稅務(wù)管理專業(yè) 旅游業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施分析——基于企業(yè)所得稅的視角

旅游業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施分析基于企業(yè)所得稅的視角摘 要據(jù)文化和旅游部公布的2019年前三季度數(shù)據(jù)，2019年前三季度國(guó)內(nèi)游客達(dá)45.97億人次；入境游客10876萬(wàn)人次；出境游客11990萬(wàn)人次。在2019年前三季度，我國(guó)有5.6萬(wàn)家文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入62187億元。在旅游產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，同時(shí)，也需要一套完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系為旅游企業(yè)保駕護(hù)航。本文通過(guò)旅游業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的剖析，發(fā)現(xiàn)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)管理不善，財(cái)會(huì)人員的專業(yè)能力不一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，以及旅游業(yè)稅務(wù)規(guī)范欠缺造成的。針對(duì)旅游企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、提出相應(yīng)的防范措施建議，希望能對(duì)降低旅游企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有幫助作用。關(guān)鍵詞：旅游企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施Analysis of Tourism Tax Risk and Preventive MeasuresFrom the perspective of corporate income taxAbstractAccording to the data for the first three quarters of 2019 released by the Ministry of Culture and Tourism, domestic tourists reached 4.597 billion in the first three quarters of this year; inbound tourists were 108.76 million; outbound tourists were 19.19 million. In the first three quarters of 2019, there were 56,000 cultural and related industry enterprises in China that achieved operating income of 6,218.7 billion yuan. Driven by the tourism industry, Chinas economy is growing rapidly. At the same time, a comprehensive tax risk prevention system is needed to protect tourism enterprises. This article analyzes the tax risk of tourism income tax and finds that its tax risk is caused by poor management of the enterprise, different professional abilities of accounting staff, weak awareness of tax risk, and lack of tax regulations for the tourism industry. Aiming at the tax risk problems of tourism enterprises, we put forward corresponding preventive measures and suggestions, hoping to help reduce the tax risks of tourism enterprises.Key words: tourism enterprises; tax risks; precautionary measuresII目 錄目錄摘 要Abstract一、前言（一）選題目的及意義（二）國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述及研究現(xiàn)狀1.韓麗靈認(rèn)為國(guó)家稅收風(fēng)險(xiǎn)與公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是相輔相成，不可分割的2. 崔文燁認(rèn)為企業(yè)所得稅稅法復(fù)雜多變，企業(yè)更容易違反所得稅法3. 邁克爾卡莫迪認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受企業(yè)的外部因素和內(nèi)部因素影響二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)理論分析（一）企業(yè)所得稅的內(nèi)涵1. 企業(yè)所得稅的定義2. 企業(yè)所得稅的特征（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵1. 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義2. 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征三、旅游企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容分析（一）收入及費(fèi)用確認(rèn)期間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(二)會(huì)計(jì)制度與稅法之間差異引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(三)忽視財(cái)務(wù)管理而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（四）企業(yè)所得稅匯算清繳扣除標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)四、旅游業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)的特殊性（一）旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