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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,華寶國際控股公司后備人才培訓(xùn),內(nèi)部審計與內(nèi)部控制,主講人：廖建中,二,0,一,0,年六月,引言,審計風(fēng)暴：,用于形容,審計署,大量曝光各部委預(yù)算執(zhí)行審計情況中所存在問題。,李金華因?qū)徲嬶L(fēng)暴，榮獲,CCTV2004,經(jīng)濟(jì)年度人物之年度大獎。,“我其實覺得不應(yīng)該有風(fēng)暴，而應(yīng)將其形成制度、習(xí)慣。”,一、審計的定義及說明,（一）美國會計學(xué)會（,American Accounting Association,，簡稱,AAA),的定義：,審計是指為了查明有關(guān),經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定,與,所制定標(biāo)準(zhǔn),之間的一致程度
2、，而客觀地,收集和評估證據(jù),，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程,。,（二）關(guān)鍵概念的說明,1.,經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定,：,經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代,表著被審單位對本單位經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī),性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象（如會計資料）的真實公允性的一種看法。,一、審計的定義及說明,所制定的標(biāo)準(zhǔn),：,即判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)與否、經(jīng),濟(jì)效益如何、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實公允與否的尺度，如國家頒布的法律、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)團(tuán)體制定的會計準(zhǔn)則（如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會,FASB,發(fā)布的財務(wù)會計準(zhǔn)則公告），企業(yè)制定的各種消耗定額、計劃、預(yù)算等,，,是審計的依據(jù),。,3.,收集和評估證據(jù),：,證據(jù)是審計人
3、員用來確定被審單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實公允性的各種形式的憑據(jù)。收集充分、有力的審計證據(jù)是審計工作的核心。從一定意義上說，審計就是有目的、有計劃地收集、鑒定、綜合和利用審計證據(jù)的過程。,一、審計的定義及說明,4.,客觀性,：,指不偏不倚，實事求是，這是對審計人員的職業(yè)道德要求。審計人員只有客觀地收集和評估證據(jù)、作出審計結(jié)論、報告審計結(jié)果，才能達(dá)到審計目標(biāo)，也才能使審計工作令審計意見的利害關(guān)系人信服。,5.,傳遞結(jié)果,：,向依賴和利用審計意見的組織和人員傳遞結(jié)果是通過編制審計報告進(jìn)行的。編制審計報告是審計工作的最后步驟。,一、審計的定義及說明,6.,系統(tǒng)過程,：,審計須按照公認(rèn)
4、的規(guī)范要求，遵循一定的程序進(jìn)行，以保證審計的質(zhì)量，提高審計的效率。（如美國注冊會計師協(xié)會,AICPA,頒布的十條公認(rèn)審計準(zhǔn)則及審計準(zhǔn)則公告，統(tǒng)稱為,“GASS”,，中國有,中國審計規(guī)范,、,中國內(nèi)部審計規(guī)范,，華寶集團(tuán),內(nèi)部審計管理辦法,）,二、審計的分類,按照審計主體進(jìn)行分類,（一）,政府審計（,governmental audit,）,政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計，在我國一般稱為國家審計。我國國家審計機(jī)關(guān)包括國務(wù)院設(shè)置的審計署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級人民政府設(shè)置的審計廳（局）兩個層次。政府審計都具有法律所賦予的履行審計監(jiān)督職責(zé)的強(qiáng)制性。,二、審計的分類,（二）,獨立審計（,inde
5、pendent audit,）,即由注冊會計師受托有償進(jìn)行的審計活動，也稱為民間審計。我國注冊會計師協(xié)會（,CICPA,）在發(fā)布的獨立審計基本準(zhǔn)則中指出：,“,獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨立審查并發(fā)表審計意見。,”,獨立審計的風(fēng)險高，責(zé)任重，因此審計理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計方法的變革都基本上是圍繞獨立審計展開的。,華寶的審計單位為普華永道會計師事務(wù)所。,二、審計的分類,（三）,內(nèi)部審計（,internal audit,）,內(nèi)部審計是指由本單位內(nèi)部專門的審計機(jī)構(gòu)和人員對本單位財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動實施的獨立審查和評價，審計結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報告。這種
6、審計具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在西方國家，內(nèi)部審計被普遍認(rèn)為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問。,三、內(nèi)部審計,（一）定義：,國際內(nèi)部審計師協(xié)會的定義：,內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。,（二）具體理解,1.,內(nèi)部審計的本質(zhì)：是一種“保證工作和咨詢活動”。它更,強(qiáng),調(diào)保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)。,三、內(nèi)部審計,2.,內(nèi)部審計的目標(biāo)：是為本機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。即內(nèi)部審
