稅務管理專業(yè)企業(yè)所得稅避稅環(huán)境及策略分析

題目名稱 企業(yè)所得稅避稅環(huán)境及策略分析 目 錄引言11 企業(yè)所得稅避稅的界定及成因11.1 企業(yè)所得稅避稅的概念11.2 企業(yè)所得稅避稅的成因12 企業(yè)所得稅避稅環(huán)境分析22.1 企業(yè)所得稅避稅籌劃的可能性分析22.1.1 我國稅法和稅收優(yōu)惠種類繁多22.1.2 合法避稅是企業(yè)應有的權益32.1.3 稅務咨詢機構越來越多32.2 企業(yè)所得稅避稅籌劃的制約性分析42.2.1 企業(yè)財務人員管理水平低思想僵化42.2.2 優(yōu)惠政策不完善53 新形勢下企業(yè)合理避稅策略53.1 所得稅避稅籌劃策略53.1.1 通過收益時間不同及成本費用籌劃進行合理避稅53.1.2 利用納稅年度進行合理避稅63.1.3 利用會計處理來進行合理避稅63.2 提高企業(yè)財務人員管理水平63.3 充分利用相關政策進行合理避稅7結論7參考文獻8致謝9企業(yè)所得稅避稅環(huán)境及策略分析摘要 隨著中國經濟水平的快速發(fā)展，社會主義市場經濟體制的不斷完善，各種法律法規(guī)的進一步完善，每個企業(yè)有依法納稅的義務，這也是每個企業(yè)的責任，而作為企業(yè)管理的一種有效途徑，在遵守稅法與其他法律法規(guī)規(guī)定的基礎上，通過利用相應的法律法規(guī)，實現(xiàn)降低企業(yè)成本達到企業(yè)利潤最大化目的也是合理的。本文是對企業(yè)所得稅避稅環(huán)境及策略的分析，文章首先介紹了企業(yè)所得稅避稅的界定以及成因，其次對企業(yè)所得稅避稅環(huán)境進行分析，其原因分別是我國稅法和稅收優(yōu)惠種類繁多、合法避稅是企業(yè)應有的權益以及稅務咨詢機構越來越多，同時企業(yè)所得稅避稅籌劃的制約性因素主要為企業(yè)財務人員管理水平低思想僵化以及優(yōu)惠政策不完善，最后指出新形勢下企業(yè)合理避稅的策略，分別是所得稅避稅整體籌劃、提高企業(yè)財務人員管理水平以及充分利用相關政策進行合理避稅。通過本文的研究，以期為相關企業(yè)進行合理避稅提供一定的借鑒意義。關鍵詞 企業(yè)所得稅；合理避稅；避稅環(huán)境An Analysis of Enterprise Income Tax Avoidance Environment AbstractWith the rapid development of China's economic level, the continuous improvement of the socialist market economic system, the further improvement of various laws and regulations, each enterprise has the obligation to pay taxes in accordance with the law, which is the responsibility of each enterprise, but as a business management Effective way to comply with the provisions of tax laws and other laws and regulations, based on the use of the corresponding laws and regulations to achieve lower corporate costs to maximize corporate profits is also a reasonable purpose. This paper first analyzes the definition and causes of corporate income tax avoidance, and then analyzes the corporate income tax avoidance environment. The reasons are as follows: China's tax law and tax concessions are various. Legal tax