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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,第九章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì),學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，掌握生產(chǎn)循環(huán)的特征、生產(chǎn)循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制測(cè)試、生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。,導(dǎo)入案例,1998,年長(zhǎng)江爆發(fā)特大洪水后，國(guó)家將長(zhǎng)江干堤的加固列為國(guó)債資金的重點(diǎn)項(xiàng)目。,2004,年,9,月，國(guó)家審計(jì)署深圳特派辦對(duì)長(zhǎng)江干堤湖南段堤防的國(guó)債資金使用情況進(jìn)行了國(guó)家審計(jì)，重點(diǎn)審查了相應(yīng)的隱蔽工程，尤其是建造成本,塊石的數(shù)量和價(jià)值量情況。,在賬面記錄的核查中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)賬面干干凈凈，滴水不漏。但在對(duì),4,個(gè)塊石貨源供應(yīng)商的銷售進(jìn)行對(duì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)這,4,個(gè)單位的銷售數(shù)量比施工方購(gòu)進(jìn)的數(shù)量多,60,多萬(wàn)方。職業(yè)的敏感讓審計(jì)人員認(rèn)為這
2、其中必然大有文章。,此時(shí)，國(guó)家審計(jì)人員找來,4,家供貨方的主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行詢問，但,4,人卻未提供任何有價(jià)值的線索，只說可能是記賬有錯(cuò)；于是審計(jì)人員想到對(duì)施工單位實(shí)際使用塊石量進(jìn)行盤點(diǎn)，以取得直接證據(jù)，但滾滾長(zhǎng)江水使審計(jì)人員無(wú)法對(duì)水下塊石量的數(shù)量進(jìn)行清點(diǎn)。后來，審計(jì)人員通過資金的流動(dòng)，在花費(fèi)巨大審計(jì)成本后，終于查明了湖南某施工單位貪污侵占國(guó)債資金的重大違法行為？請(qǐng)思考：原材料成本審計(jì)的難點(diǎn)何在？對(duì)原材料成本應(yīng)采用什么樣的審計(jì)程序？,第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述,生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目是存貨。,生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目是營(yíng)業(yè)成本。,章節(jié)知識(shí)導(dǎo)入,會(huì)計(jì)知識(shí)的回顧,存貨的核算,存貨的概念
3、,存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算,取得存貨的核算,發(fā)出存貨的核算,存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,取得存貨的核算,發(fā)出存貨的核算,存貨的期末計(jì)價(jià),一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),1.,計(jì)劃和安排生產(chǎn),生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)計(jì)劃和安排,銷售與收款循環(huán),生產(chǎn)計(jì)劃部門,采購(gòu)與付款循環(huán),訂購(gòu)單,銷售預(yù)測(cè),生產(chǎn)通知單,生產(chǎn)計(jì)劃部門授權(quán)生產(chǎn)后編制預(yù)先編號(hào),材料需求報(bào)告,原材料的采購(gòu),2.,發(fā)出原材料,倉(cāng)庫(kù)部門負(fù)責(zé),倉(cāng)庫(kù)部門,根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。,領(lǐng)料單,必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。,領(lǐng)料單,可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，其
4、余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。,3.,生產(chǎn)產(chǎn)品,生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),生產(chǎn)計(jì)劃部門,生產(chǎn)部門,生產(chǎn)通知單,領(lǐng)取原材料,作為生產(chǎn)指令,組織安排生產(chǎn),產(chǎn)品完工,分解生產(chǎn)任務(wù)、分配原材料,檢驗(yàn)員驗(yàn)收辦理入庫(kù)手續(xù),4.,核算產(chǎn)品成本,會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé),會(huì)計(jì)部門,生產(chǎn)通知單,入庫(kù)單,生產(chǎn)過程記錄,計(jì)工單,領(lǐng)料單,成本會(huì)計(jì)制度,檢查核對(duì)了解控制實(shí)物流轉(zhuǎn),設(shè)置賬戶成本核算控制,完善的成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品品、在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及生產(chǎn)成本的分配與歸集的詳細(xì)資料,5.,儲(chǔ)存產(chǎn)成品,倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé),產(chǎn)成品入庫(kù),倉(cāng)庫(kù)點(diǎn)驗(yàn)和檢查并簽收。將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。,倉(cāng)庫(kù)部門確立了本身
5、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對(duì)驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證。,倉(cāng)庫(kù)部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。,6.,發(fā)出產(chǎn)成品,發(fā)運(yùn)部門負(fù)責(zé),產(chǎn)成品的發(fā)出,由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。,裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí),必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫(kù)單。,出庫(kù)單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。,二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄,1.,生產(chǎn)指令,“,生產(chǎn)任務(wù)通知單,”,、,“,生產(chǎn)通知單,”,2.,領(lǐng)發(fā)料憑證,材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。,3.,產(chǎn)量和工時(shí)記錄,工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量
