“營改增”對我國企事業(yè)單位財(cái)務(wù)影響及對策研究會計(jì)學(xué)專業(yè)

目 錄目 錄摘要 Abstract 第一章 緒論11.1選題背景11.2 研究意義 11.2.1 理論意義 11.2.2 現(xiàn)實(shí)意義 21.3 國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 2 1.3.1 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 2 1.3.2 國外文獻(xiàn)綜述 31.4 主要研究內(nèi)容 41.5本章小結(jié)4第二章 我國營改增概述 52.1營業(yè)稅及增值稅的概念52.2營業(yè)稅和增值稅的比較52.3 營改增政策62.4本章小結(jié)7第三章 我國營改增對企事業(yè)單位影響的現(xiàn)狀83.1營改增對企事業(yè)單位稅負(fù)的影響83.2營改增對企事業(yè)單位財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響83.3營改增對企事業(yè)單位核算體系的影響9 3.3.1 營改增對企業(yè)發(fā)票管理的影響 9 3.3.2營改增對企業(yè)經(jīng)營收入核算的影響10（設(shè)計(jì)說明書）3.4本章小結(jié) 10第四章 我國營改增給企事業(yè)單位造成的問題 114.1加大了企業(yè)稅負(fù)114.2加大了企業(yè)會計(jì)核算的難度114.3對發(fā)票的管理帶來一定難度11 4.4本章小結(jié)12第五章 對企業(yè)應(yīng)該增的策略和建議 135.1制訂頒布財(cái)政補(bǔ)貼政策135.2建立新會計(jì)核算體系135.3完善增值稅發(fā)票管理145.4加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)14 5.5本章小結(jié)16結(jié)論18參考文獻(xiàn)20致謝 21摘 要摘 要營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱“營改增”）是我國現(xiàn)行稅制改革的一個(gè)重要部分，了解增值稅稅制改革的現(xiàn)狀和我國現(xiàn)行的稅收制度，對于學(xué)會計(jì)的我們來說是非常有必要的。2012年1月1日起，國家首先在上海開始了“營改增”的試點(diǎn)工作，改革的范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2013年8月1日，政府將“營改增”試點(diǎn)工作擴(kuò)大到了全國范圍?！盃I改增”是我國實(shí)行的一項(xiàng)減稅政策，自運(yùn)行以來，對個(gè)體企業(yè)和政府都產(chǎn)生了較大的影響。本文以企事業(yè)單位為研究范圍，首先簡單地介紹了“營改增”出臺的背景和意義，然后著重介紹了國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述；進(jìn)而從企事業(yè)單位納稅人角度出發(fā)，根據(jù)“營改增”后對其稅率的安排，分別比較改革前后稅率的差別，從而比較改革前后稅負(fù)的差別并分析原因，且在著重分析“營改增”對試點(diǎn)企業(yè)和政府部門多方面影響的基礎(chǔ)之上，提出了相關(guān)的應(yīng)對措施，從而使“營改增”能夠更好的運(yùn)行，為企業(yè)帶來更好的減稅效果。文章通過深層次發(fā)掘營改增稅收制度給企事業(yè)單位帶來的影響，讓企事業(yè)單位看清營改增在財(cái)務(wù)上擔(dān)任“減負(fù)”的角色，有效地避免企事業(yè)單位因營業(yè)稅龐大的稅務(wù)而出現(xiàn)逃稅、偷稅、漏稅的違法現(xiàn)象。系統(tǒng)綜合分析各界學(xué)者論述，針對營改增為企事業(yè)單位財(cái)務(wù)處理提出可行性的對策與建議，對進(jìn)一步降低我國企事業(yè)單位稅負(fù)、加快我國企事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型升級，提高企事業(yè)單位的創(chuàng)新競爭力有重要的現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)鍵詞： 營改增 企事業(yè)單位 財(cái)務(wù)影響鍵詞一般列35個(gè)，按詞條的外延層次排列（外延大的排在前面），用分號隔開。IAbstractBusiness tax reform the value added tax ( called VAT for short) is an important project in our country at the present stage of the finance and taxation departments to carry out pilot reform, understand the current status of VAT tax reform and tax system in China, it is necessary for us to learn accounting.Since January 1st, 2012, the national has officially launched a pilot program