現(xiàn)代內(nèi)部審計的十大理念

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,現(xiàn)代內(nèi)部審計的十大理念,第九、十屆全國政協(xié)委員,中國內(nèi)部審計協(xié)會副會長 王光遠,中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員會主任,廈門大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師,1,一 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制與生俱來,1、,IIA,的第一號,內(nèi)部審計準(zhǔn)則說明書,：控制的概念與責(zé)任?？刂瓶梢允穷A(yù)防性的、檢查性的，也可以是指導(dǎo)性的?？刂瓶梢允莾?nèi)部的，也可以是外部的。,2,、內(nèi)部審計發(fā)展的歷史就是內(nèi)部控制發(fā)展的歷史。從內(nèi)部會計質(zhì)量控制,整體內(nèi)部控制,整合風(fēng)險管理與公司治理的現(xiàn)代內(nèi)部控制。,2,3,、內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，又是控制的確認者?？刂拼_認包

2、括,評價高層基調(diào),系統(tǒng)地評估控制環(huán)境,測試控制的有效性,評價管理層監(jiān)控程序的有效性,向管理層、審計委員會和指定的外部,相關(guān)主體報告評估結(jié)果,3,4,、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的最終目的都是管理風(fēng)險、提升治理、實現(xiàn)組織目標(biāo)。,5,、現(xiàn)代內(nèi)部審計對控制的確認需要更充分的信息、更多的參與者（控制自我評估、人性與文化）。,6,、內(nèi)部審計的理論構(gòu)建應(yīng)以內(nèi)部控制概念為中心（,Andrew D Chambers）。,4,二 內(nèi)部審計是“透視公司的窗口”，是公司治理的“守門員”，是組織極具價值的資源,1,、內(nèi)部審計同時服務(wù)于治理主體和治理對象，所處的,“,獨特,”,地位，使其成為,“,透視公司的窗口,”,。與組織內(nèi)

3、其他職能相比，內(nèi)部審計的位置還是相當(dāng)特殊的，原因在于：,（,1,）它在組織內(nèi)位置有利；,（,2,）它檢查廣泛的職能領(lǐng)域，且能夠執(zhí)行不同種類的審計；,（,3,）組成內(nèi)部審計小組的單個審計人員擁有多學(xué)科背景。,5,2,、內(nèi)部審計的客戶包括：,董事會或?qū)徲嬑瘑T會,高級管理層,各個經(jīng)營管理層,外部審計師,供應(yīng)商,零售商,監(jiān)管機構(gòu),6,3,、內(nèi)部審計的價值體現(xiàn)在：,改善經(jīng)營效率和效果,提供創(chuàng)新和最佳實務(wù),外部審計師視內(nèi)審為特別的內(nèi)控，如果其運行有效，可減少外審的工作范圍,供應(yīng)商和零售商希望內(nèi)審能為他們與組織之間的相互關(guān)聯(lián)系統(tǒng)所生成的信息提供可靠性和安全性的確認,7,4,、董事會、管理層、外部審計、內(nèi)部審

4、計是組織治理體系的四大“基礎(chǔ)要素”（,IIA），,有效的治理建立在四者的協(xié)同之上；,5,、內(nèi)部審計是董事會、管理層及外部審計可依賴的最有價值的資源；,6,、內(nèi)部審計質(zhì)量影響公司治理質(zhì)量。內(nèi)部審計可從六個方面提升公司治理質(zhì)量。,在審計章程中規(guī)范內(nèi)部審計的職責(zé),定位內(nèi)部審計,確認和咨詢服務(wù),與獨立公共會計師的關(guān)系,履行內(nèi)部審計職責(zé)所需的知識、技能和專業(yè)勝任能力,內(nèi)部審計的系統(tǒng)化過程,8,三、內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的函數(shù)，是對風(fēng)險管理的再管理,1,、現(xiàn)代企業(yè)作業(yè)管理與風(fēng)險管理的融合，促使風(fēng)險管理審計須以過程為導(dǎo)向，采用過程導(dǎo)向?qū)徲嫹ǎ?2,、風(fēng)險管理審計要以價值鏈、價值網(wǎng)為主線，提高內(nèi)外部顧客的滿意度；