6、明細(xì)表、廢品通知單等。,4.,工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表,5.,材料費(fèi)用分配表,6.,制造費(fèi)用分配匯總表,7.,成本計(jì)算單,8.,存貨明細(xì)賬,第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,一、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制,1.,適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,如采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、發(fā)運(yùn)三個(gè)部門分置,2.,正確的授權(quán)審批,材料的發(fā)出；材料的購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)成品入庫(kù)；材料的保管各個(gè)環(huán)節(jié),3.,充分的憑證和記錄,4.,憑證的預(yù)先編號(hào),5.,限制資產(chǎn)接觸,6.,其他,盤點(diǎn)、內(nèi)部核查等。,二、生產(chǎn)與存貨交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),1,、交易的數(shù)量和復(fù)雜性。,2,、成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性。,3,、員工變動(dòng)或者會(huì)計(jì)電算化。,4,、產(chǎn)品的多元化。,5,、某些存貨項(xiàng)目的可
7、變現(xiàn)凈值難以確認(rèn)。,6,、銷售附有擔(dān)保條款的商品。,7,、將存貨放在很多地點(diǎn)。,8,、寄存的存貨。,第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試,一、以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試,內(nèi)部控制目標(biāo),關(guān)鍵內(nèi)部控制,常用控制測(cè)試,生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的,(,發(fā)生,),對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：,(1),生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；,(2),領(lǐng)科單的授權(quán)批準(zhǔn)；,(3),工薪的授權(quán)批準(zhǔn),檢查憑證中是否包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)恰當(dāng)審批,記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的,(,發(fā)生,),成本的校算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和,工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造
8、費(fèi)用分配表為依據(jù)的,檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等，原始憑征的順序編號(hào)是否完整,內(nèi)部控制目標(biāo),關(guān)鍵內(nèi)部控制,常用控制測(cè)試,所有耗費(fèi)和物化,勞動(dòng)均已反映在成,本中,(,完整性,),生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬,檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整,成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶,(,發(fā)生，完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?),采用適當(dāng)?shù)某杀?/p>
9、核算方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查,選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；測(cè)試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理,對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立,(,完整性,),存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離,詢問和觀察存貨與記錄的接觸以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序,賬面存貨與實(shí)際存貨定期校對(duì)相符,(,存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?),定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn),詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序,二、以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試,可參照,2010,年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材自學(xué)。,以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn),符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)
10、向?qū)徲?jì)的要求，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。,第四節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序,一、交易的實(shí)質(zhì)性程序,（一）生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性分析程序,1.,根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解，確定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、毛利以及存貨周轉(zhuǎn)和費(fèi)用支出項(xiàng)目的期望值。,2.,根據(jù)本期存貨余額組成、存貨采購(gòu)、生產(chǎn)水平與以前期間和預(yù)算的比較，定義營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。,3.,比較存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率。,4.,計(jì)算實(shí)際數(shù)和預(yù)計(jì)數(shù)之間的差異，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行比較。,5.,通過詢問管理層和員工，調(diào)查實(shí)質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重