at Shanghai to levy value added tax instead of modern service industry business tax. In August 1st, 2013,the pilot work of the government will "camp to add" expanded to a nationwide. "Camp to add" is our country adopted a policy to see who, since the operation, have exerted a great influence on the enterprise and the government.This paper takes enterprises as the research scope, first introduced "to replace business tax with value-added tax" introduced the background and significance, then introduced the domestic and foreign literature review; then from the enterprise taxpayer perspective, "according to the arrangement of its tax to replace business tax with value-added tax", were compared before and after the reform of tax rate differences thus, compared before and after the reform of tax burden differences and analyze the reasons, and based on the analysis of "the influence to replace business tax with value-added tax" of the pilot enterprises and government departments in many aspects, puts forward relevant countermeasures, so that "to replace business tax with value-added tax" can better run, better tax effect for enterprises. The influence of deep excavation to replace business tax with value-added tax system brings to enterprises and institutions, to allow enterprises to see to replace business tax with value-added tax as a "burden" role in finance, effectively avoid the phenomenon of illegal enterprises because of tax and business tax huge tax evasion, tax evasion, tax evasion. The comprehensive analysis system of scholars from all walks of life to discuss, to replace business tax with value-added tax for enterprises in financial management put forward feasible countermeasures and suggestions, to further reduce the tax burden of enterprises and institutions of our country, accelerate the transformation and upgrading of our enterprises and institutions, has important practical significance to improve the competitiveness of enterprises innovation.Key words: value added tax , business tax，enterprises第一章 緒論第一章 緒論1.1 選題背景我國的增值稅征收史要追溯到20世紀(jì)的1979年，20世紀(jì)80年代初期在全國試行增值稅。并在1994年進(jìn)行了稅制改革。肖捷(2012）1稱2009年是增值稅的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，完成生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅的改革后，轉(zhuǎn)型的效果立竿見影，三年間減少的稅收高達(dá)五千多億，大大減少了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。