有季節(jié)性（二）旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍具有廣泛性五、旅游企業(yè)中所得稅存在風(fēng)險(xiǎn)的原因（一）企業(yè)自身內(nèi)部控制不足（二）稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足(三)財(cái)會(huì)人員專業(yè)能力參差不一（四）我國(guó)關(guān)于旅游業(yè)的稅務(wù)規(guī)范未完善六、應(yīng)對(duì)旅游企業(yè)中所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策及防范措施建議（一）應(yīng)對(duì)旅游企業(yè)中所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策（二）旅游業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施建議1.提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 保障依法納稅2.設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu), 規(guī)范旅游企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理3. 建全對(duì)旅游行業(yè)外部的防范措施參考文獻(xiàn)致 謝一、前言（一）選題目的及意義2016中國(guó)旅游上市企業(yè)發(fā)展報(bào)告顯示，60家旅游企業(yè)在中國(guó)資本市場(chǎng)注冊(cè)，總市值為3572.3億元；5家企業(yè)在香港證券交易所注冊(cè)，總市值490.9億元；4家企業(yè)在納斯達(dá)克注冊(cè)，1家在紐約證券交易所注冊(cè)，市值1260.7億元。中國(guó)旅游市場(chǎng)廣闊，旅游產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展，企業(yè)獲利頗豐。但其中不乏少數(shù)企業(yè)頂著偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，向市場(chǎng)瓜分更豐厚的利潤(rùn)。另外，旅游業(yè)是一個(gè)較為特殊的行業(yè)，不可抗力因素很多。包括自然災(zāi)害、政府行為、社會(huì)會(huì)異常。比如，地震、政府征用、工人罷工等。2020年年初的這場(chǎng)新型冠狀病毒肺炎疫情，旅游行業(yè)面臨巨大打擊。我國(guó)所有旅行企業(yè)暫停運(yùn)營(yíng)，旅游企業(yè)可將受新冠肺炎疫情影響發(fā)生的損失提額分?jǐn)偟轿磥?lái)8年，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。使得旅游業(yè)因虧損慘重，顧客退團(tuán)退票，旅行社暫停營(yíng)業(yè)，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入驟降的局面得以緩解。隨著法治規(guī)范化的逐漸完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法增強(qiáng)對(duì)旅游企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，確保旅游企業(yè)的合法收入，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成損害。嚴(yán)格管控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的防范措施，有助于推動(dòng)旅游產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)稅人員專業(yè)水平，建立完善的稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制，可盡量避免因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不良影響。（二）國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述及研究現(xiàn)狀1.韓麗靈認(rèn)為國(guó)家稅收風(fēng)險(xiǎn)與公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是相輔相成，不可分割的韓麗靈在公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范中提到，稅法不完善是導(dǎo)致國(guó)家稅收風(fēng)險(xiǎn)因素之一。 稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給國(guó)家?guī)?lái)稅收來(lái)源受損、減少財(cái)政收入、削弱稅收調(diào)節(jié)功能、影響政府行使公共職能等結(jié)果。公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與稅法相違背，導(dǎo)致公司未來(lái)的利益損失。兩者是相輔相成，不可分割的，小風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)公司的生存和發(fā)展造成影響，大風(fēng)險(xiǎn)會(huì)國(guó)家稅收收入受到損失。2. 崔文燁認(rèn)為企業(yè)所得稅稅法復(fù)雜多變，企業(yè)更容易違反所得稅法崔文燁在國(guó)有企業(yè)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)及其防范中提到，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理與稅收活動(dòng)的不確定性。企業(yè)所得稅復(fù)雜且受面廣泛 風(fēng)險(xiǎn)性高、政策繁雜, 在眾多的稅種中, 企業(yè)更有可能違反所得稅法, 同時(shí)帶來(lái)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3. 邁克爾卡莫迪認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受企業(yè)的外部因素和內(nèi)部因素影響 邁克爾卡莫迪認(rèn)為，引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素包括國(guó)家稅收政策的變化、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。內(nèi)部因素主要是稅務(wù)人員專業(yè)能力有欠缺，以及企業(yè)本身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制有缺陷。