第5章-全面預(yù)算管理-管理會(huì)計(jì)-課件

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1、,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第五章 全面預(yù)算管理,通過本章的學(xué)習(xí),:,掌握全面預(yù)算的一般編制方法以及彈性預(yù)算和零基預(yù)算的編制原理,本章包括以下三節(jié)內(nèi)容,:,編制全面預(yù)算的意義和作用,全面預(yù)算的編制,編制預(yù)算的幾種專門方法,第五章 全面預(yù)算管理通過本章的學(xué)習(xí):,第一節(jié),全面預(yù)算體系的設(shè)計(jì),一、全面預(yù)算的概念,預(yù)算,（,budget,）是使用貨幣單位表示的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它使用貨幣的形式來反映企業(yè)未來某一特定期間的有關(guān)現(xiàn)金收支、資金需求、營業(yè)收入、成本及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的詳細(xì)計(jì)劃。,全面預(yù)算,（,comprehensive budge

2、t,）反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。是企業(yè)對預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營決策所定目標(biāo)的全面綜合的財(cái)務(wù)表述。,第一節(jié) 全面預(yù)算體系的設(shè)計(jì) 一、全面預(yù)算的概念,第一節(jié),全面預(yù)算體系的設(shè)計(jì),二、,企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容,全面預(yù)算實(shí)際上是一整套預(yù)算的財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)的附表，它主要是用來規(guī)范計(jì)劃期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果，其基本內(nèi)容主要包括：,銷售預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算；直接材料預(yù)算；直接人工預(yù)算；制造費(fèi)用預(yù)算；期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算；銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用預(yù)算；現(xiàn)金預(yù)算；預(yù)計(jì)的損益表；預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表,第一節(jié) 全面預(yù)算體系的設(shè)計(jì) 二、企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容,第一節(jié),全面預(yù)算體系的設(shè)計(jì),三、全面預(yù)算體系的設(shè)計(jì),以銷售

3、預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)算，并在這些預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。,四、全面預(yù)算的作用,（一）全面預(yù)算有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標(biāo)和任務(wù)。,（二）全面預(yù)算是控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)。,（三）全面預(yù)算也是評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多個(gè)方面工作成果的基本尺度。,（四）全面預(yù)算對職工有激勵(lì)作用。,第一節(jié) 全面預(yù)算體系的設(shè)計(jì) 三、全面預(yù)算體系的設(shè)計(jì),第二節(jié) 全面預(yù)算的編制,一、固定增量預(yù)算,在過去實(shí)際數(shù)值的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期可能發(fā)生的各種變化的影響（產(chǎn)量的增減、規(guī)定的成本降低任務(wù)的高

4、低等）測算出與會(huì)計(jì)年度相配合的某一預(yù)算值。,二、預(yù)算編制,（,一）銷售預(yù)算,(,sales budget):,是編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。,預(yù)計(jì)銷售收入,=預(yù)計(jì),銷售量預(yù)計(jì)銷售單價(jià),案例：大新公司在計(jì)劃年度（2002年）產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，每季的商品銷售的70%在當(dāng)季收到貨款，28%在下季收訖，其余2%假定為無法收得的壞帳。該公司2002年的分季銷售預(yù)算如表5-2-1所示：,第二節(jié) 全面預(yù)算的編制一、固定增量預(yù)算,第5章-全面預(yù)算管理-管理會(huì)計(jì)-課件,（二）生產(chǎn)預(yù)算（,production budget,）,預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量,預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量,案例：假設(shè)大新公司季末預(yù)

5、計(jì)的產(chǎn)品存貨占下季銷售量的10%，年末設(shè)計(jì)的產(chǎn)品盤存數(shù)為100件，各季預(yù)計(jì)的期初存貨為上季末的期末存貨。則該公司2002年度的生產(chǎn)預(yù)算如表5-2-2所示：,（二）生產(chǎn)預(yù)算（production budget）,（三）直接材料采購預(yù)算（,purchases budget of direct material,）,預(yù)計(jì)直接材料采購量,=,預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量預(yù)計(jì)期末材料存貨預(yù)計(jì)期初材料存貨,預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量,=,預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量,直接材料預(yù)算額,=,預(yù)計(jì)直接材料采購量直接材料單價(jià),案例：假設(shè)大新公司單位產(chǎn)品的材料用量3公斤，每公斤單價(jià)2元；季末預(yù)計(jì)的材料存貨占下季生產(chǎn)需用量的10%，年末預(yù)計(jì)的材料

6、存貨為250公斤，各季預(yù)計(jì)的期初存貨為上季末的期末存貨。各季度的購料金額，假定于當(dāng)期支付50%，其余50%于下季支付。則該公司2002年度的直接材料預(yù)算如表5-2-3所示：,（三）直接材料采購預(yù)算（purchases budget o,第5章-全面預(yù)算管理-管理會(huì)計(jì)-課件,（四）直接人工預(yù)算（,direct labour budget,）,直接人工預(yù)算額,=,預(yù)計(jì)生產(chǎn)量,（,單位產(chǎn)品直接人工小時(shí),小時(shí)工資率）,案例：假設(shè)大新公司單位產(chǎn)品需用直接人工小時(shí)為,5,小時(shí)，每小時(shí)工資率為,5,元。則該公司,2002,年度的直接人工預(yù)算如表,5-2-4,所示：,（四）直接人工預(yù)算（direct labo