avoidance is the And some taxation advisory bodies are increasing. At the same time, the restrictive factors of enterprise income tax avoidance planning are mainly the low management level of enterprise financial personnel and the imperfect of preferential policies. Finally, it points out the reasonable tax avoidance strategy of enterprises under the new situation. Income tax avoidance overall planning, improve the level of enterprise financial management and make full use of relevant policies for reasonable tax avoidance. Through the research of this article, we hope to provide some reference for the related enterprises to avoid tax reasonably.Key words:Corporate income tax; reasonable tax avoidance; tax avoidance environment引言在新的時代，合理避稅在社會經濟和企業(yè)管理中起著非常重要的作用，在法律允許的范圍內，以法律手段實現(xiàn)納稅人減少稅款的納稅行為是納稅人的權利。合理避稅是納稅人在法律允許的范圍內，充分利用稅收優(yōu)惠政策，通過管理、投資、財務管理、決策和對一系列預先計劃的經濟活動的合理安排，實現(xiàn)納稅最小化行為。充分利用稅收籌劃手段，為企業(yè)減輕稅負，使企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化是合理的。合理避稅，不但可以提高企業(yè)的效益，同時對我國稅收制度的晚上也有較大的促進作用。本文便是對企業(yè)所得稅避稅環(huán)境及策略的探究。1 企業(yè)所得稅避稅的界定及成因1.1 企業(yè)所得稅避稅的概念 明確企業(yè)所得稅避稅的概念，需要了解企業(yè)所得稅以及避稅的定義。企業(yè)所得稅是一種稅收，針對我國企事業(yè)單位以及其他經營單位進行的稅收，是對這些單位的生產經營所得征收一定的稅額。一般情況下，企業(yè)所得稅的對象主要包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)以及私營企業(yè)與其他可獲得經營收入的企業(yè)。企業(yè)出售商品所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息、股息、利息收入、租金收入、特許權使用費、捐贈等收入均在稅收范圍內。 避稅是指納稅者通過對稅收進行策劃，在遵守稅法法規(guī)的基礎上，采用多種方式降低企業(yè)稅負的一種行為。企業(yè)避稅的措施較為多樣，如利用稅收的差異性進行的避稅、轉讓定價避稅、資產租賃避稅、讓利銷售避稅等，這些避稅措施雖然最終達到了降低企業(yè)稅負的目的，但是其結果是破壞了公平合理的稅收原則，最終使國家社會收入以及分配扭曲。 企業(yè)的合理避稅也可稱為稅收籌劃，具體是指納稅人在充分熟悉現(xiàn)行稅法的基礎上，對現(xiàn)行稅法進行理解，整合，根據(jù)稅收基礎，遵守稅法，對相關的會計、財務管理、稅務、融資、投資和其他經濟活動進行合理的安排，以減少或避免稅收額度，達到減輕稅負的目的。事實上，合理避稅是通過預先安排的經營活動和交易活動，優(yōu)先安排稅收少的稅收方案，抓住任何機會減少稅收數(shù)額，取得合法的稅收利益。合理避稅是一種守法行為，與偷稅漏稅有本質區(qū)別。1.2 企業(yè)所得稅避稅的成因 企業(yè)所得稅避稅的成因有四點，其一是利益驅動，其二稅法之間存在差別，其三是稅收法律本身存在一定的漏洞，其四是為吸引外資而讓出稅收利益。 