二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)理論分析（一）企業(yè)所得稅的內(nèi)涵1. 企業(yè)所得稅的定義企業(yè)所得稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)取得收入的企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得和其他所得征收的一種所得稅。通常以凈所得額為征稅對(duì)象。包括企、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。2. 企業(yè)所得稅的特征(1)量能征稅，公平征稅以應(yīng)納稅所得額為衡量標(biāo)準(zhǔn)，分級(jí)別征稅。一般企業(yè)的企業(yè)所得稅基本稅率為25%；以小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)特定情形為代表列舉，分別減按20%、15%、10%的稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅繳納。(2)稅法的強(qiáng)約束力中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例是企業(yè)繳稅納稅的依據(jù)，需嚴(yán)格遵守，但若企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)家稅收法規(guī)相違背，則應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算納稅。從而填補(bǔ)了稅法服從財(cái)務(wù)制度的空缺。(3)按年計(jì)算，分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)一年的應(yīng)納稅所得額，按年計(jì)算、分月預(yù)繳或分季預(yù)繳、年終匯算清繳。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)時(shí)間不足1年的企業(yè)，則將營(yíng)業(yè)期間所得額換算成1年的所得額計(jì)算。（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵1. 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)違背了相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，未納稅、少納稅，給企業(yè)帶來(lái)行政處罰等風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為稅法未給出明確的規(guī)定，沒(méi)有使用優(yōu)惠政策，多繳納稅法，承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大部分原因是因?yàn)椴荒艹浞掷斫庹?、處理措施不適當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)行為。這不僅會(huì)讓企業(yè)財(cái)務(wù)受損，還會(huì)給企業(yè)良好的聲譽(yù)名譽(yù)造成影響，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在國(guó)家的稅務(wù)規(guī)定下，企業(yè)必須制定并實(shí)施一套嚴(yán)格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)做到事前預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)，事中控制風(fēng)險(xiǎn)，事后分析風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用正確合法的措施，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。2. 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征（1）主觀性正如“一千人心中有一千個(gè)哈姆雷特”，一方面，面對(duì)同一個(gè)涉稅業(yè)務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)構(gòu)可能會(huì)有不同理解，另一方面，不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅收制度的理解有所差異，這就導(dǎo)致了征稅方與納稅方很難做到“溝通中的認(rèn)同”。（2）必然性企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都希望稅后利潤(rùn)最大化，故采取合法合理的方法降低納稅成本。但這一行為卻與我國(guó)稅收強(qiáng)制性背道而馳。另外，我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境常變、財(cái)務(wù)人員與企業(yè)管理者對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策與財(cái)政法規(guī)不了解，所以，企業(yè)不能完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）預(yù)先性比如說(shuō)企業(yè)調(diào)整稅收業(yè)務(wù)核算，這一行為與稅收政策和法規(guī)相沖突。為了避免這種結(jié)果的發(fā)生，提前了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的先發(fā)性和預(yù)先性是十分有必要的。有利于企業(yè)建立系統(tǒng)的、正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避觀念，及時(shí)掌握稅收法律法規(guī)的更迭，盡可能減少稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面影響。三、旅游企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容分析（一）收入及費(fèi)用確認(rèn)期間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；否則相反。這對(duì)于計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額是否涉及有跨期的收入費(fèi)用問(wèn)題尤為重要。(二)會(huì)計(jì)制度與稅法之間差異引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中國(guó)的會(huì)計(jì)制度和稅法始終存在差異。