國內(nèi)學(xué)者們研究并關(guān)注了轉(zhuǎn)型對企業(yè)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的良好影響，此后越來越多的學(xué)者提出增值稅應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)圍，并給出了相關(guān)的政策建議。2011 年 11 月 16 日國家稅務(wù)局以及財(cái)政部于一起頒布了印發(fā)關(guān)于<改征營業(yè)稅增值稅相關(guān)試點(diǎn)方案>的通知2中規(guī)定了在上海市從 2012 年 1月 1 日起部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸部門進(jìn)行營改增的試點(diǎn)，因此自從稅制1994 年改革以來我國流轉(zhuǎn)稅制度具有跨時(shí)代意義一次變革就此開始。2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅以及交通運(yùn)輸業(yè)增值稅改征試點(diǎn)范圍，分批從上海市擴(kuò)大到北京、江蘇、天津、安徽、浙江、湖北、福建、廣東8個(gè)省直轄市以及深圳、廈門、寧波3個(gè)單列計(jì)劃市。2013年5月明確規(guī)定自2013年8月1日起，“營改增”試點(diǎn)從11省市推廣至全國范圍,另除企業(yè)外，行政事業(yè)單位也被納入“營改增”的范圍。除了在區(qū)域上擴(kuò)大“營改增”的范圍外，行業(yè)的擴(kuò)圍也成為必然趨勢。1.2 研究意義1.2.1理論意義國家稅務(wù)總局新聞發(fā)言人、辦公廳主任王陸進(jìn)介紹，去年稅務(wù)部門共組織稅收收入103768億元，比上年同期增長8.8%。其中，中央級稅收收入增長7.4%，超出預(yù)算49億元；地方級稅收收入增長9.9%，也超額完成了預(yù)算確定的任務(wù)。預(yù)計(jì)2015年稅收收入將延續(xù)平穩(wěn)增長態(tài)勢。也就表明2015年國家將加大推進(jìn)營改增的力度以及擴(kuò)大營改增的范圍。在積極組織稅收收入的同時(shí)，營改增試點(diǎn)工作也穩(wěn)步推進(jìn)，給超過95%的試點(diǎn)納稅人帶來了稅負(fù)下降的實(shí)惠。2014年新加入試點(diǎn)的鐵路運(yùn)輸業(yè)及郵政業(yè)分別減稅8億元和4億元。雖然電信行業(yè)與此前預(yù)期相同，稅負(fù)有所上升，同比增加64億，但也為下游一般納稅人增加了稅款抵扣。1.2.2現(xiàn)實(shí)意義營改增適應(yīng)國際和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，切實(shí)完善現(xiàn)行稅制和規(guī)范市場秩序；完善我國增值稅鏈條，避免重復(fù)征稅；推動結(jié)構(gòu)性減稅、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整；推動第一、二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和第三產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)競爭力；調(diào)整優(yōu)化稅種及其構(gòu)成要素，激發(fā)市場活力，對國家政府財(cái)政起宏觀調(diào)控作用。但營改增對于企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)影響也是不容小覷的，企事業(yè)單位面臨嶄新的挑戰(zhàn)，如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的意識、業(yè)務(wù)技能，如何理清銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的復(fù)雜會計(jì)核算過程，如何均衡進(jìn)項(xiàng)稅，如何管理增值稅發(fā)票等成為其財(cái)務(wù)處理的當(dāng)務(wù)之急。本文通過深層次發(fā)掘營改增稅收制度給企事業(yè)單位帶來的影響，讓企事業(yè)單位看清營改增在財(cái)務(wù)上擔(dān)任“減負(fù)”的角色，有效地避免企事業(yè)單位因營業(yè)稅龐大的稅務(wù)而出現(xiàn)逃稅、偷稅、漏稅的違法現(xiàn)象。系統(tǒng)綜合分析各界學(xué)者論述，針對營改增為企事業(yè)單位財(cái)務(wù)處理提出可行性的對策與建議，對進(jìn)一步降低我國企事業(yè)單位稅負(fù)、加快我國企事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型升級，提高企事業(yè)單位的創(chuàng)新競爭力有重要的現(xiàn)實(shí)意義。1.3國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.3.1國內(nèi)文獻(xiàn)綜述在國內(nèi)，許多學(xué)者在“營改增”的必要性與實(shí)施路徑方面提出了自己的觀點(diǎn)。朱青認(rèn)為，目前我國宏觀稅率較低，老百姓感覺稅負(fù)重，主要原因是我國的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理，未來應(yīng)考慮結(jié)構(gòu)性減稅。