5、,3,、內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)掘優(yōu)勢，通過對風(fēng)險管理的監(jiān)控，優(yōu)化組織流程、改進組織營運；,4,、重視對道德風(fēng)險的評估。,9,四、確認服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域，組織應(yīng)根據(jù)不同環(huán)境，相繼形成不同比例的服務(wù)組合,1,、明確確認服務(wù)和咨詢服務(wù)的差異：,（,1,）確認服務(wù)具備審計的完備要素，,（,2,）咨詢服務(wù)是由確認服務(wù)所衍生出來，它沖擊了原有的內(nèi)部審計概念體系及實務(wù)過程。,2,、確認服務(wù)和咨詢服務(wù)是一個連續(xù)統(tǒng)一體，可形成多種不同組合。這個連續(xù)統(tǒng)一體包括六種服務(wù)類型：財務(wù)審計、業(yè)績審計、快速反應(yīng)審計、評估服務(wù)、協(xié)調(diào)服務(wù)、補救服務(wù)。,3,、不同國家、地區(qū)、行業(yè)，不同歷史階段，二者比例顯著不同

6、。,10,4,、確認服務(wù)的相關(guān)問題：,確認服務(wù)的等級；,證據(jù)與確認類型及確認等級的關(guān)系；,向組織外部提供確認服務(wù)；,確認服務(wù)在舞弊調(diào)查中的性質(zhì)。,5,、咨詢服務(wù)的相關(guān)問題：,混合項目；,確認服務(wù)和咨詢服務(wù)的平衡；,突破限制,內(nèi)部審計部門從事咨詢活動的范圍是否受到限制；,咨詢服務(wù)的風(fēng)險與收益。,11,五、內(nèi)部審計要積極扮演企業(yè)變革代理人（,change agent）,的角色，參與企業(yè)重大變革,1,、,內(nèi)部審計人員應(yīng)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的營銷者；,2,、內(nèi)部審計應(yīng)主動參與企業(yè)戰(zhàn)略、并購、流程再造等一系列重大變革，成為組織變革代理人；,3,、內(nèi)部審計人員應(yīng)做好“,6,P”,營銷策略，促導(dǎo)企業(yè)變革

7、方案順利實行；,內(nèi)部審計成員（,people）；,內(nèi)部審計過程（,process）；,內(nèi)審人員洞察力（,perspective）；,內(nèi)部審計的成本收益（,price）；,內(nèi)部審計的審查方向（,place）；,內(nèi)部審計服務(wù)的促銷（,promotion）,4、,恰當(dāng)處理參與變革與事后確認之間的關(guān)系。,12,六、堅守獨立性和客觀性，高度重視客觀性管理,1,、獨立性和客觀性是內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的基本要素，是內(nèi)部審計職業(yè)化進程的奠基石；,2,、組織內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，產(chǎn)生了對內(nèi)部審計更多服務(wù)項目的需求，進而形成了諸多威脅獨立性和客觀性的新因素；,3,、就內(nèi)部審計而言，更應(yīng)關(guān)注客觀性，獨立性則依附于客觀

8、性；,4,、威脅內(nèi)部審計客觀性的因素包括：,自我檢查,社會壓力,經(jīng)濟利益,私人關(guān)系,熟悉程度,文化、種族與性別歧視,認知偏差,13,5,、提高客觀性的因素包括：,組織地位和政策,環(huán)境強有力的公司治理系統(tǒng),激勵（獎勵、紀(jì)律）,小組工作,監(jiān)督,/,同業(yè)互查,時間流逝與環(huán)境變化,內(nèi)部咨詢,6,、有關(guān)客觀性的管理工具,聘用規(guī)則,培訓(xùn),監(jiān)督,/,檢查,質(zhì)量保證檢查,小組工作,輪換,/,重新分配,外包,7,、制定獨立性和客觀性的審計準(zhǔn)則，促使組織吸納最新理念、采取有效措施，識別和管理威脅客觀性的因素。,14,七、建立健全以控制和風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，創(chuàng)造性地貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計準(zhǔn)則,1,、內(nèi)部審計準(zhǔn)則