具體來說，從主觀上來看，是由于利益的驅動，企業(yè)效益提升辦法較多，如成本的較低，效率的增高等，同時避稅也是一種較好的辦法，企業(yè)通過避稅，減小向國家交付的稅額，從而使利益達到最大化；從客觀上來看，稅法的差別為企業(yè)避稅產生了客觀條件，因為各省各地區(qū)之間稅收管轄權、稅法、稅制要素、征稅方法都有一定的差異，所以在某種程度上來說，稅務具有不公平性，這種不公平性使企業(yè)的避稅有了條件，通過跨地區(qū)納稅或者選擇利于自己的稅收方法等實現(xiàn)稅額的減小化；再則，從客觀上來講，由于稅收本身的復雜性，所以我國稅收的法律自身存在著一定的漏洞，同時，由于納稅人納稅具有靈活性、應稅對象的金額不定、稅率存在一定的差異、納稅人主觀避稅的優(yōu)惠政策等等，這些均使企業(yè)的避稅產生了可能；最后，各地區(qū)為了促進本地的發(fā)展，加快經濟建設，會采取一系列的優(yōu)惠這政策，這些優(yōu)惠政策從一定程度上來說，其實是犧牲了一部分的稅收優(yōu)惠，達到吸引其他企業(yè)的目的。故而從主客觀兩個角度來說，多數(shù)企業(yè)都會采取一定的措施進行合理避稅。2 企業(yè)所得稅避稅環(huán)境分析2.1 企業(yè)所得稅避稅籌劃的可能性分析2.1.1 我國稅法和稅收優(yōu)惠種類繁多 當前，在我國存在很多的稅收政策，其中有較大部分為優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策的可用性極強，企業(yè)通過對這些種類繁多的優(yōu)惠曾策的選擇性利用，可以達到避稅的目的。 例如新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域調整”轉向“產業(yè)調整為主，區(qū)域優(yōu)惠政策為輔”的策略，這種調整使得傳統(tǒng)的避稅方法失效，傳統(tǒng)的避稅方法主要是通過在經濟特區(qū)等地區(qū)注冊，這些地區(qū)的稅率通常情況下比較低，接著到勞動力資源以及原材料資源豐富的地區(qū)進行生產經營，這樣一方面自己的生產成本較低，一方面稅率不高，從而使企業(yè)有較大的經濟效益。但是新企業(yè)所得稅法“產業(yè)調整為主，區(qū)域優(yōu)惠政策為輔”的策略使得各地區(qū)之間的稅率差異降低，甚至消失，所以傳統(tǒng)的這種避稅措施效果便不明顯，這種方式用不成，但是可以充分利用新企業(yè)所得稅法，因為新企業(yè)所得稅法規(guī)定了規(guī)定了工業(yè)差別稅率，同時也表明對從事國家規(guī)定的產業(yè)和項目的支持，尤其是一些高新技術產業(yè)，如計算機、航天航空等產業(yè)與項目，對這些項目國家予以較大的又會政策，故而企業(yè)可以充分利用這些行業(yè)來實現(xiàn)稅收籌劃的優(yōu)惠，如在營業(yè)執(zhí)照上將經營范圍盡可能的擴大，使其涉及到這些國家所支持的行業(yè)，利用這些行業(yè)達到合理避稅的目的。 2.1.2 合法避稅是企業(yè)應有的權益 合法避稅是企業(yè)應有的權利，因為當前我國的稅收是在國家法律規(guī)定下的強制征收，企業(yè)的經營目的是獲利，如果在不違反相關法律法規(guī)的前提下，通過對稅法的理解與運用，從事合理的經濟活動，這也是企業(yè)應有的權利，這種權利是社會所賦予的，畢竟企業(yè)有兼并、破產以及選擇生存發(fā)展方式的權利，只有企業(yè)充分使用了這種權利，才能實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。2.1.3 稅務咨詢機構越來越多 新世紀以來，我國的稅務咨詢機構越來越多，稅務咨詢這種方式是新近才形成的，隨著稅法、法制的不斷完善，許多企業(yè)內部財務人員不能在法律依據(jù)的基礎上盡可能降低企業(yè)的稅額，這在一定程度上影響了企業(yè)的發(fā)展，故而一些大型企業(yè)便設立在稅收專業(yè)研究機構，這些機構來通過運行是企業(yè)避稅，但是中小微企業(yè)的比重占絕大多數(shù)，我國中小微企業(yè)迅速發(fā)展，并占據(jù)了非常重要的經濟地位，但是中小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀卻不容樂觀，銷售額與利潤下滑的壓力，使中小微企業(yè)面臨著資金短缺的風險，這些中小微企業(yè)也需要通過合理避稅來降低資金短缺的風險，同時使企業(yè)的效益得以提升，這時稅務咨詢機構等專業(yè)稅務籌劃機構應運而生，如今此類機構數(shù)量眾多，種類繁多，如會計、審計事務所開展咨詢和稅務籌劃等，這些稅收咨詢機構的增多，為各企業(yè)進行避稅提供了方便。