席瑋則認(rèn)為間接稅對居民消費(fèi)的轉(zhuǎn)嫁作用和增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)節(jié)的重復(fù)計(jì)稅導(dǎo)致了要素收入有效稅負(fù)的上升。平新喬等研究了中國增值稅和營業(yè)稅對消費(fèi)者產(chǎn)生的福利效應(yīng)之差異，認(rèn)為應(yīng)徹底免征“小規(guī)模企業(yè)”的增值稅；應(yīng)該逐步推進(jìn)從營業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變，讓服務(wù)業(yè)的全體企業(yè)有權(quán)進(jìn)行“進(jìn)項(xiàng)抵扣”。楊默如對金融業(yè)由課征營業(yè)稅改為課征增值稅的必要性與可行性進(jìn)行了分析，認(rèn)為金融業(yè)應(yīng)征收增值稅并與其他行業(yè)保持增值稅稅率的一致性。肖緒湖和汪應(yīng)平認(rèn)為稅制建設(shè)應(yīng)從本國國情出發(fā)，我國作為發(fā)展中國家在間接稅稅制選擇上應(yīng)呈現(xiàn)多樣化特征，單一的增值稅并非是最好選擇也不成熟。姜明耀認(rèn)為可將貨物與勞務(wù)雙元增值稅模式作為過渡方案解決營業(yè)稅不利于服務(wù)業(yè)專業(yè)化的突出矛盾，維持現(xiàn)行增值稅收入共享機(jī)制與地方稅收管理權(quán)基本不變，降低改革阻力，確保改革穩(wěn)步推進(jìn)。古建芹等以生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)為例，認(rèn)為“營改增”要循序漸進(jìn)，同時(shí)要調(diào)整收入分享體制，建設(shè)規(guī)范的地方稅體系，以保證增值稅與營業(yè)稅合并的改革順利進(jìn)行且成本最低。 關(guān)于“營改增”的影響，一是研究了稅改的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。程子建從改革的福利效應(yīng)角度，發(fā)現(xiàn)將增值稅擴(kuò)大到生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)將改善居民福利，但具有累退性，全面擴(kuò)圍的福利改善作用小于生產(chǎn)性擴(kuò)圍，但具有累進(jìn)性。許瑞林研究了上海“營改增”的效果，認(rèn)為“營改增”消除了一部分重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。蔣云赟則分析了“營改增”對財(cái)政體系可持續(xù)性的影響，認(rèn)為“營改增”可以大幅緩解我國財(cái)政體系目前的代際不平衡狀況。二是分析了稅改對特定行業(yè)的影響。雷霞針對融資租賃業(yè)，認(rèn)為“營改增”降低了企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。金國平針對物流輔助服務(wù)業(yè)，認(rèn)為港口企業(yè)有其前期投資大且經(jīng)營周期長、人工費(fèi)用占比較高和對宏觀經(jīng)濟(jì)依存度較高等特點(diǎn)，實(shí)施“營改增”將帶來稅收負(fù)擔(dān)的增加，并建議對物流行業(yè)采取超稅負(fù)返還的過渡政策，以此促進(jìn)公平稅收環(huán)境，為“營改增”的順利鋪開打下基礎(chǔ)。李貴芬等針對建筑業(yè)，認(rèn)為短期內(nèi)由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作用超過了資產(chǎn)折舊減少從而所得稅上升的作用，“營改增”會降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。 文末所列的參考文獻(xiàn)中應(yīng)有這個(gè)文獻(xiàn)，并要有文獻(xiàn)標(biāo)記（腳注或尾注）；其他章節(jié)都要有文獻(xiàn)標(biāo)記（腳注或尾注）1.3.2國外文獻(xiàn)綜述關(guān)于“營改增”，國外學(xué)者做了大量直接或者間接相關(guān)的研究工作。Auerbach（改成中文，下面的也改）等對美國的稅制改革方案進(jìn)行了三種模擬，用代際核算方法考慮不同的改革方案對各代人的影響。Creedy2-3運(yùn)用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，考察了間接稅（包括消費(fèi)稅與增值稅）通過價(jià)格變化對消費(fèi)者產(chǎn)生的補(bǔ)償性變動與等價(jià)性變動，并通過它們來度量澳大利亞實(shí)施的“商品與服務(wù)稅”的福利效應(yīng)。Emran和Stiglitz研究了發(fā)展中國家間接稅改革的效應(yīng)，他認(rèn)為若考慮非正規(guī)經(jīng)濟(jì)的影響，則發(fā)展中國家傾向于減少關(guān)稅的同時(shí)增加增值稅的做法是不可取的，它損害了關(guān)稅的中性，增值稅稅基的擴(kuò)大也降低了勞動積極性，這降低了社會福利。Carbonnier5研究了法國1987年汽車銷售的增值稅改革和1999年房屋維修的增值稅改革給消費(fèi)者稅負(fù)帶來的變化，發(fā)現(xiàn)這兩次增值稅擴(kuò)圍都使消費(fèi)者稅負(fù)大大上升。