11、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,6.,形成結(jié)論，即實(shí)質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或需要對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。,（二）生產(chǎn)與存貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試,1.,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從被審計(jì)存貨業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取一個(gè)樣本，檢查其支持性證據(jù)。例如，從存貨采購(gòu)、完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移、銷售和銷售退回記錄中選取一個(gè)樣本：,檢查支持性的供應(yīng)商文件、生產(chǎn)成本分配表、完工產(chǎn)品報(bào)告、銷售和銷售退回文件；,從供應(yīng)商文件、生產(chǎn)成本分配表，完工產(chǎn)品報(bào)告、銷售和銷售退回文件中選取一個(gè)樣本，追蹤至存貨總分類賬戶的相關(guān)分錄；,重新計(jì)算樣本所涉及的金額，檢查
12、交易經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)而發(fā)生的證據(jù)。,2.,對(duì)期末前后發(fā)生的諸如采購(gòu)、銷售退回、銷售、產(chǎn)品存貨轉(zhuǎn)移等主要交易流，實(shí)施截止測(cè)試。,確認(rèn)本期末存貨收發(fā)記錄的最后一個(gè)順序號(hào)碼，并詳細(xì)檢查隨后的記錄，以檢測(cè)在本會(huì)計(jì)期間的存貨收發(fā)記錄中是否存在更大的順序號(hào)碼，或因存貨收發(fā)交易被漏記或錯(cuò)計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間而在本期遺漏的順序號(hào)碼。,二、賬戶余額、列報(bào)的實(shí)質(zhì)性程序,（一）審計(jì)目標(biāo),確定存貨是否存在并歸被審計(jì)單位所有。,確定存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整。,確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)。,確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)損失是否真實(shí)、完整，跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否合理。,確定存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額是否正確。,確定
13、存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。,（二）常見錯(cuò)弊行為,1.,虛構(gòu)存貨，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。,2.,虛減存貨，進(jìn)行貪污侵占。,3.,利用存貨計(jì)價(jià)方法的變更人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。,4.,存貨的分類錯(cuò)誤。,（三）常規(guī)審計(jì)程序,案例：在,20,世紀(jì),30,年代末以前，存貨審計(jì)工作通常僅限于審查會(huì)計(jì)記錄。當(dāng)時(shí)的準(zhǔn)則并不要求對(duì)存貨進(jìn)行觀察和檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不承擔(dān)證實(shí)存貨實(shí)際存在的責(zé)任，并聲稱他們并無(wú)資格對(duì)被審計(jì)單位如此龐雜的存貨進(jìn)行確認(rèn)。,直到美國(guó)出現(xiàn)了麥克森,-,羅賓斯（,Mckesson-Robbins,）公司調(diào)查案，這種情形才發(fā)生了改變。,1939,年美國(guó)證券交易委員會(huì)（,SEC,）的聽證會(huì)揭示，在紐約證券交
14、易所上市的麥克森,-,羅賓斯公司已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表虛增了,1900,萬(wàn)美元的資產(chǎn),約占資產(chǎn)總額的,25%,，其中虛增存貨約為,1000,萬(wàn)美元。,受該案件的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界不得不考慮承擔(dān)證實(shí)存貨實(shí)際存在的責(zé)任，否則將被視為并未盡到保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的職責(zé)。因此，職業(yè)界規(guī)定，除非出現(xiàn)無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。,1.,存貨監(jiān)盤,（,1,）存貨監(jiān)盤的定義和作用,存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。,存貨監(jiān)盤有兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)
15、單位存貨的盤點(diǎn)；二是在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要抽查已盤點(diǎn)的存貨。,存貨監(jiān)盤針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定。,需要指出的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。,（,2,）存貨監(jiān)盤程序,觀察程序。,在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。,對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。在存貨監(jiān)盤過程
16、中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中,應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無(wú)誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。,檢查程序。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。,檢查的目的既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行,(,控制測(cè)試,),，也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額,(,實(shí)質(zhì)性程序,),。,檢查的范圍通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。需要說明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。,在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨
9第九章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)
