金融學(xué)專業(yè) 營(yíng)改增新政對(duì)服務(wù)業(yè)的影響——以銀行業(yè)為例

營(yíng)改增新政對(duì)服務(wù)業(yè)的影響以銀行業(yè)為例摘 要經(jīng)濟(jì)發(fā)展新態(tài)勢(shì)下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式發(fā)生著巨大的改變，“營(yíng)改增”政策順時(shí)而行，在很大程度上起到了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用?！盃I(yíng)改增”政策對(duì)服務(wù)業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理方面有著極大影響，一方面“營(yíng)改增”政策的實(shí)施會(huì)改變服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面也會(huì)使得服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變部分經(jīng)營(yíng)管理。在此環(huán)境下，本文將以銀行業(yè)為例，深入探究“營(yíng)改增”為服務(wù)業(yè)所帶來(lái)的影響，并針對(duì)性“營(yíng)改增”在實(shí)施過程中遇到的阻礙，使提出加強(qiáng)服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策，以期為服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”提供有價(jià)值的參考。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；服務(wù)業(yè)；銀行業(yè)；財(cái)務(wù)管理一、緒論 （一）我國(guó)“營(yíng)改增”實(shí)施的背景 “中國(guó)制造”與“中國(guó)智造”的轉(zhuǎn)型過程中，第三產(chǎn)業(yè)是極為重要的力量，是不容忽視的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)憑借多元化、高附加值、高智力等特點(diǎn)更是成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的巨大動(dòng)力，由此，相關(guān)支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的政策支持不斷推出，其中，為順應(yīng)服務(wù)業(yè)在新時(shí)期的發(fā)展，國(guó)務(wù)院與2012年1月1日期開始由點(diǎn)到面的推行對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅征收改為征收增值稅，以解決現(xiàn)行的稅制征收過程中出現(xiàn)的對(duì)服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的困境。 （二）“營(yíng)改增”新政實(shí)行的原因及目標(biāo) “營(yíng)改增”政策的施行是順時(shí)、順勢(shì)的，促使其實(shí)施的因素是是多方面的： 第一，因?yàn)橹貜?fù)征稅雖然會(huì)獲得政府稅收的高速增長(zhǎng)，但這樣現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的間接稅的比重增大也不可避免，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的增長(zhǎng)所帶來(lái)的我國(guó)稅收收入年平均增長(zhǎng)率與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值年平均增長(zhǎng)率的不協(xié)調(diào)足以反映兩稅并行存在不合理。 第二，高的稅負(fù)水平不一定就能夠得到同樣高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，“弗拉曲線”就表明，政府稅收收入、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅率之間是存在著平衡點(diǎn)的，當(dāng)然這個(gè)平衡點(diǎn)屬于理想值，很難實(shí)現(xiàn)，但不可否認(rèn)的是，適當(dāng)?shù)慕档投惵?，一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)對(duì)提高其積極性，擴(kuò)展其成長(zhǎng)空間，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著很明顯的刺激作用。故而，經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展離不開合理的、健康的、科學(xué)的稅制。 第三，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施也是在經(jīng)濟(jì)體制改革深化的過程中提出的必然要求，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式必須改變，新時(shí)期，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展亮點(diǎn)少不了服務(wù)業(yè)，目前我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍有一定差距，不均衡的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將很難實(shí)現(xiàn)商業(yè)活動(dòng)的成功。其中，不得不提的是稅制對(duì)于服務(wù)業(yè)的影響深遠(yuǎn)，不合理的稅制制度將對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生極大的限制和阻礙作用，科學(xué)的進(jìn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收有助于服務(wù)業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)減輕，為其節(jié)省更多的活動(dòng)資金去進(jìn)行產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，為其提供資金上的助力。 第四，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，數(shù)據(jù)化、智能化等節(jié)省了及多人力，社會(huì)就業(yè)形勢(shì)日益嚴(yán)峻，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施將促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，業(yè)務(wù)單元的整合，多方面的發(fā)展，從而帶動(dòng)就業(yè)，緩解社會(huì)就業(yè)壓力。