9、的目的：保證工作質(zhì)量、提升內(nèi)審職能、拓展公眾認識、促進職業(yè)化進程，實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化和職業(yè)化；,2,、控制和風(fēng)險是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的核心概念；,3,、準(zhǔn)則制定應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計包括風(fēng)險評估、控制確認及遵循性審計，詮釋現(xiàn)代內(nèi)部審計是融合財務(wù)審計和管理審計的綜合審計；,4,、內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系建設(shè)的關(guān)鍵在于制定有關(guān)內(nèi)部審計活動的具體準(zhǔn)則；,5,、以準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的職業(yè)特權(quán)是內(nèi)部審計最具持久力和最有價值的資產(chǎn)；,6,、充分認識內(nèi)部審計準(zhǔn)則建設(shè)中尚存的問題。,15,八、融合風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計，變革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計角色。,1,、現(xiàn)代內(nèi)部審計涉足的領(lǐng)域包括風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及公司治理，

10、其本質(zhì)在于確保受托責(zé)任的履行；,2,、新形勢下，應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的角色：,（,1,）財務(wù)、會計方面：確認董事會或管理層在財務(wù)報告與公司透明度方面職責(zé)、關(guān)注激進會計政策與會計處理，,（,2,）內(nèi)部控制方面：評估并增進公司高層基調(diào)、評估公司重大決策、檢查異?；驈?fù)雜事項，,（,3,）風(fēng)險管理方面：評估高風(fēng)險流程、評估剩余風(fēng)險管理的溝通與報告、善用行業(yè)及法律環(huán)境等信息，,（,4,）重視人際關(guān)系，加強全面溝通，特別是在確保客觀性和獨立性的前提下，加強與董事會、管理層及外部審計的有效溝通，避免各種沖突。,16,九、要以管理公司的理念來管理內(nèi)部審計部門，高度重視人力資源管理和知識管理，內(nèi)審部門要像接受“市場檢

11、驗”那樣去工作，努力把內(nèi)審部門建成一個“進階石”、建成一個利潤中心或投資中心。,1,、借鑒組織管理的基本理念，優(yōu)化內(nèi)部審計部門的計劃、組織、人員配備、領(lǐng)導(dǎo)及控制職能；,2,、內(nèi)部審計部門不是一個成本中心，而是一個利潤中心或投資中心；,3,、內(nèi)部審計部門應(yīng)直面外部服務(wù)提供者的競爭，接受市場檢驗；,4,、借助現(xiàn)代管理工具與方法，建立科學(xué)的內(nèi)部審計業(yè)績評價體系（標(biāo)桿管理、平衡計分卡、投入產(chǎn)出模型）；,5,、重視內(nèi)審部門的人力資源管理和知識管理，使其成為公司管理培訓(xùn)的基地；,6,、內(nèi)部審計最終目標(biāo)就是協(xié)助公司成員有效履行其受托責(zé)任。,17,十、內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)成為內(nèi)部審計職業(yè)的數(shù)據(jù)庫、思想庫，應(yīng)以先進的

12、理念引領(lǐng)內(nèi)部審計實務(wù)的變革,1、60,年來，,IIA,在促進內(nèi)部審計發(fā)展方面所出版的經(jīng)典文獻：,一類是促進內(nèi)部審計職業(yè)化的著作，包括：,（,1）,IIA,編纂的,內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)則匯編,和,內(nèi)部審計質(zhì)量保證檢查手冊,（2,）艾爾文,格雷姆（,Irvin,Gleim,）,獨撰的,注冊內(nèi)部審計師考試評論,；,二類是直接提煉實務(wù)、指導(dǎo)實務(wù)的著作：,阿爾布雷克特（,W.S.Albrecht）,等人完成的,評估內(nèi)部審計部門的業(yè)績,；,18,三類是反映信息系統(tǒng)審計的著作：,（,1,）威廉,梅爾（,William C,Mair,）,等人合著的,計算機控制與審計,（2,）斯坦福研究協(xié)會完成的,系統(tǒng)可審性與控制研