2.2 企業(yè)所得稅避稅籌劃的制約性分析2.2.1 企業(yè)財務人員管理水平低思想僵化 企業(yè)的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)的最大利潤，而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的直接有效途徑就是減輕企業(yè)的稅負。然而，許多企業(yè)還沒有專業(yè)的稅務籌劃，稅務精算等專業(yè)隊伍，企業(yè)稅收籌劃的財務人員與發(fā)達國家的稅務人員相關的水平有更大的距離，故而要提高會計隊伍的綜合水平。 當前我國小微企業(yè)占大多數(shù)，而這些企業(yè)的管理人員多數(shù)并沒有意識到稅負的重要性，即便有些意識到稅負的重要性，但是采取的避稅措施則較為落后，從而使企業(yè)的整體效益受損。另外，部分中小微企業(yè)的財務管理人員較少，通常為1-2個人左右，便是企業(yè)財務部門的所有員工，2015年我國中小微企業(yè)的會計人員學歷如圖1所示：圖1 2015年我國中小微企業(yè)的會計人員學歷情況 由上圖可以看出，2015年我國中小微企業(yè)的會計人員學歷多為?？茖W歷，占比為63%，研究生及以上學歷的比例僅為3%，故而從整體上來看，我國中小微企業(yè)的會計人員學歷水平較低，知識進行簡單的計算，不能提供及時準確的數(shù)據(jù)來領導，更不用說稅收籌劃，不為單位發(fā)展提出合理化建議；大型企業(yè)會計人員水平相對較高，但是很多大型企業(yè)由于歷史原因，在會計部門居于管理者角度的是企業(yè)的老員工，這些員工思想偏僵化，其各項策劃是基于原有的經驗的基礎上進行的策劃，所以從整體上來看，企業(yè)財務人員管理水平低思想僵化是制約其合理避稅的一大原因。2.2.2 優(yōu)惠政策不完善 當前中我的稅收優(yōu)惠政策對不同的企業(yè)如大中型與小微型企業(yè)有著不同的稅收政策和法規(guī)，因為稅法本身的復雜性，所以對其確立完善的稅收系統(tǒng)較難，故而至今并沒有形成一個完整的系統(tǒng)。雖然中國的稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)有很多，但從稅收制度與中小企業(yè)發(fā)展觀來看，契合點較少，所以我國對中小微企業(yè)的支持力度不夠，而小微企業(yè)也沒有相應的人才來對這些稅法進行分析，從而影響了小微企業(yè)避稅措施的實施，制約了小微企業(yè)的發(fā)展。而對于大中型企業(yè)來說，我國稅收優(yōu)惠政策較為復雜，也沒有形成一個完整的系統(tǒng)，即便大中型企業(yè)有人才對國家各項稅收進行了解，但是其了解不能成為一個系統(tǒng)，比較孤立化，故而在避稅時候，掣肘情況也時有發(fā)生。3 M企業(yè)避稅行為分析3.1 M企業(yè)現(xiàn)有稅負情況由于企業(yè)所得稅的計算比較復雜，財務費用、管理費用、營業(yè)費用等均在收稅范圍之內，管理費用、營業(yè)費用以及財務費用為主要的三類費用，通常情況下一個企業(yè)是通過向銀行借款來進行投資，在管理之時業(yè)務招待等也需要耗費一定的費用，這些費用均需收一定的稅，假設一個企業(yè)M的營業(yè)收入為20000000元，其營業(yè)成本為17000000元，有員工100人，其他教育費、印花稅、養(yǎng)老保險基金等稅費290000元，再扣除其管理費用600000，那么該企業(yè)的利潤總額則為2110000元，加上計稅工資超支調整的費用，最后乘以當前國家規(guī)定的稅收比率即33%，那么該企業(yè)當次應征收企業(yè)所得稅70萬元左右。M公司營業(yè)收入為20000000元，其營業(yè)成本為17000000元，除卻應交的企業(yè)所得稅70萬元外，還需要繳納“增值稅”，其進項稅為營業(yè)收入減去機器折舊費用等，約為2500000元，其銷項稅約為3400000，最后應交的增值稅是銷項稅與進項稅直插，即900000元。