因此，“營(yíng)改增”政策實(shí)施的目的也十分明確，即一為降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的間接稅，為其發(fā)展提供良好的稅負(fù)環(huán)境，二為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)體制改革，為我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化做出有力支持，從而提高現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)。二、“營(yíng)改增”新政實(shí)施對(duì)服務(wù)業(yè)的意義 （一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的特點(diǎn) 1.技術(shù)含量很高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是為客戶提供腦力的知識(shí)型服務(wù)，使無(wú)形的知識(shí)轉(zhuǎn)化為可獲利的商品； 2.附加值很高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)往往處于“微笑曲線”的上端，具有提供勞務(wù)服務(wù)所不具備的靈活多變，與其他業(yè)務(wù)或行業(yè)緊密結(jié)合的特性，增值幅度很大； 3.人力資源要求高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)需提供智力型的產(chǎn)品也就決定了其從業(yè)人員的高學(xué)歷、高智力、高素質(zhì)的人力資源結(jié)構(gòu)，要求具備優(yōu)良的教育水平，過硬的知識(shí)技術(shù)、卓越的管理能力等； 4.注重社會(huì)關(guān)系單具有專業(yè)技術(shù)等并不能使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)，其十分注重社會(huì)、企業(yè)以及環(huán)境等多因素的聯(lián)系，高集群性可以很大程度上實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)成本的降低以及成長(zhǎng)空間的擴(kuò)大。 （二）“營(yíng)改增”新政對(duì)服務(wù)業(yè)的意義 服務(wù)業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的重要增長(zhǎng)點(diǎn)，而銀行業(yè)則是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的典型代表之一，能夠有力推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，所以“營(yíng)改增”在銀行業(yè)的實(shí)施有著重要意義，故而，筆者將以銀行業(yè)為例來(lái)探討“營(yíng)改增”新政對(duì)服務(wù)業(yè)的意義。 1.實(shí)現(xiàn)稅收中性原則，避免重復(fù)征稅 重復(fù)征稅主要是由于兩稅交叉難以管理所造成的，這“兩稅”即增值稅和營(yíng)業(yè)稅，二者征收對(duì)象有區(qū)別，個(gè)人、加工修配勞務(wù)企業(yè)等都需繳納增值稅；通過勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等方式從而獲得收入的服務(wù)業(yè)則需繳納營(yíng)業(yè)稅，但是值得強(qiáng)調(diào)的是，服務(wù)業(yè)的形式很多元，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過程中，往往不會(huì)只從事一種單一的經(jīng)營(yíng)方式，征收界線難以十分明晰的做出劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作中核查任務(wù)繁重，實(shí)際管理困難。另外，之前采用稅制對(duì)于銀行自身采購(gòu)有著很大的限制，比如在購(gòu)買固定財(cái)產(chǎn)或其他服務(wù)的時(shí)候是不能作為進(jìn)行水抵扣的，且銀行不能對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈下游的企業(yè)提供其購(gòu)買金融服務(wù)的增值稅發(fā)票，因此企業(yè)也無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施很大程度上為銀行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新的契機(jī)，將會(huì)為銀行業(yè)發(fā)展提供一個(gè)更為公平的稅收環(huán)境。 2.為銀行稅負(fù)“減壓”，提高銀行競(jìng)爭(zhēng)力 在之前的稅制之下，銀行業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)受到稅負(fù)影響，銀行業(yè)實(shí)際平均稅率始終高于6%，且利息支出不做抵扣，這就使得以建行的核心業(yè)務(wù)發(fā)展成本居高不下，而“營(yíng)改增”新政實(shí)施之后，將使得我國(guó)銀行業(yè)的稅負(fù)水平與國(guó)際銀行差距減小，增強(qiáng)了其競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。三、“營(yíng)改增” 新政實(shí)施對(duì)服務(wù)業(yè)的影響 （一）“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)核算前后對(duì)比 “營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)的最大變化體現(xiàn)在“價(jià)內(nèi)稅”和“價(jià)外稅”的轉(zhuǎn)化促使金融商品的價(jià)格有所變化，進(jìn)而影響銀行業(yè)會(huì)計(jì)核算中的收入與利潤(rùn)的變動(dòng)?！皟r(jià)內(nèi)稅”顧名思義使指稅款是算在征稅對(duì)象的價(jià)格里的。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅是顧客在購(gòu)買該金融產(chǎn)品的同時(shí)已然支付了該商品中銀行所需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅費(fèi)，因?yàn)榻鹑诋a(chǎn)品的定價(jià)過程就考慮到了需要繳納的稅價(jià)。相對(duì)應(yīng)的，“價(jià)外稅”就是指消費(fèi)者買該產(chǎn)品時(shí)是不含有稅價(jià)的，在付款時(shí)的發(fā)票中，稅款將單獨(dú)列出來(lái)，當(dāng)然，銀行將不將此部分稅款作為自己的營(yíng)業(yè)收入。