《稅務稽查案例》PPT課件

《《稅務稽查案例》PPT課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《《稅務稽查案例》PPT課件（19頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、稅 務 稽 查 案 例張偉 稅 務 稽 查 PK 稅 收 政 策案例：河 南 省 A公 司 2014年 9月 購 進 一 批 原 材 料 ， 支 付 給 銷 售 方 廣 東 省 M公 司 貨 款 1170萬 元 ， 并且 以 轉(zhuǎn) 賬 支 票 的 方 式 支 付 給 M公 司 ， 取 得 了 增 值 稅 進 項 發(fā) 票 ， 并 抵 扣 了 增 值 稅 進 項 稅 額 。 細 心 的 檢 查 人 員 發(fā) 現(xiàn) ： 該 公 司 每 一 筆 付 款 憑 證 均 有 負 責 采 購 的 副 總 、 財 務 總 監(jiān) 共同 簽 字 ， 款 項 方 可 付 出 ， 但 是 這 一 筆 付 款 沒 有 任 何 審

2、 批 信 息 ； 且 該 公 司 向 省 外 大 額 付款 ， 其 交 易 習 慣 均 為 電 匯 ， 這 一 筆 向 廣 東 省 M公 司 的 付 款 采 取 “ 轉(zhuǎn) 賬 支 票 ” 的 方 式 ， 不符 合 其 交 易 習 慣 。第 一 步 ： 稅 務 機 關 立 即 到 銀 行 取 證 ， 發(fā) 現(xiàn) 該 轉(zhuǎn) 賬 支 票 為 偽 造 的 支 票 存 根 聯(lián) ， 實 際 將 貨 款支 付 給 了 本 市 的 B公 司 。 下一步 第 二 步 ： 稅 務 機 關 立 即 在 稅 務 信 息 系 統(tǒng) 中 ， 對 本 市 的 B公 司 進 行 了 分 析 ， 發(fā) 現(xiàn) B公 司正 是 經(jīng) 營 該 類

3、型 原 材 料 業(yè) 務 的 生 產(chǎn) 企 業(yè) 。思 考 ： 說 明 什 么 問 題 呢 ？第 三 步 ： 稽 查 局 立 即 對 本 市 的 B公 司 下 達 稅 務 檢 查 通 知 書 ， 并 采 取 了 突 擊 檢 查方 式 ， 在 B公 司 經(jīng) 營 場 所 找 到 了 發(fā) 出 貨 物 的 憑 證 及 統(tǒng) 計 表 格 。 B公 司 法 定 代 表 人 在 確 鑿 的 證 據(jù) 面 前 承 認 ， 其 銷 售 貨 物 給 A公 司 未 開 具 發(fā) 票 ， 屬 于 偷稅 。 但 是 B公 司 不 承 認 讓 他 人 為 A公 司 代 開 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 。 第 四 步 ： 廣 東 省

4、M公 司 有 虛 開 發(fā) 票 的 重 大 嫌 疑 ， 稽 查 局 決 定 赴 廣 東 省 進 行 外 調(diào) 協(xié) 查 。經(jīng) 過 分 析 M公 司 經(jīng) 營 情 況 ， 廣 東 稅 務 機 關 認 為 ,M公 司 屬 于 純 粹 的 虛 開 公 司 。 在 公 安 經(jīng) 偵機 關 的 配 合 下 ， 對 M公 司 實 施 了 突 擊 檢 查 。 在 現(xiàn) 場 發(fā) 現(xiàn) 了 M公 司 對 外 虛 開 發(fā) 票 ， 收 取 開 票費 的 證 據(jù) 。 廣 東 省 稅 務 機 關 向 A公 司 所 在 地 稽 查 局 發(fā) 送 了 已 證 實 虛 開 的 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 通 知單 ， 并 將 該 案 移 送