依據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，還需繳納城市維護建設稅、教育費附加稅、稅率建設轉向基金稅、印花稅、社會養(yǎng)老保障金等稅，前兩項應交增值稅的5%與4%，后兩項分別需要交營業(yè)收入的0.12%與0.03%，這樣各項算下來供需繳納290000元，總結一下，M公司2000萬元的收入，有139萬的利潤，其增值稅89萬，所得稅71萬，地方稅費29萬，共189萬，依照國家規(guī)定的稅收額度來繳納，那么企業(yè)的稅金則高出企業(yè)利潤的23%，那么企業(yè)將呈永遠虧損的狀態(tài)，所以對企業(yè)來說，屬于入不敷出的情況，故而需要進行合理避稅。3.2 M企業(yè)的避稅行為3.2.1 M企業(yè)籌資中的避稅行為因為企業(yè)一年應交4次稅，每季度一次。M企業(yè)假設在每年三月底、六月底、九月底以及十二月底繳納企業(yè)所得稅，在分期付款的情況下，M企業(yè)可以將合同規(guī)定的付款日期提早1個月，而在訂單銷售模式的模式下，將貨物作為收入確認時間延后，這樣企業(yè)便相當于有了“自由的稅額”，在時間差內企業(yè)的稅額是沒有利息的，因為M企業(yè)的資金多是通過貸款獲得，所以M企業(yè)相當于少付一定的利息。通過這樣的方式，在籌資中進行避稅。3.2.2 M企業(yè)投資中的避稅行為M企業(yè)投資辦一中外合資經營企業(yè)，該企業(yè)為生產高科技產品企業(yè)，需要從合資外方購進一項專利權，金額為100萬美元；以該合資企業(yè)名義向外方購買這項專利權，該外商應按轉讓該項專利權的所得繳納預提所得稅20萬美元，其計算公式為：100萬美元×20%=20萬美元。但是其在投資活動中，改為外商以該項專利權作為投資入股100萬美元，則免繳20萬美元的預提所得稅。3.2.3 M企業(yè)經營中的避稅行為因為國家對高新企業(yè)的稅率是降低15%的，如果M企業(yè)將該公司的經營范圍與高新企業(yè)相連，那么可以借助新企業(yè)所得稅法使企業(yè)所得稅降低一半，只需繳納稅款35萬元左右。因此，可以發(fā)現(xiàn)，利用我國各種稅收的優(yōu)惠政策，可以大大降低企業(yè)的所得稅稅額?？傊?，3 新形勢下企業(yè)合理避稅策略3.1 所得稅避稅籌劃策略3.1.1 通過收益時間不同及成本費用籌劃進行合理避稅 因為目前企業(yè)所得稅法對企業(yè)銷售的不同方式確認了不同的收入時間，這會給企業(yè)一個調整的空間，在保證企業(yè)現(xiàn)金流穩(wěn)定的前提下進行合理的調整。例如在分期付款的情況下，收入確認的時間是合同規(guī)定的付款日期，在訂單銷售模式下，貨物作為收入確認時間發(fā)出。這種情況下，企業(yè)便可以通過調整自己的銷售模式，來進行避稅，這種避稅方式是通過對“沒有成本資金的使用”來使企業(yè)獲益。3.1.2 利用納稅年度進行合理避稅 利用納稅年度進行合理避稅的方式是盡量推遲截止日期。按照時間價值理論，遞延所得稅等于企業(yè)獲得無息貸款，這種貨幣可以為企業(yè)的生產經營活動提供更多的資金支持，使企業(yè)獲得更大的收益，相當于企業(yè)的稅負擔降低。 通常情況下，利用納稅年度進行合理避稅的三種主要方式是銷售收入的延遲、拖延長期項目收益以及推遲分期付款銷售的實現(xiàn)，這三種方法均可以使企業(yè)實現(xiàn)合理避稅，獲得跟多的“無息貸款”，這種利用納稅年度進行合理避稅的方式對企業(yè)效益的提升有較大的作用。3.1.3 利用會計處理來進行合理避稅利用會計處理來進行合理避稅的方式有7種，分別是在“避稅綠洲”進行注冊、進入到特殊行業(yè)、安置“四殘人員”、做“管理費用”文章、用而不“費”、合理提高職工福利、做足“銷售結算”文章。