稅收本身具有無(wú)償性和固定性，是為了維護(hù)社會(huì)分配的公平性，及時(shí)調(diào)整稅法，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)本身具有真實(shí)性和可靠性，可以更好地為決策者提供真實(shí)的信息。對(duì)于旅游企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理最為復(fù)雜，營(yíng)改增后的實(shí)際操作中，經(jīng)常需要轉(zhuǎn)換含稅銷售額。(三)忽視財(cái)務(wù)管理而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一些旅游企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為財(cái)務(wù)管理并不重要，無(wú)需建立專門的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)和監(jiān)督。 在諸多的三四線城市里，由于企業(yè)規(guī)模較小，財(cái)會(huì)人員身兼數(shù)職，甚至是一個(gè)人就是一整個(gè)會(huì)計(jì)部門。 部分旅游企業(yè)會(huì)計(jì)人員崗位的設(shè)立出現(xiàn)原則性問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員工作的獨(dú)立性不能得到保障， 容易使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息失真，損害會(huì)計(jì)信息使用者的利益，引發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題。（四）企業(yè)所得稅匯算清繳扣除標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)旅游企業(yè)為提升知名度，投入了大量的廣告費(fèi)用加以宣傳。這里值得注意的是：當(dāng)期廣告費(fèi)的費(fèi)用扣除是否超過(guò)企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的15%，是否對(duì)超過(guò)限額部分往以后納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。同理，財(cái)務(wù)人員在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等也需要注意稅前扣除比例的問(wèn)題，尤其注意捐贈(zèng)是否取得合法抵扣憑證，避免引起不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。 四、旅游業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)的特殊性 （一）旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有季節(jié)性相比其他行業(yè)領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，旅游行業(yè)有旅游旺季與旅游淡季之分，不同省份，旅游旺、淡季也不盡相同，具有明顯的經(jīng)營(yíng)季節(jié)性。因此，旅游業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小會(huì)隨著企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的高低而上下波動(dòng)。表1 2018年各類型旅游企業(yè)旺、淡季營(yíng)業(yè)收入分析表 單位：萬(wàn)元旅游企業(yè)類型代表企業(yè)第一季度第二季度第三季度第四季度資源壟斷型企業(yè)桂林旅游股份有限公司11236144821820813382觀光度假企業(yè)麗江玉龍旅游股份有限公司136012065421742118454酒店餐飲企業(yè)上海錦江國(guó)際酒店發(fā)展股份有限公司325086368849401730374077客運(yùn)旅行企業(yè)長(zhǎng)白山旅游股份有限公司43016637274578019主題公園企業(yè)宋城演藝發(fā)展股份有限公司71186799269597974028度假村企業(yè)江蘇天目湖旅游股份有限公司9011129151481312204由表1可以看出，絕大多數(shù)旅游企業(yè)，包括資源壟斷性型企業(yè)、觀光度假企業(yè)、酒店餐飲業(yè)、客運(yùn)旅行企業(yè)、主題公園企業(yè)、度假村企業(yè)。各個(gè)季度營(yíng)業(yè)收入高低起伏，普遍呈第三季度營(yíng)業(yè)收入最佳，而第一季度營(yíng)業(yè)收入最差的形勢(shì)。因此，可將第三季度稱為旺季，第一季度成為淡季。由于旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有季節(jié)性，旅游旺季營(yíng)業(yè)收入增加，所得稅風(fēng)險(xiǎn)隨之提高，旅游淡季營(yíng)業(yè)收入減少，所得稅風(fēng)險(xiǎn)隨之降低。所以說(shuō)，旅游企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)具有經(jīng)營(yíng)季節(jié)性。在這種特殊性下，旅游企業(yè)是以與消費(fèi)者簽訂的旅游合同中的金額視為銷售收入，以合作的地接旅行社簽訂的合同金額，以及實(shí)際旅途中產(chǎn)生的費(fèi)用一起視為銷售成本。表2 旅游企業(yè)的會(huì)計(jì)核算步驟(1)收到當(dāng)月旅游團(tuán)款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款(4)支付上月旅游團(tuán)款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款(2)收到上月旅游團(tuán)款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款(5)期末結(jié)轉(zhuǎn)收入借：預(yù)收賬款應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(3)支付當(dāng)月旅游團(tuán)款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：預(yù)付賬款應(yīng)付賬款（二）旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍具有廣泛性旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，包括旅行社、景區(qū)管理企業(yè)、旅游紀(jì)念品專賣店、農(nóng)家樂(lè)、等等。旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及多個(gè)稅種，或是一個(gè)稅種的多個(gè)稅目。