5、 到 公 安 機 關 立 案 查 處 。 至 此 ， 此 案 告 破 。稅收政策：所見即所得！稅務稽查：深挖新聞背后的事項！ 資 金 回 流 示 意 圖 （ 76）（一 ） 順 查 法（ 二 ） 逆 查 法 （ 三 ） 突 擊 調(diào) 賬 法 （ 包 括 電 子 賬 ）（ 四 ） 分 析 性 復 核 法（ 五 ） 外 調(diào) 協(xié) 查 法 （ 檢 通 2）（ 六 ） 詢 問 突 破 法 （ 傭 金 破 房 費 ）（ 七 ） 現(xiàn) 場 勘 驗 法 （ 專 用 設 備 ）（ 八 ） 稅 、 警 合 作 法（ 九 ） 資 金 流 突 破 法 稽查處理：假 設 A公 司 購 買 的 原 材 料 已 經(jīng) 全 部 計

6、 入 銷 售 成 本 ， 該 企 業(yè)2014年 企 業(yè) 所 得 稅 虧 損 2000萬 元 ； 稅 務 稽 查 應 當 如 何 進 行 稅 務 處 理 ？方 案 （ 一 ） 定 性 為 偷 稅1.補 繳 企 業(yè) 所 得 稅 =1000 25%=250； 2.罰 款 1倍 250萬 元 ；3.加 收 滯 納 金 。方 案 （ 二 ） 定 性 為 偷 稅1.調(diào) 減 虧 損 1000萬 元 ， 無 稅 款 、 滯 納 金 ；2.罰 款 1倍 250萬 元 ； 第 六 十 三 條 納 稅 人 偽 造 、 變 造 、 隱 匿 、 擅 自 銷 毀 賬 簿 、 記 賬 憑 證 ， 或 者 在 賬 簿 上 多

7、 列支 出 或 者 不 列 、 少 列 收 入 ， 或 者 經(jīng) 稅 務 機 關 通 知 申 報 而 拒 不 申 報 或 者 進 行 虛 假 的 納 稅 申報 ， 不 繳 或 者 少 繳 應 納 稅 款 的 ， 是 偷 稅 。 對 納 稅 人 偷 稅 的 ， 由 稅 務 機 關 追 繳 其 不 繳 或 者 少 繳的 稅 款 、 滯 納 金 ， 并 處 不 繳 或 者 少 繳 的 稅 款 百 分 之 五 十 以 上 五 倍 以 下 的 罰 款 ； 構 成 犯 罪 的 ，依 法 追 究 刑 事 責 任 。 第 六 十 四 條 納 稅 人 、 扣 繳 義 務 人 編 造 虛 假 計 稅 依 據(jù) 的 ，

8、 由 稅 務 機 關 責 令 限 期 改 正 ， 并 處 五萬 元 以 下 的 罰 款 。 納 稅 人 不 進 行 納 稅 申 報 ， 不 繳 或 者 少 繳 應 納 稅 款 的 ， 由 稅 務 機 關 追 繳 其 不 繳 或 者 少 繳 的稅 款 、 滯 納 金 ， 并 處 不 繳 或 者 少 繳 的 稅 款 百 分 之 五 十 以 上 五 倍 以 下 的 罰 款 。 方 案 （ 三 ） 編 造 虛 假 計 稅 依 據(jù)1.責 令 限 期 改 正 調(diào) 減 虧 損 1000萬 元 ；2.處 5萬 元 以 下 罰 款 ； 稽 查 處 理 ： 假 設 A公 司 購 買 的 原 材 料 已 經(jīng) 全部

9、計 入 銷 售 成 本 ， 該 企 業(yè) 2013年 企 業(yè) 所 得 稅虧 損 2000萬 元 ， 2014年 盈 利 500萬 元 ， 彌 補虧 損 后 ， 2014年 匯 算 清 繳 未 繳 納 企 業(yè) 所 得 稅 。如 何 進 行 稅 務 處 理 ？ 即 ： 調(diào) 增 的 應 納 稅 所 得 額 ， 是 否 允 許 彌補 以 前 年 度 虧 損 ？ 國 家 稅 務 總 局 關 于 查 增 應 納 稅 所 得 額 彌 補 以前 年 度 虧 損 處 理 問 題 的 公 告 國 家 稅 務 總 局 公 告 2010年 第 20號 現(xiàn) 就 稅 務 機 關 檢 查 調(diào) 增 的 企 業(yè) 應 納 稅 所得