7、ur budget,（五）制造費(fèi)用預(yù)算（,manufacturing overhead budget,）,變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額=預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量單位業(yè)務(wù)量預(yù)定分配率,固定制造費(fèi)用預(yù)算通常是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的,案例：假設(shè)大新公司按直接人工小時(shí)計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用的預(yù)計(jì)分配率，每直接人工小時(shí)應(yīng)分配變動(dòng)制造費(fèi)用2元。每季固定制造費(fèi)用為6000元。則該公司2002年度的制造費(fèi)用預(yù)算如表5-2-5所示：,（五）制造費(fèi)用預(yù)算（manufacturing overhe,第5章-全面預(yù)算管理-管理會(huì)計(jì)-課件,（六）單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算,(,unit production cost budget),

8、案例：表,5-2-6,是按變動(dòng)成本計(jì)算法編制的大新公司,2002,年的單位產(chǎn)品成本預(yù)算。若按完全成本計(jì)算法編制，則單位產(chǎn)品成本應(yīng)該再加上單位固定制造費(fèi)用。,（六）單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算(unit production,（七）推銷及管理費(fèi)用預(yù)算（,selling and administrative expense budget,）,案例：假設(shè)大新公司單位產(chǎn)品變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用4元。該公司2002年度的推銷及管理費(fèi)用預(yù)算如表5-2-7所示：,（七）推銷及管理費(fèi)用預(yù)算（selling and admin,（八）現(xiàn)金預(yù)算（,cash budget,）:,主要反映計(jì)劃期間預(yù)算的現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況，可供管

9、理當(dāng)局籌措及控制現(xiàn)金。,案例：假設(shè)大新公司庫存現(xiàn)金最低限額為,5000,元、最高限額為,10000,元。公司同銀行商定，如需借款，于季初借入；如擬償還借款，應(yīng)在季末進(jìn)行。借入和償還額均以,500,元為單位。計(jì)劃年度預(yù)計(jì)有以下業(yè)務(wù)：,大新公司2001年末的資產(chǎn)負(fù)債表如表5-2-10前半部分所示,第二季度初向銀行借款8500元，年利率10%。,第三季度末歸還銀行借款本金8500元，支付利息850010%6/12=425元,該公司2002年度的現(xiàn)金預(yù)算如表5-2-8所示：,（八）現(xiàn)金預(yù)算（cash budget）:主要反映計(jì)劃期間預(yù),第5章-全面預(yù)算管理-管理會(huì)計(jì)-課件,第5章-全面預(yù)算管理-管理會(huì)

10、計(jì)-課件,第5章-全面預(yù)算管理-管理會(huì)計(jì)-課件,專門決策,(,special decision),（一）資本支出（,capital expenditure,）,（二）一次性專門業(yè)務(wù),籌措資金,投放資金,其它財(cái)務(wù)決策,專門決策(special decision)（一）資本支,（九）預(yù)算損益表（,pro-forma income statement,）,案例：大新公司2002年度的預(yù)算損益表如表5-2-9所示,：,（九）預(yù)算損益表（pro-forma income stat,（十）預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表（,pro-forma balance sheet,）,案例：大新公司2001年末的資產(chǎn)負(fù)債表如表5-2

11、-10前半部分所示。以此為基礎(chǔ)，經(jīng)過計(jì)算，編制大新公司2002年末的資產(chǎn)負(fù)債表如表5-2-10后半部分所示。,（十）預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表（pro-forma balance s,表中,2002,年的有關(guān)資料，分項(xiàng)說明如下：,（,a,）,來自表,5-2-8,現(xiàn)金預(yù)算；,（,b,）,9500+256000,（,表,5-2-1,）,242460,（表,5-2-1,）,=23040,；,（,c,）,及（,d,）,來自表,5-2-6,期末存貨預(yù)算；（,e,）,無變動(dòng)；,（,f,）,100000+24300,（,表,5-2-8,）,=124300,（,g,）,60000+13000,（,表,5-2-5,）,=7

12、3000,（,h,）,2200+19346,（,表,5-2-3,）,19082,（表,5-2-3,）,=2464,（,i,）,來自表,5-2-9,預(yù)算損益表；（,j,）,無變動(dòng)；,（,k,）,37054+35020,（,表,5-2-9,）,=72074,表中2002年的有關(guān)資料，分項(xiàng)說明如下：,第三節(jié),編制預(yù)算的幾種專門方法,固定預(yù)算和彈性預(yù)算,增量預(yù)算與零基預(yù)算,定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算,概率預(yù)算,第三節(jié) 編制預(yù)算的幾種專門方法 固定預(yù)算和彈性預(yù)算,第5章-全面預(yù)算管理-管理會(huì)計(jì)-課件,第5章-全面預(yù)算管理-管理會(huì)計(jì)-課件,固定預(yù)算,不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)可能發(fā)生的變動(dòng)，按某一固定不變的業(yè)務(wù)量