企業(yè)所得稅所得額與年收入總額有關(guān)，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)隨著年收入額的增加而增大，同時(shí)，隨著旅游企業(yè)的周期性經(jīng)營(yíng)而企業(yè)所得稅呈周期性變動(dòng)，要求旅游企業(yè)加大防控風(fēng)險(xiǎn)力度，減少企業(yè)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)可防可控。旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣，涉稅項(xiàng)目多，這就要求企業(yè)自身需要做好財(cái)務(wù)管理，設(shè)立財(cái)務(wù)部門，雇傭?qū)I(yè)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)人員，完善財(cái)務(wù)制度，保障“不相容崗位分離”原則。同時(shí)，清楚匯算清繳的扣除標(biāo)準(zhǔn)。五、旅游企業(yè)中所得稅存在風(fēng)險(xiǎn)的原因（一）企業(yè)自身內(nèi)部控制不足社會(huì)上不乏有些企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制的認(rèn)知比較單一, 僅僅是領(lǐng)導(dǎo)在實(shí)施控制制度時(shí)對(duì)員工進(jìn)行臨時(shí)培訓(xùn), 分發(fā)相關(guān)資料，但對(duì)于后續(xù)的對(duì)員工考查并沒(méi)有做到及時(shí)反饋、繼續(xù)跟進(jìn)，針對(duì)落實(shí)控制制度的實(shí)施不能起真正幫助的作用, 只做表面功夫是無(wú)法取得有效的成果。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸完善，面對(duì)舊制度觀念, 企業(yè)管理者應(yīng)該取其精華，去其糟粕，與時(shí)俱進(jìn)，眼光長(zhǎng)遠(yuǎn)。在此基礎(chǔ)上，突破思想的框架，完善企業(yè)政策，充分利用企業(yè)內(nèi)部人才資源。提高工作效率，避免因人員的不合理安排導(dǎo)致的工作效率低下。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。想要達(dá)到內(nèi)部監(jiān)督到位，需要通過(guò)不斷完善的系統(tǒng)和大量的活動(dòng)進(jìn)行反復(fù)試驗(yàn) 。與此同時(shí)， 高層管理者并不意味可以持事不關(guān)己的態(tài)度，要嚴(yán)格監(jiān)督進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)干部，從上至下，層層把控, 齊力完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，減少人為的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。（二）稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足旅游企業(yè)中，稅務(wù)人員的納稅意識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)緊密相連。那些納稅意識(shí)高、自覺(jué)納稅的企業(yè)，往往它的管理人員綜合素質(zhì)非常高。管理人員的高素質(zhì)和細(xì)心，很大程度上可以為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)逐一排除；相反部分企業(yè)納稅意識(shí)薄弱，無(wú)法做到自覺(jué)繳稅，而且財(cái)務(wù)的稅務(wù)管理人員對(duì)待財(cái)務(wù)問(wèn)題也只是敷衍了事。這樣企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率就會(huì)變大，也不能成功的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些不必要的麻煩。所以稅務(wù)人員能否做到自覺(jué)繳稅，納稅意識(shí)的足夠與否在企業(yè)將來(lái)的發(fā)展上影響是很大的。(三)財(cái)會(huì)人員專業(yè)能力參差不一旅游企業(yè)財(cái)會(huì)人員是財(cái)會(huì)工作的核心, 他們專業(yè)能力的高低與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系密切。一方面有些旅游企業(yè)管理者缺少專業(yè)知識(shí)輔助，不能意識(shí)到這一關(guān)系，在招賢納士時(shí)沒(méi)有深入了解應(yīng)聘者的專業(yè)能力，錄用了部分財(cái)稅能力薄弱的員工。另一方面，部分旅游企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)新人的培訓(xùn)體系不夠完善，采用老人帶新人的方式，定期開展專業(yè)財(cái)稅實(shí)操課程，講解最新修改的財(cái)會(huì)法律法規(guī)，旅游行業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策。幫助新員工解決未來(lái)在工作中可能約到的問(wèn)題，提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的整體專業(yè)素質(zhì)。從某種程度都上來(lái)講，這也有助于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（四）我國(guó)關(guān)于旅游業(yè)的稅務(wù)規(guī)范未完善旅游行業(yè)是綜合型行業(yè)，涉及到餐飲、旅行社、交通等多個(gè)行業(yè)，加大了國(guó)家對(duì)旅游企業(yè)征稅問(wèn)題，也提高了旅游企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是企業(yè)所得稅。首先，餐飲業(yè)的征管漏洞較大。消費(fèi)者餐后付款時(shí)，向商家索要發(fā)票的意識(shí)薄弱；餐飲行業(yè)常常有打折優(yōu)惠的活動(dòng)；有另一方面飯店會(huì)有打折優(yōu)惠、贈(zèng)送飲料等活動(dòng)。更有部分餐飲商家向消費(fèi)者宣傳不開發(fā)票可免費(fèi)贈(zèng)送飲料或小禮品，以此達(dá)到偷稅漏稅的目的。這些做法都不能保障計(jì)稅基礎(chǔ)的準(zhǔn)確性。其次，旅行社存在收費(fèi)不合理、不健全的財(cái)務(wù)核算制度。