10、 額 彌 補 以 前 年 度 虧 損 問 題 公 告 如 下 ： 一 、 根 據(jù) 中 華 人 民 共 和 國 企 業(yè) 所 得 稅法 （ 以 下 簡 稱 企 業(yè) 所 得 稅 法 ） 第 五 條 的 規(guī)定 ， 稅 務 機 關 對 企 業(yè) 以 前 年 度 納 稅 情 況 進 行檢 查 時 調(diào) 增 的 應 納 稅 所 得 額 ， 凡 企 業(yè) 以 前 年度 發(fā) 生 虧 損 、 且 該 虧 損 屬 于 企 業(yè) 所 得 稅 法 規(guī)定 允 許 彌 補 的 ， 應 允 許 調(diào) 增 的 應 納 稅 所 得 額彌 補 該 虧 損 。 彌 補 該 虧 損 后 仍 有 余 額 的 ， 按照 企 業(yè) 所 得 稅 法 規(guī)

11、定 計 算 繳 納 企 業(yè) 所 得 稅 。對 檢 查 調(diào) 增 的 應 納 稅 所 得 額 應 根 據(jù) 其 情 節(jié) ，依 照 中 華 人 民 共 和 國 稅 收 征 收 管 理 法 有 關 規(guī) 定 進 行 處 理 或 處 罰 。 二 、 本 規(guī) 定 自 2010年 12月 1日 開 始 執(zhí) 行。 以 前 （ 含 2008年 度 之 前 ） 沒 有 處 理 的 事 項， 按 本 規(guī) 定 執(zhí) 行 。 特 此 公 告 。國 家 稅 務 總 局 關 于 修 訂 企 業(yè) 所 得 稅 納 稅 申 報表 的 通 知國 稅 發(fā) 200656號四 、 需 要 明 確 的 有 關 項 目 的 計 算 口 徑（ 五

12、） 查 補 的 應 納 稅 所 得 額 ， 應 并 入 所 屬 年度 的 應 納 稅 所 得 中 ， 按 稅 法 規(guī) 定 計 算 應 補 稅額 ， 但 不 得 彌 補 以 前 年 度 虧 損 ， 不 得 作 為 計算 公 益 、 救 濟 性 捐 贈 稅 前 扣 除 的 基 數(shù) 。 案 例 （ 先 用 偷 稅 部 分 彌 補 ， 還 是 先 用 非 偷 稅 部 分 彌 補 ？ ） ： 某 市 國 稅 稽 查 局 檢 查 M公 司 時發(fā) 現(xiàn) ：1.該 公 司 2013年 故 意 多 列 成 本 1000萬 元 ， 屬 于 偷 稅 手 段 ；2.1000萬 元 假 票 列 支 成 本 ， 但 是 業(yè)

13、 務 真 實 ， 經(jīng) 責 令 限 期 換 票 ， 無 法 換 票 。 應 調(diào) 增 應 納 稅 所 得 額， 但 是 不 屬 于 偷 稅 手 段 ； 2013年 該 公 司 可 彌 補 虧 損 為 1000萬 元 。方 案 （ 一 ） 用 非 偷 稅 部 分 先 彌 補1.用 非 偷 稅 部 分 1000萬 元 彌 補 虧 損 ；2.偷 稅 部 分 1000萬 元 ， 補 繳 稅 款 250萬 ， 并 加 收 滯 納 金 ；3.罰 款 1倍 250萬 元 ；方 案 （ 二 ） 非 偷 稅 部 分 先 彌 補1.用 偷 稅 部 分 1000萬 元 彌 補 虧 損 ；2.非 偷 稅 部 分 1000