具體可見表3-1：表3-1 增值稅與營(yíng)業(yè)稅比較 數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)規(guī)定整理得出。 增值稅營(yíng)業(yè)稅征收依據(jù)新增價(jià)值或商品的附加值營(yíng)業(yè)額計(jì)稅原理價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅適用范圍銷售商品、進(jìn)口貨物、加工修理修配勞務(wù)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅公式應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*營(yíng)業(yè)稅適用稅率稅率17%標(biāo)準(zhǔn)稅率、13%低稅率，目前適用稅率11%和 6%兩檔稅率（銀行計(jì)稅稅率為6% ）320%不等，其中交通運(yùn)輸業(yè) 3%，服務(wù)業(yè) 5%（包括倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)）征管體制中央和地方共享暫時(shí)留歸地方 因此，“營(yíng)改增”新政對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理方面會(huì)計(jì)核算的影響很大，需要調(diào)整收入、支出、費(fèi)用、稅金等涉及的大量會(huì)計(jì)核算規(guī)則，增設(shè)會(huì)計(jì)科目，實(shí)行價(jià)稅分離核算，準(zhǔn)確核算各項(xiàng)損益和稅金等。 （二）“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響 1.影響銀行業(yè)的納稅處理 營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，銀行所需要繳納的稅額說到底就是銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額，在利益驅(qū)使下，部分銀行會(huì)采取不斷的壓低增值稅的稅負(fù)，會(huì)千方百計(jì)的想要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，但是在此過程中必須要注意進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣并不是隨意的，它有范圍上的、時(shí)限上的以及憑證上的嚴(yán)格規(guī)定，必須滿足條件的才能夠抵扣，否則不予抵扣。因此，加大對(duì)免稅條件、審批流程等的關(guān)注以及重視極為重要，相關(guān)的證明以及批文必須完備。同時(shí)，關(guān)于銀行業(yè)的使用稅率和計(jì)稅基數(shù)也都有較大變化，并且具體到某類業(yè)務(wù)時(shí)還要看其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)判斷其稅負(fù)是否增加。 2.影響銀行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表 現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成，是銀行管理者掌握銀行經(jīng)營(yíng)狀況的重要途徑，在制作過程中必須實(shí)事求是，慎之又慎。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，固定資產(chǎn)的購(gòu)買、無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)買等支出皆是記在投資活動(dòng)里的“購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”一項(xiàng)中，而在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，將二者分開詳細(xì)記錄則成為必須，這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的制作有較大的影響。 3.影響銀行業(yè)的發(fā)票管理 “營(yíng)改增”后，發(fā)票成為財(cái)務(wù)管理中不容忽視的方面，原有的稅制規(guī)定銀行對(duì)發(fā)票的開具并不嚴(yán)格，只需開出服務(wù)業(yè)的稅務(wù)發(fā)票即可，但營(yíng)改增后，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅兩項(xiàng)則對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)票管理提出了更高的要求，規(guī)范性更加明顯。首先，對(duì)于納稅人的區(qū)分，在繳納增值稅的過程中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的發(fā)票類型大有不同：前者存在普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩種，相關(guān)稅務(wù)部門對(duì)其使用范圍與條件有了十分明確的規(guī)定，而后者則只需要一種普通發(fā)票即可，其管理與之前的營(yíng)業(yè)稅下發(fā)票的管理并沒有太大的差異。四、服務(wù)型企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”新政的對(duì)策 （一）充分利用優(yōu)惠政策，加強(qiáng)納稅策劃 大部分現(xiàn)代服務(wù)類企業(yè)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后獲得了很大的助力，但也存在部分企業(yè)，如會(huì)展企業(yè)，其由于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，納稅的項(xiàng)目有所差異，其上游的業(yè)務(wù)目前尚未納入稅改范圍，故而就難以獲得增值稅專用發(fā)票，在繳納稅費(fèi)時(shí)可抵扣的項(xiàng)目較少，這就造成會(huì)展企業(yè)不得不承擔(dān)較重的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，對(duì)其進(jìn)一步獲得發(fā)展具有不利影響。當(dāng)然，這只是小部分情況，對(duì)于一般的納稅主體，“營(yíng)改增”所帶來(lái)的是企業(yè)獲得開源節(jié)流，降低稅負(fù)的大好契機(jī)，故而，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃，科學(xué)的利用稅收政策就可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的“前轉(zhuǎn)”或“后轉(zhuǎn)”通過開具發(fā)票，獲得可抵扣項(xiàng)目，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身納稅支出的減少。 （二）合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，創(chuàng)新記賬流程 “營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)的記賬流程必然要添加“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”這一科目來(lái)滿足財(cái)務(wù)核算的需求，建議建立增值稅的明細(xì)賬目以詳細(xì)掌握企業(yè)增值稅稅務(wù)成本變化，同時(shí)應(yīng)對(duì)收入確認(rèn)和成本核算投入較大的關(guān)注度，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作流程及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，創(chuàng)新記賬流程，正確計(jì)算、申報(bào)納稅，降低企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 同時(shí)，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)要進(jìn)一步夯實(shí)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制是我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的會(huì)計(jì)核算制度，在實(shí)際應(yīng)用中，經(jīng)常會(huì)因?yàn)闀r(shí)間差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的結(jié)果失真。隨著新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，權(quán)責(zé)發(fā)生制列入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中。“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景下，需要轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，在稅務(wù)方面，充分利用好收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，結(jié)合使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要將兩者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。 （三）健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制 企業(yè)內(nèi)部控制的作用不容忽視，內(nèi)部控制的意義不可小覷?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)內(nèi)部特別是財(cái)務(wù)方面的控制要隨之加強(qiáng)，尤其要注重對(duì)票據(jù)的管理預(yù)審核，嚴(yán)格財(cái)務(wù)處理程序，加強(qiáng)規(guī)范化?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要對(duì)提高思想認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用，特別是領(lǐng)導(dǎo)層和決策層。要通過特定的事例向企業(yè)的全體職工進(jìn)行講述，明確意義，提高認(rèn)識(shí)。只有提高了認(rèn)識(shí)，才會(huì)加強(qiáng)重視，特別是領(lǐng)導(dǎo)層。如企業(yè)的主管部門或是上一級(jí)財(cái)務(wù)主管理部門，組織一些專業(yè)的培訓(xùn)和講座，讓各企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)核算部門的同志參加，使領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性。也可以邀請(qǐng)專家進(jìn)企業(yè)進(jìn)行講學(xué)，提高全體職工的內(nèi)部控制自覺意識(shí)。 （四）完善定價(jià)機(jī)制 企業(yè)自身必須不斷的學(xué)習(xí)并了解“營(yíng)改增”政策，挖掘并充分利用其中對(duì)自身企業(yè)有優(yōu)惠的部分，“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的商品價(jià)格產(chǎn)生了極大的變化，對(duì)服務(wù)價(jià)格的重新定價(jià)或調(diào)整對(duì)確保企業(yè)的利潤(rùn)收益有著重要影響，重新定價(jià)或?qū)r(jià)格作出調(diào)整的過程中，既有可能引起客戶的不認(rèn)同，故而市場(chǎng)調(diào)查以全面深入的了解市場(chǎng)動(dòng)態(tài)以及消費(fèi)者想法十分必要，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品的特性進(jìn)行價(jià)格的調(diào)整，才能實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的定價(jià)。5、 結(jié)論 在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革新時(shí)期，筆者從銀行業(yè)為例，總結(jié)并分析了“營(yíng)改增”政策的實(shí)施背景、因素以及目的，進(jìn)行了“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算前后對(duì)比，同時(shí)深入探究了“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理的多方面影響，包括其對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的納稅處理、財(cái)務(wù)報(bào)表制作、發(fā)票管理等產(chǎn)生的影響，在此基礎(chǔ)上，提出了“營(yíng)改增”政策下加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的行之有效的對(duì)策，如加強(qiáng)納稅策劃、創(chuàng)新記賬流程、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以及完善定價(jià)機(jī)制等，使得企業(yè)不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。