部分旅行社為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)，在不保證質(zhì)量的情況下，惡意降低旅行團(tuán)價(jià)格；或是在事先未告知游客的情況下，在旅行團(tuán)游玩過(guò)程中要求游客加價(jià)；部分旅行社財(cái)務(wù)部門在核算收入費(fèi)用時(shí)，存在核算不合理現(xiàn)象沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)法規(guī)進(jìn)行核算與監(jiān)督偷稅漏稅的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，導(dǎo)致國(guó)家征稅困難。最后交通方面，旅游行業(yè)的車輛流動(dòng)性較強(qiáng)，多數(shù)時(shí)開長(zhǎng)途路線，車輛維修較為頻繁。司機(jī)收入隱蔽性強(qiáng)，有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)旅行團(tuán)客戶給司機(jī)資金補(bǔ)貼的情況。諸如此類問(wèn)題都加大了征稅納稅的管理。六、應(yīng)對(duì)旅游企業(yè)中所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策及防范措施建議（一）應(yīng)對(duì)旅游企業(yè)中所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策一是規(guī)范旅游業(yè)發(fā)票管理。增強(qiáng)消費(fèi)者向商家索要發(fā)票的意識(shí)，要讓消費(fèi)者知道發(fā)票時(shí)消費(fèi)的憑證，也可保護(hù)我們的合法權(quán)益。嚴(yán)格把控旅游企業(yè)遵守發(fā)票管理規(guī)定的關(guān)口。旅游企業(yè)繳稅納稅必須以取得的原始憑證為依據(jù)。二是規(guī)范旅游業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。培訓(xùn)和監(jiān)督旅游企業(yè)財(cái)務(wù)人員，讓他們能做到準(zhǔn)確核算，賬簿填寫無(wú)誤，自覺(jué)遵守法律法規(guī)，依法納稅。三是，要加強(qiáng)對(duì)旅游企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督，多層次監(jiān)管。不管是從原始憑證的審核，會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿的填寫，或是月報(bào)、季報(bào)半年報(bào)都需要財(cái)務(wù)人員仔細(xì)操作再三審核，從而降低旅游企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）旅游業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施建議1.提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 保障依法納稅旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的高度持平，平衡企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系，保障依法納稅，從而有效規(guī)避旅游行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)添磚加瓦。2.設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu), 規(guī)范旅游企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師等對(duì)突發(fā)事情具有快速應(yīng)變能力的賢才，有效地提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)性與專業(yè)性。定制規(guī)范化完善的稅務(wù)防范風(fēng)險(xiǎn)管理制度，要求企業(yè)員工嚴(yán)格遵守，避免因粗心大意等原因給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。3. 建全對(duì)旅游行業(yè)外部的防范措施第一，必須加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)變化的分析和預(yù)測(cè)。 旅游業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)歸因于旅游市場(chǎng)的多變性。 因此，有必要對(duì)旅游業(yè)進(jìn)行及時(shí)分析并建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門。第二，加強(qiáng)人工成本控制。 通過(guò)企業(yè)內(nèi)部和外部的協(xié)調(diào)運(yùn)作，優(yōu)化勞動(dòng)力成本結(jié)構(gòu)，靈活調(diào)配人力資源，滿足旅游企業(yè)的人才需求。 第三，加入第三方資金監(jiān)管。可以公平監(jiān)管，嚴(yán)格監(jiān)督旅游企業(yè)， 解決旅游業(yè)交易額大，關(guān)系復(fù)雜，資金流透明度低的問(wèn)題。參考文獻(xiàn) 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謝時(shí)光如白駒過(guò)隙，轉(zhuǎn)眼間大學(xué)四年的學(xué)習(xí)生活即將結(jié)束，回首往昔，歷歷在目。在廣州工商學(xué)院的這段光陰里，我收獲了專業(yè)知識(shí)的熏陶和儲(chǔ)備，結(jié)識(shí)了一群志同道合的同學(xué)和朋友，最后半年來(lái)的論文的寫作既是對(duì)在校期間的學(xué)習(xí)總結(jié)又是對(duì)學(xué)習(xí)毅力的考驗(yàn)，促使我進(jìn)一步拓寬了思路、獲得了成長(zhǎng)。首先，我要感謝我的論文導(dǎo)師曹麗梅老師，論文寫作中，曹老師從論文的選題開始，一步一步都給予了悉心指導(dǎo)和幫助，用教學(xué)之余時(shí)審查、修改我的論文，老師耐心指導(dǎo)，對(duì)論文嚴(yán)格要求，您嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)是我學(xué)習(xí)的榜樣。在此，向我的導(dǎo)師曹麗梅老師表達(dá)我真摯的感謝與祝福。其次，我還要感謝我的大學(xué)四年的三位輔導(dǎo)員及每一位任課老師，感謝輔導(dǎo)員在日常學(xué)習(xí)生活中的悉心照料，感謝每一位任課老師傳授了很多理論知識(shí)，感謝一直陪伴在我身邊的同學(xué)、朋友，他們?cè)谖业膶W(xué)習(xí)生活中為我提出的有益的建議和意見。衷心地感謝我的家人對(duì)我學(xué)習(xí)、生活上的全力支持和無(wú)微不至的關(guān)懷。最后衷心感謝對(duì)本文進(jìn)行評(píng)審和提出寶貴意見的各位老師!在未來(lái)的日子里，我會(huì)更加努力工作和學(xué)習(xí)，不辜負(fù)大家對(duì)我的殷切期望!10