14、萬 元 ， 補 繳 稅 款 250萬 ； 并 加 收 滯 納 金 。 方 案 （ 三 ） 按 比 例 彌 補1.分 別 用 偷 稅 部 分 、 非 偷 稅 部 分 各 彌 補 500萬 元 虧 損 ； 合 計 彌 補 1000萬 元 。2.補 繳 稅 款 250萬 元 （ 其 中 定 性 偷 稅 部 分 125萬 ， 非 偷 稅 部 分 125萬 ； 并 加 收滯 納 金 。3.對 偷 稅 手 段 500萬 元 部 分 罰 款 125萬 元 。 張 偉 觀 點 ： 法 無 明 文 ， 以 有利 于 納 稅 人 為 原 則 ！ A106000 “ 橫 看 豎 找 ” “ 應 稅 與 免 稅 虧

15、損 ” 國 稅 發(fā) 200656號 、 2010年 第 20號 公 告企 業(yè) 所 得 稅 彌 補 虧 損 明 細 表 行 次 項 目 年 度 納 稅 調(diào) 整后 所 得 合 并 、 分 立 轉(zhuǎn) 入（ 轉(zhuǎn) 出 ） 可 彌 補 的虧 損 額 ） 當 年 可 彌 補 的虧 損 額 以 前 年 度 虧 損 已 彌 補 額 本 年 度 實 際 彌 補的 以 前 年 度 虧 損額 可 結(jié) 轉(zhuǎn) 以 后 年 度彌 補 的 虧 損 額前 四 年度2011 前 三 年度2012 前 二 年度2013 前 一 年度2014 合 計1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 111 前 五 年 度 2010 -1000

16、-1000 *2 前 四 年 度 2011 500 * 3 前 三 年 度 2012 300 * * 4 前 二 年 度 2013 -600 -600 * * * 5 前 一 年 度 2014 400 * * * * * 6 本 年 度 2015 150 * * * * * 7 可 結(jié) 轉(zhuǎn) 以 后 年 度 彌 補 的 虧 損 額 合 計 5 0 0 3 0 0 2 0 0 2 0 0 2 5 01 0 0 02 0 0 合 計 ： 150（ 主 表 22行 ）250 150 時 間 留 抵 稅 額 （ 萬 元 ） 應 交 增 值 稅 （ 萬 元 ） 進 項 稅 轉(zhuǎn) 出 應 補 增 值 稅201

17、3年 9月 200 170 A公司2013年9月有留抵稅額200萬元，進項稅轉(zhuǎn)出170萬元后，仍無需補繳增值稅。但是結(jié)轉(zhuǎn)到2013年10月的留抵稅額變?yōu)榱?0萬元，2013年10月應交增值稅10萬元，是建立在留抵稅額200萬元的基礎上，當留抵稅額變?yōu)?0萬元后，經(jīng)過重新計算，2013年10月應補繳增值稅170萬元，滯納金從2013年11月16日開始計算。 若A公司截至到稅務處理時，2013年9月至今，從未實現(xiàn)過增值稅，且每個月留抵稅額均大于170萬元。則增值稅仍然應定性為“編造虛假計稅依據(jù)”，按照征管法64條第1款處罰。增 值 稅 ： 假 設 A公 司 2013年 9月 有 留 抵 稅 額 2

18、00萬 元 ， 對 A公 司 接 受 虛 開 發(fā) 票 ， 虛 抵 進 項稅 額 170萬 元 ， 應 當 如 何 進 行 稅 務 處 理 ？2013年 10月 10170 案例（一）A公司2014年4月，應交增值稅1000萬元，該公司進行了納稅申報，由于資金困難，一直欠稅。A公司2015年4月A公司有增值稅留抵稅額2000萬元。 A公司申請用增值稅留抵稅額抵頂欠稅。請問是否允許？案例（二）A公司2014年4月，應交增值稅1000萬元，該公司采取隱瞞收入的手段，未進行納稅申報。2015年4月，稽查局在進行檢查時，發(fā)現(xiàn)了A公司的偷稅事實，并下發(fā)了稅務處理決定書，要求A公司補繳稅款。A公司2015年