7、計要為加強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù)、為企業(yè)決策服務(wù)和為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。,內(nèi)部審計師在收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程中，比較其他組織成員，對組織如何創(chuàng)造價值可能產(chǎn)生更深刻的見解。,內(nèi)部審計師應(yīng)將這些有價值的信息以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品形式呈現(xiàn)出來，為相應(yīng)的經(jīng)營管理人員提供幫助。,三、內(nèi)部審計,3.,內(nèi)部審計的工作內(nèi)容：是對風(fēng)險管理、,內(nèi)部控制,和治理程序進(jìn)行評價,。,4.,內(nèi)部審計的方法：是運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法。所謂系統(tǒng)的和規(guī)范的方法如審計抽樣方法、風(fēng)險評估方法和內(nèi)部控制方法等等。,5.,內(nèi)部審計的主要職能,:,評價和咨詢。通過評價和咨詢職能的發(fā)揮，以服務(wù)于組織的最終目標(biāo)增加價值。,三
8、、內(nèi)部審計,6,、內(nèi)部審計的特點,:,獨立和客觀。內(nèi)部審計要完成以上任務(wù)，必須是獨立的機(jī)構(gòu)，只有獨立的機(jī)構(gòu)才能做到客觀的評價。,獨立是客觀的保證。,四、財務(wù)與內(nèi)部審計的,關(guān)系,（一）財務(wù)與審計的區(qū)別,1,、概念不同。所謂財務(wù)從狹義上講是指經(jīng)營的價值計算，通常是以損益和財產(chǎn)計算為對象；從廣義上講則是指資金的運用和籌措業(yè)務(wù)，以資金運動為對象，對其進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)全面的核算和監(jiān)督。,審計則是指具有超脫地位的審計人員，對被審計單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行檢查評價一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。,四、財務(wù)與內(nèi)部審計的,關(guān)系,2,、工作重點不同。財務(wù)管理是指企業(yè)組織資金運營，處理財務(wù)關(guān)系的管理工
9、作，側(cè)重于如何理財，主要以資金管理為龍頭，全方位推行以量化考核為主的財務(wù)約束機(jī)制，為管理當(dāng)局的決策提供依據(jù)。,審計側(cè)重于對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行評價，不只限于對經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性監(jiān)督，而是從人事、內(nèi)部控制、環(huán)境、資源等方方面面進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價。,現(xiàn)代企業(yè)制度下的審計重點在于鑒證和評價企業(yè)的有效性。,四、財務(wù)與內(nèi)部審計的,關(guān)系,3,、監(jiān)督內(nèi)容不同。財務(wù)監(jiān)督是指利用價值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的控制和調(diào)節(jié)，它與財務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為一體，受其制約，不具有獨立性。,審計監(jiān)督則不僅僅對財務(wù)資金運營情況進(jìn)行檢查，而且依據(jù)審計證據(jù)，通過綜合分析形成審計結(jié)論，提出審計報告，用以評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。
10、,財務(wù)監(jiān)督主要是日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督，是,基礎(chǔ)層面,的監(jiān)督控制。審計除審核會計資料外，更多的是與財務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，是,全方位,的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。,四、財務(wù)與內(nèi)部審計的,關(guān)系,（二）財務(wù)與審計的聯(lián)系,1,、內(nèi)容都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督。審計實質(zhì)上是對財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督，對財務(wù)認(rèn)定的內(nèi)容進(jìn)行再認(rèn)定。,2,、目的,相同，,都是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益。,3,、范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。,五、公司內(nèi)部審計的職責(zé),華寶集團(tuán),內(nèi)部審計管理辦法,對內(nèi)部審計的職責(zé)進(jìn)行了規(guī)定。,請在集團(tuán),OA,辦公系統(tǒng)上查閱。,六、企業(yè)內(nèi)部控制體系,（一）含義：集團(tuán)內(nèi)控是集團(tuán)為控制經(jīng)營風(fēng)險、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的
11、一套體系。是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。,（二）實施內(nèi)控的必要性,1.,滿足外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求,2.,完善業(yè)務(wù)流程，提高公司管理和控制水平與效率,3.,完善規(guī)章制度，明確職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)督,4.,更好的理解企業(yè)所面的風(fēng)險，有效地規(guī)避風(fēng)險,5.,全面風(fēng)險管理將成為企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,六、企業(yè)內(nèi)部控制體系,（三,）內(nèi)控,五大,目標(biāo),1.,保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；,2.,資產(chǎn)安全；,3.,財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；,4.,提高經(jīng)營效率和效果；,5.,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,六、企業(yè)內(nèi)部控制體系,（,四,）建立和實施內(nèi)控的,五大,原則,1,、全面性原則。內(nèi)部控制