13、究,；,四類是體現(xiàn)內(nèi)部審計思想性、學(xué)術(shù)性的著作：,（,1,）維克托,布林克（,Victor Z Brink）,和赫伯特,維特（,Herbert Witt）,合著的,現(xiàn)代內(nèi)部審計：評價業(yè)務(wù)與控制,（2,）勞倫斯,索耶（,Lawrence B Sawyer）,和格林,薩姆納斯（,Glenn E,Sumners,）,合著的,索耶內(nèi)部審計：現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù),（3,）戴維,科瓦齊克（,David,Kowalozyk,）,撰著的,卡徳默斯業(yè)務(wù)審計手冊,（4,）保爾,希切（,Paul,Heeschen,）,和勞倫斯,索耶合著的,內(nèi)部審計師手冊,（5,）小安德魯,D.,貝利、奧德麗,A.,格拉姆林和斯里達,拉

14、姆蒂合著的,內(nèi)部審計思想,（,Research Opportunities in Internal Auditing)。,19,2,、,60,年來，,IIA,發(fā)布了大量的調(diào)查數(shù)據(jù)，為全球內(nèi)部審計職業(yè)建立了系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫：,（,1,）多次的問卷調(diào)查，積累了豐富的數(shù)據(jù),（,2,）全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)（,GAIN）,3、,我國各級內(nèi)審協(xié)會應(yīng)借鑒,IIA,的做法。分層次建立我國內(nèi)部審計職業(yè)的數(shù)據(jù)庫。,20,附錄,1,：加強內(nèi)部審計，改善公司治理和風(fēng)險管理,21,引言,內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過采取系統(tǒng)化、科學(xué)化的方法，評估和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序

15、的效力，以實現(xiàn)組織目標(biāo)。,22,一 現(xiàn)代內(nèi)部審計的基本特征,內(nèi)部審計正在經(jīng)歷一場重大變革：傳統(tǒng)的被動式及反應(yīng)式的控制導(dǎo)向?qū)徲媽⒈恍碌闹鲃邮郊邦A(yù)期式的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎〈?。新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綆硪幌盗行碌膶徲嬂砟睢?23,審計不僅關(guān)注風(fēng)險管理，而且是風(fēng)險管理的重要組成部分,年度審計計劃應(yīng)與公司最高層的戰(zhàn)略風(fēng)險相一致，具體審計計劃應(yīng)與具體經(jīng)營風(fēng)險相一致,審計的焦點不再強調(diào)確認和測試控制的完整性，而是強調(diào)確認風(fēng)險并測試這些風(fēng)險是否得到有效管理,審計的回應(yīng)方式采取互動式的、即時的、連續(xù)性的監(jiān)控,審計的風(fēng)險評估關(guān)注情景規(guī)劃,審計在公司中扮演的角色是風(fēng)險管理與公司治理的整合者,24,二 公司治理失敗，導(dǎo)致

16、重大舞弊案層出不窮,采取激進的會計政策，導(dǎo)致不實財務(wù)報告,采取不適當(dāng)?shù)墓芾韺有匠曛贫龋ㄈ缃o予高級管理層過多認股權(quán)），導(dǎo)致管理層逾越內(nèi)部控制及會計準(zhǔn)則,會計準(zhǔn)則制定過程的政治化，使其無法發(fā)揮規(guī)范企業(yè)會計處理及財務(wù)報告的功能。使得舞弊與激進會計政策之間的界限相當(dāng)模糊,企業(yè)道德倫喪，尤其是管理層不正視道德文化的重要性，不能以身作則，致使書面上完善的道德規(guī)范，現(xiàn)實中未能落實。,25,會計師事務(wù)所不斷追求咨詢服務(wù)的成長，使,CPA,公正審計的立場發(fā)生動搖,設(shè)于世界各地的會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)，可以推翻總所有關(guān)會計議題的處理原則和方法,內(nèi)部審計過分注重增值服務(wù)，忽略財務(wù)控制，以致未能及時發(fā)現(xiàn)公司不實的財務(wù)報告,內(nèi)部審計未得到董事會和高級管理層的強力支持,26,三 內(nèi)部審計是公司治理的守門員,有效公司治理必須是董事會、管理層、內(nèi)部審計師、外部審計師的結(jié)合,內(nèi)部控制和信息披露制度是公司治理的基石,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的評估者和測試者,內(nèi)部審計是企業(yè)流程再造的協(xié)助者,內(nèi)部審計是公司治理的守門員,27,四 公司治理審計的基本活動,（一）風(fēng)險監(jiān)控（,monitoring risks）,系統(tǒng)地識別風(fēng)險,推動風(fēng)險