19、4月A公司有增 值稅留抵稅額2000萬元。 A公司申請用增值稅留抵稅額抵頂查補稅額。請問是否允許？財 政 部 國 家 稅 務 總 局 關 于 增 值 稅 若 干 政 策 的 通 知財 稅 2005 165號 六 、 一 般 納 稅 人 注 銷 時 存 貨 及 留 抵 稅 額 處 理 問 題 一 般 納 稅 人 注 銷 或 被 取 消 輔 導 期 一 般 納 稅 人 資格 ， 轉(zhuǎn) 為 小 規(guī) 模 納 稅 人 時 ， 其 存 貨 不 作 進 項 稅 額 轉(zhuǎn)出 處 理 ， 其 留 抵 稅 額 也 不 予 以 退 稅 。 國 家 稅 務 總 局 關 于 增 值 稅 一 般 納 稅 人 用 進 項 留

20、抵 稅 額 抵 減 增 值 稅 欠 稅 問 題 的 通 知國 稅 發(fā) 2004 112號全 文 有 效 成 文 日 期 ： 2004-08-30各 省 、 自 治 區(qū) 、 直 轄 市 和 計 劃 單 列 市 國 家 稅 務 局 ： 為 了 加 強 增 值 稅 管 理 ， 及 時 追繳 欠 稅 ， 解 決 增 值 稅 一 般 納 稅 人 （ 以 下 簡 稱 “ 納 稅 人 ” ） 既 欠 繳 增 值 稅 ， 又 有 增 值 稅留 抵 稅 額 的 問 題 ， 現(xiàn) 將 納 稅 人 用 進 項 留 抵 稅 額 抵 減 增 值 稅 欠 稅 的 有 關 問 題 通 知 如 下 ： 一 、 對 納 稅 人

21、因 銷 項 稅 額 小 于 進 項 稅 額 而 產(chǎn) 生 期 末 留 抵 稅 額 的 ， 應 以 期 末 留 抵 稅額 抵 減 增 值 稅 欠 稅 。 二 、 納 稅 人 發(fā) 生 用 進 項 留 抵 稅 額 抵 減 增 值 稅 欠 稅 時 ， 按 以 下 方 法 進 行 會 計 處 理 ： （ 一 ） 增 值 稅 欠 稅 稅 額 大 于 期 末 留 抵 稅 額 ， 按 期 末 留 抵 稅 額 紅 字 借 記 “ 應 交 稅 金 應 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 ） ” 科 目 ， 貸 記 “ 應 交 稅 金 未 交 增 值 稅 ” 科 目 。 （ 二 ） 若 增 值 稅 欠 稅 稅 額 小

22、 于 期 末 留 抵 稅 額 ， 按 增 值 稅 欠 稅 稅 額 紅 字 借 記 “ 應 交稅 金 應 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 ） ” 科 目 ， 貸 記 “ 應 交 稅 金 未 交 增 值 稅 ” 科 目 。 國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知國稅函20041197號 2004-10-29各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局： 根據(jù)國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知（國稅發(fā)2004112號）規(guī)定，現(xiàn)將增值稅進項留抵稅額抵減欠稅的有關處理事項明確如下： 一、關于稅務文書的填開 當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠

23、繳增值稅而需要抵減的，應由縣（含）以上稅務機關填開增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書（以下簡稱通知書，式樣見附件）一式兩份，納稅人、主管稅務機關各一份。 二、關于抵減金額的確定 抵減欠繳稅款時，應按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開通知書的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應繳未繳滯納金金額，應繳未繳滯納金金額加欠稅金額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于欠繳總額。 三、關于稅收會計賬務處理 稅收會計根據(jù)通知書載明