12、應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。,2,、重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。,3,、制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。,六、企業(yè)內(nèi)部控制體系,4,、適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。,5,、成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。,六、企業(yè)內(nèi)部控制體系,（五）企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五大要素,內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)
13、實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治,理結(jié)構(gòu)與議事規(guī)則、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。,（,1,）治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,股東（大）會,：行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的,表決權(quán)。,董事會,：對股東大會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營,決策權(quán)。,建立健全內(nèi)部控制并有效實施。,六、企業(yè)內(nèi)部控制體系,監(jiān)事會,：對股東,(,大,),會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。（監(jiān)督權(quán)）,對董事會建立與實施的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。,經(jīng)理層,：負(fù)責(zé)組織實施股東（大）會、董事會決議事項，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。（經(jīng)營管理權(quán)）,組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。,執(zhí)行層
14、,：專門機(jī)構(gòu)或適當(dāng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。,六、企業(yè)內(nèi)部控制體系,（,2,）良好的內(nèi)審職能,獨立：獨立于管理和營運單位，能做出客觀的分析和判斷,權(quán)利：得到高級管理層的有效支持，有效推動內(nèi)審的策劃與實行,審計：具備審計知識和經(jīng)驗來準(zhǔn)確地判斷審計結(jié)果,行業(yè)知識：具備行業(yè)知識來有效地執(zhí)行審計程序,通過以上職能，形成內(nèi)審結(jié)果的公正。,六、企業(yè)內(nèi)部控制體系,（,3,）人力資源政策,企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。,對機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置進(jìn)行分析，確保部門資源與人員配置的合理性。制定各部門明確清晰的崗位說明書以劃分職責(zé)。,職業(yè)道德修養(yǎng)及專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的
15、重要標(biāo)準(zhǔn)。,加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提升員工素質(zhì)。,六、企業(yè)內(nèi)部控制體系,（,4,）企業(yè)文化,高級管理人員發(fā)揮核心主導(dǎo)作用：管理層基調(diào)和態(tài)度是公司道德規(guī)范和文化環(huán)境建設(shè)的基礎(chǔ),培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，,倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊協(xié)作精神，,樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識。,企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。,六、企業(yè)內(nèi)部控制體系,（,5,）法律顧問制度,加強(qiáng)法制教育,增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法律觀念,嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督,建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度,六、企業(yè)內(nèi)部控制體系,2.,風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時
16、識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。,（,1,）風(fēng)險識別：內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險,內(nèi)部風(fēng)險：管理因素、安全環(huán)保因素、自主創(chuàng)新因素、財務(wù)因素、人力資源因素,外部風(fēng)險：經(jīng)濟(jì)因素、法律因素、社會因素、行業(yè)技術(shù)因素、自然環(huán)境因素,六、企業(yè)內(nèi)部控制體系,（,2,）風(fēng)險評估,對辨識出的風(fēng)險及其特征，以及對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的影響層面進(jìn)行明確的定義和描述，結(jié)合定性和定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。,六、企業(yè)內(nèi)部控制體系,六、企業(yè)內(nèi)部控制體系,（,3,）風(fēng)險應(yīng)對,風(fēng)險規(guī)避：企業(yè)對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略。,風(fēng)險降低：企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。,風(fēng)險分擔(dān)：企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。,風(fēng)險承受：企業(yè)對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略。,六
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制(廖建中)