13、水平編制的一種預(yù)算。又稱靜態(tài)預(yù)算。,彈性預(yù)算,指企業(yè)在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的變動(dòng)而變動(dòng)，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算。,固定預(yù)算,彈性預(yù)算的對象,:,能夠采用彈性預(yù)算的對象，應(yīng)是與業(yè)務(wù)量變化存在內(nèi)在依存關(guān)系的預(yù)算內(nèi)容，包括：銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算、變動(dòng)性推銷及管理費(fèi)用預(yù)算、利潤預(yù)算等。,應(yīng)用彈性預(yù)算應(yīng)注意的問題,業(yè)務(wù)量的表示方法、計(jì)量方法具有代表性。,業(yè)務(wù)量的變化區(qū)間應(yīng)限定在相關(guān)范圍內(nèi)，并且可劃分成間隔相同的區(qū)間段。,預(yù)算內(nèi)容與業(yè)務(wù)量有密切的依存關(guān)系。,彈性預(yù)

14、算的對象:能夠采用彈性預(yù)算的對象，應(yīng)是與業(yè)務(wù)量變化存在,案例：,M,公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價(jià)為,200,元，單位變動(dòng)成本為,80,元，固定成本總額為,46600,元。,M,公司充分考慮銷售量發(fā)生變化的可能，編制出銷售量為,1550,件、,1650,件、,1750,件、,1850,件、,1950,件時(shí)的彈性利潤預(yù)算表如表,5-3-1,所示。,第5章-全面預(yù)算管理-管理會(huì)計(jì)-課件,增量預(yù)算,固定預(yù)算和彈性預(yù)算，總的來說，都是,在過去實(shí)際數(shù)值的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期可能發(fā)生的各種變化的影響（產(chǎn)量的增減、規(guī)定的成本降低任務(wù)的高低等）測算出各種預(yù)算值。,因此，稱之為增量預(yù)算。,缺點(diǎn)：,沒有超脫于過去的框框，將

15、預(yù)算編制人員的思維仍然束縛在過去實(shí)際的范圍內(nèi)，很難發(fā)揮預(yù)算編制的創(chuàng)造性和開拓性，從而使預(yù)算的結(jié)果在先進(jìn)性上受到很大影響。,會(huì)使原來不合理的費(fèi)用開支還會(huì)繼續(xù)存在下去，造成很大的浪費(fèi)。,增量預(yù)算,零基預(yù)算,編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往的水平，以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算。,零基預(yù)算的適用范圍：,對于那些沒有直接的業(yè)務(wù)量對應(yīng)關(guān)系的費(fèi)用預(yù)算，如銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和部分制造費(fèi)用預(yù)算等，具有特別的控制功效。,第5章-全面預(yù)算管理-管理會(huì)計(jì)-課件,零基預(yù)算的步驟,:,列出預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的費(fèi)用支出項(xiàng)目和目的，并對各費(fèi)用項(xiàng)目列示幾套不同經(jīng)營方式下的費(fèi)用開支方案，上報(bào)預(yù)算委員會(huì)。,預(yù)算委員會(huì)將收到的各種費(fèi)用開支方案

16、進(jìn)行匯總后，認(rèn)真進(jìn)行分析排序：對于那些必不可少的約束性費(fèi)用，在盡量節(jié)約的前提下列為第一層次；對于同決策方案相關(guān)的酌量性費(fèi)用，逐一進(jìn)行成本效益分析，成本效益比（預(yù)計(jì)收益,/,預(yù)計(jì)費(fèi)用）大的列為第二層，次者列為第三層,以此類推。,根據(jù)可動(dòng)用的財(cái)力資源，按照各費(fèi)用項(xiàng)目的層次順序和輕重緩急進(jìn)行分配。屬于第一層必須的費(fèi)用項(xiàng)目金額予以保證；余下的財(cái)力資源以成本效益比為權(quán)數(shù)進(jìn)行合理分配，成本效益比高者多分，少者少分。,分配后邊制成匯總費(fèi)用預(yù)算，并進(jìn)行最終審查，若有不合利者可進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而形成最終預(yù)算交付執(zhí)行。,零基預(yù)算的步驟:,零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)：,優(yōu)點(diǎn),合理有效地進(jìn)行資源分配。,能夠使全體員工都積極參與預(yù)算編制。,目標(biāo)明確，可區(qū)別方案的輕重緩急。,有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識(shí)。,缺點(diǎn),工作量大，費(fèi)用較高。,分層和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾。,易于引起人們注重短期利益而忽視長期利益。,第5章-全面預(yù)算管理-管理會(huì)計(jì)-課件,定期預(yù)算,編制預(yù)算時(shí)，與會(huì)計(jì)年度相配合定期編制的預(yù)算稱定期預(yù)算,滾動(dòng)預(yù)算,又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。它是在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動(dòng)延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年。,概率