24、的實際抵減金額作抵減業(yè)務的賬務處理。即先根據(jù)實際抵減的2001年5月1日之前發(fā)生的欠稅以及抵減的應繳未繳滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應征”類科目；再根據(jù)實際抵減的增值稅欠稅和滯納金，借記“應征稅收增值稅”科目，貸記“待征稅收戶增值稅”科目。 國 家 稅 務 總 局 關 于 增 值 稅 一 般 納 稅 人 將 增 值 稅 進 項 留 抵 稅 額 抵 減 查 補 稅 款 欠 稅 問 題 的批 復國 稅 函 2005169號 2005.2.24 廣 西 壯 族 自 治 區(qū) 國 家 稅 務 局 ： 你 局 關 于 增 值 稅 一 般 納 稅 人 進 項 留 抵 稅 額 能 否 抵 減 查 補 稅

25、 款 有 關 問 題 的 請 示 （ 桂 國 稅 發(fā) 2004269號 ） 收 悉 。 經(jīng) 研 究 ， 現(xiàn) 批 復 如 下 ： 一 、 增 值 稅 一 般 納 稅 人 拖 欠 納 稅 檢 查 應 補 繳 的 增 值 稅 稅 款 ， 如 果 納 稅 人 有 進 項 留抵 稅 額 ， 可 按 照 國 家 稅 務 總 局 關 于 增 值 稅 一 般 納 稅 人 用 進 項 留 抵 稅 額 抵 減 增 值 稅 欠稅 問 題 的 通 知 （ 國 稅 發(fā) 2004112號 ） 的 規(guī) 定 ， 用 增 值 稅 留 抵 稅 額 抵 減 查 補 稅 款 欠稅 。 二 、 為 確 保 稅 務 機 關 和 國 庫

26、入 庫 數(shù) 字 對 賬 一 致 ， 抵 減 的 查 補 稅 款 不 能 作 為 稽 查 已入 庫 稅 款 統(tǒng) 計 。 考 核 查 補 稅 款 入 庫 率 時 ， 可 將 計 算 公 式 調(diào) 整 為 ：查 補 稅 款 入 庫 率 =（ 實 際 繳 納 入 庫 的 查 補 稅 款 +增 值 稅 進 項 留 抵 稅 額 實 際 抵 減 的 查 補 稅款 欠 稅 - ） 應 繳 納 入 庫 的 查 補 稅 款 100% 其 中 ， “ 增 值 稅 進 項 留 抵 稅 額 實 際 抵 減 的 查 補 稅 款 欠 稅 ” 反 映 考 核 期 內(nèi) 實 際 抵 減 的 查補 稅 款 欠 稅 。 特 此 批 復

27、 。 稅 務 稽 查 刑 事 責 任 稅 額 1萬 元 以 上稅 額 5萬 元 以 上 ？份 數(shù) 200份 或 金額 80萬 元 以 上； 份 數(shù) 100份 或 金 額40萬 元 以 上；侯 洪 福 、 吳 建華 虛 開 增 值 稅專 用 發(fā) 票 案 件337 第 二 百 零 五 條 虛 開 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 或 者 虛 開 用 于 騙 取出 口 退 稅 、 抵 扣 稅 款 的 其 他 發(fā) 票 的 ， 處 三 年 以 下 有 期 徒刑 或 者 拘 役 ， 并 處 二 萬 元 以 上 二 十 萬 元 以 下 罰 金 ； 虛 開的 稅 款 數(shù) 額 較 大 或 者 有 其 他 嚴 重 情

28、節(jié) 的 ， 處 三 年 以 上 十年 以 下 有 期 徒 刑 ， 并 處 五 萬 元 以 上 五 十 萬 元 以 下 罰 金 ；虛 開 的 稅 款 數(shù) 額 巨 大 或 者 有 其 他 特 別 嚴 重 情 節(jié) 的 ， 處 十年 以 上 有 期 徒 刑 或 者 無 期 徒 刑 ， 并 處 五 萬 元 以 上 五 十 萬元 以 下 罰 金 或 者 沒 收 財 產(chǎn) 。 單 位 犯 本 條 規(guī) 定 之 罪 的 ， 對 單 位 判 處 罰 金 ， 并 對其 直 接 負 責 的 主 管 人 員 和 其 他 直 接 責 任 人 員 ， 處 三 年 以下 有 期 徒 刑 或 者 拘 役 ； 虛 開 的 稅 款

