報告（審計范圍受到限制）,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務報表，包括,201,年,12,月,31,日的資產負債表，,201,年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。,一、管理層對財務報表的責任,按照企業(yè)會計準則和,會計制度,的規(guī)定編制財務報表是,ABC,公司管理層的責任。這種責任包括：（,1,）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（,2,）選擇和運用恰當的會計政策；（,3,）作出合理的會計估計。

14、,二、注冊會計師的責任,我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。除本報告“三、導致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。,審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政

15、策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。,我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表審計意見提供了基礎。,三、導致保留意見的事項,ABC,公司,201,年,12,月,31,日的應收賬款余額,萬元，占資產總額的,%.,由于,ABC,公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。,四、審計意見,我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產生的影響外，,ABC,公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和,會計制度,的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,201,年,12,月,31,日的財務狀況以及,201,年度的經營成果和現金流量

16、。,會計師事務所中國注冊會計師：,（蓋章）（簽名并蓋章）,中國注冊會計師：,（簽名并蓋章）,中國,市二,二年,月,日,三、否定意見的審計報告,如果認為財務報表,沒有,按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，,未能在所有重大方面公允反映,被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。,當出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用,“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”,等術語。,否定意見的審計報告,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務報表，包括,201,年,12,月,31,日的資產負債表，,201,年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。,一、管理層對財務報表的責任,按照企業(yè)會計準則和,會計制度,的規(guī)定編制財務報表是,ABC,公司管理層的責任。這種責任包括：（,1,）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（,2,）選擇和運用恰當的會計政策；（,3,）作出合理的會計估計。