具體來說，在“避稅綠洲”進行注冊是指在經濟特區(qū)以及沿海經濟開發(fā)區(qū)等進行注冊，因為這些地方是國家任性的高新技術產業(yè)區(qū)，整體上費用較低；進入到特殊行業(yè)是指利用國家的政策，在一些服務業(yè)上發(fā)展，如幼兒園、養(yǎng)老院等機構，這些機構免繳營業(yè)稅；安置“四殘人員”是國家有法律規(guī)定，當企業(yè)為“民政福利企業(yè)”即“四殘人員”戰(zhàn)35%以上，則可以免收營業(yè)稅；做“管理費用”文章，這種辦法可以最大限度的提高企業(yè)避稅額度，如提高壞賬準備的提取比例，這樣相當于企業(yè)的利潤減少，那么相應的必然可以少交企業(yè)所得稅，再則，折舊年限縮短，企業(yè)的“折舊金額”便會提升，從而使企業(yè)所得稅降低，實現(xiàn)企業(yè)避稅；用而不“費”這種方式是當前各企業(yè)所采用的方式最多的一種，即將“小家”的各種費用列入產品成本，從而使企業(yè)的效益降低，這種方式使用者最多，但是并不可?。缓侠硖岣呗毠じ＠峭ㄟ^使員工福利提升，從而使企業(yè)成本提升，這種方式除了可以達到避稅的目的，還可以降低企業(yè)的福利負擔；做足“銷售結算”文章即通過收益時間不同及成本費用籌劃來進行合理避稅。3.2 提高企業(yè)財務人員管理水平 實現(xiàn)企業(yè)合理避稅，最根本的是加強財務人員管理。而加強企業(yè)財務人員的管理最重要的是要引導企業(yè)財務人員觀念的轉變，注重會計信息系統(tǒng)的操作、會計法規(guī)和職業(yè)道德，引導他們樹立正確的價值觀，同時還要加強高質量的復合型金融人才的培養(yǎng)，加強本單位人員的管理，再則要強化培訓的多樣性、實效性，進一步提高專業(yè)技能，提高工作效率，完善部門建設，同時，完善激勵機制，鼓勵創(chuàng)新工作，把金融體系與各單位的業(yè)務環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系起來，樹立整體觀念，提高決策多元化的基礎，促進企業(yè)效益提升。3.3 充分利用相關政策進行合理避稅 企業(yè)在財務管理上，應嚴格按照稅法，自覺維護稅法。然而企業(yè)合理避稅，必須熟悉相關稅法和優(yōu)惠政策，只有通過學習和理解稅法，企業(yè)財務人員才能做出合理的策略，同時準確運用稅收政策來維護企業(yè)利益，實現(xiàn)合理避稅。 我國稅法較多，各種稅法也較為復雜，這使企業(yè)的避稅難度有一定的提升，但是隨著新稅法的頒布，新稅法使得減免稅過多過亂的現(xiàn)象，同時也為企業(yè)的避稅提供了一定的有利條件，例如新稅法中指出高新技術企業(yè)按照15%的稅率進行征收，這與其他企業(yè)的30%相比有較大提升，所以企業(yè)可以利用該種法規(guī)進行避稅，再則，新稅法指出新版的高新技術企業(yè)可以免征2年所得稅，這種辦法對我國產業(yè)結構的調整有較大好處，同時也可以使企業(yè)避稅有了新的方向；所以企業(yè)應當加強對這些優(yōu)惠政策等的研究，通過各項優(yōu)惠政策，使企業(yè)盡可能的享受到優(yōu)惠，實現(xiàn)避稅的目的。結論本文是對企業(yè)所得稅避稅環(huán)境及策略的分析，從合理避稅的概念出發(fā)，闡述了企業(yè)所得稅避稅的成因，進行了企業(yè)所得稅避稅環(huán)境分析，包括避稅籌劃的可能性與制約性兩方面，進而提出了諸如利用納稅年度、利用會計處理等所得稅避稅籌劃策略以及提高企業(yè)財務人員管理水平等對策，由于筆者研究水平有限，本文中存在一定的不足，懇請老師批評指導，這些不足也為筆者的進一步研究提供了方向。10參考文獻1徐疑. 對企業(yè)合理避稅的認識與思考J. 會計師,2013,12:43-44. 2沈肇章. 對企業(yè)避稅行為的分析J. 稅務研究,2008,11:73-76. 3米娟. 我國上市公司企業(yè)所得稅稅務籌劃有效性研究D.東華大學,2014. 4沈子煊. 淺析我國企業(yè)合理避稅J. 商,2016,13:153+113. 5楊滴. 企業(yè)所得稅避稅行為及其影響因素研究D.華中科技大學,2013.致謝 讀書生活即將劃上一個句號，大學來，在師長、親友的大力支持下，我收獲了很多，隨著這篇本科畢業(yè)論文的最后落筆，首先要感謝我的導師，從畢業(yè)論文題目的選擇、到選到課題的研究和論證，再到本畢業(yè)設計的編寫、修改，每一步都有老師的細心指導和認真的解析，正是由于他多次審閱全文，對細節(jié)進行修改，并為本文的撰寫提供了許多中肯而且寶貴的意見，本文才得以成型。另外感謝幫助過我的同學，在找資料以及完成畢業(yè)論文的過程中，有你們陪伴，才使這個過程變得有趣而快樂。