29、數(shù) 額 較 大 或 者 有 其 他嚴 重 情 節(jié) 的 ， 處 三 年 以 上 十 年 以 下 有 期 徒 刑 ； 虛 開 的 稅款 數(shù) 額 巨 大 或 者 有 其 他 特 別 嚴 重 情 節(jié) 的 ， 處 十 年 以 上 有期 徒 刑 或 者 無 期 徒 刑 。 虛 開 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 或 者 虛 開 用 于 騙 取 出 口 退 稅 、抵 扣 稅 款 的 其 他 發(fā) 票 ， 是 指 有 為 他 人 虛 開 、 為 自 己 虛 開、 讓 他 人 為 自 己 虛 開 、 介 紹 他 人 虛 開 行 為 之 一 的 。 刑 法 第 二 百 零 一 條 修 改 為 ： “ 納 稅 人 采 取

30、 欺 騙 、隱 瞞 手 段 進 行 虛 假 納 稅 申 報 或 者 不 申 報 ， 逃 避 繳納 稅 款 數(shù) 額 較 大 并 且 占 應 納 稅 額 百 分 之 十 以 上 的， 處 三 年 以 下 有 期 徒 刑 或 者 拘 役 ， 并 處 罰 金 ； 數(shù)額 巨 大 并 且 占 應 納 稅 額 百 分 之 三 十 以 上 的 ， 處 三年 以 上 七 年 以 下 有 期 徒 刑 ， 并 處 罰 金 。 “ 扣 繳 義 務 人 采 取 前 款 所 列 手 段 ， 不 繳 或 者 少繳 已 扣 、 已 收 稅 款 ， 數(shù) 額 較 大 的 ， 依 照 前 款 的 規(guī)定 處 罰 。 “ 對 多 次

31、實 施 前 兩 款 行 為 ， 未 經(jīng) 處 理 的 ， 按 照累 計 數(shù) 額 計 算 。 “ 有 第 一 款 行 為 ， 經(jīng) 稅 務 機 關 依 法 下 達 追 繳 通知 后 ， 補 繳 應 納 稅 款 ， 繳 納 滯 納 金 ， 已 受 行 政 處 罰 的 ， 不 予 追 究 刑 事 責 任 ； 但 是 ， 五 年 內(nèi) 因 逃 避繳 納 稅 款 受 過 刑 事 處 罰 或 者 被 稅 務 機 關 給 予 二 次以 上 行 政 處 罰 的 除 外 。 ” 最高人民檢察院追訴標準 第五十七條 逃稅案(刑法第二百零一條)逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴: (一)納稅人采取逃避繳納稅款

32、受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應納稅總額百分之十以上的; (三)扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。 納稅人在公 安 機 關 立 案 后 再補繳應納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究。 第一步：先看被查年度是否有超過5萬元以上，并且占應納稅總額10%以上的，如果未達到標準，肯定不移送。第二步：達到標準后，再看是否在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款、罰款、滯納金，如果沒有繳納，肯定移送。第三步：如果在規(guī)定期限內(nèi)繳納了，再看，5年內(nèi)是否因為“逃避繳納稅款”，受過刑事處分，如果有，肯定移送。第四步：如果沒有在5年內(nèi)受過刑事處分，再看是否在5年內(nèi)因為“逃避繳納稅款（偷稅）”受過兩次（含）以上行政處罰，如果有，肯定移送。第五步：如果也沒有受過兩次以上行政處罰，肯定不移送。是否移送？（ “ 五 步 判 定 法 ” ）