Smart和Richard6研究了1998年加拿大部分省份的零售銷售稅改為增值稅對商業(yè)投資的影響，發(fā)現(xiàn)這次改革明顯地促進(jìn)了相關(guān)省份的商業(yè)投資。Michael和Lockwood7研究了越來越多的國家征收增值稅的原因及其影響，通過143個(gè)國家的25年的數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì)，表明增值稅是這些國家宏觀調(diào)控的有效工具。 Reugebrink(1997)認(rèn)為，“增值稅能在全范圍內(nèi)抵扣，即在應(yīng)納的商品和勞務(wù)交易活動中，所有由供應(yīng)商收取的稅款都可以抵扣。因此在中間商品、資本投資、勞務(wù)服務(wù)、進(jìn)口貨物及股票市場等領(lǐng)域都可能發(fā)生增值稅的抵扣”。Reugebrink提出的“全范圍內(nèi)抵扣”為全面實(shí)行增值提出了理論依據(jù)。 泰特(1992)比較了各國增值稅制度及執(zhí)行結(jié)果后認(rèn)為，“增值稅包含從生產(chǎn)到零售各個(gè)環(huán)節(jié)更加可取”。泰勒的理論為電信業(yè)實(shí)施“營改增”的必要性與可行性提供了理論幫助。 Conssen指出，“服務(wù)很難與商品相區(qū)別，更好的方法是對服務(wù)全面征稅，而不是選擇性征稅”。他主要考察了中國對服務(wù)征稅的情況，認(rèn)為應(yīng)采用綜合法對所有的服務(wù)征收增值稅，實(shí)行全面的增值稅制度。1.4 主要研究內(nèi)容本文研究內(nèi)容將從以下三個(gè)方面試圖分析營改增稅收制度的改革為企事業(yè)單位財(cái)務(wù)方面的影響：（1）營改增對企事業(yè)單位稅負(fù)的影響；（2）營改增對企事業(yè)單位財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響；（3）營改增對企事業(yè)單位會計(jì)核算體系的影響。根據(jù)以上企事業(yè)單位對營改增的對策和建議：（1）制定頒布財(cái)政補(bǔ)貼政策的對策；（2）建立新會計(jì)核算體系的對策；（3）完善增值稅發(fā)票管理的對策；（4）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)的對策。通過分析影響進(jìn)行研究并提出可行性的對策，從而降低因稅率變動給企事業(yè)單位帶來的負(fù)面影響。（1）制定頒布財(cái)政補(bǔ)貼政策的對策；（2）建立新會計(jì)核算體系的對策；（3）完善增值稅發(fā)票管理的對策；（4）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)的對策。1.5 本章小結(jié)本章主要首先，介紹了“營改增”對我國企事業(yè)單位財(cái)務(wù)影響及對策研究這個(gè)課題選題的背景和意義；然后，對國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)綜述進(jìn)行闡述，最后簡單談了課題主要研究的內(nèi)容及方法。19第二章 我國營改增概述第二章 我國營改增概述2.1營業(yè)稅及增值稅的概念營業(yè)稅是指對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及不動產(chǎn)銷售的個(gè)人和單位，就其所獲得的征收營業(yè)額的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。增值稅是指對貨物銷售或加工以及修配、修理勞務(wù)和貨物進(jìn)口的個(gè)人和單位關(guān)于增值額征收實(shí)現(xiàn)的一種價(jià)外稅，負(fù)擔(dān)著為消費(fèi)者，征收是以增值為前提的，如果增值不存在的話就免稅。2.2營業(yè)稅和增值稅的比較首先，從含義及征收范圍方面來講，營業(yè)稅指的是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。它的征收范圍是在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。而增值稅指的是對銷售貨物或加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種價(jià)外稅，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征收，沒增值不征稅。它的征收范圍是銷售（包括進(jìn)口）貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。其次，從稅率方面來說，營業(yè)稅征收的稅率：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑工程業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3%，金融保險(xiǎn)業(yè)、廣告服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%，娛樂休閑業(yè)20%。增值稅的稅率：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%，食用植物油、糧食；暖氣、自來水、熱水、冷氣、石油液化氣、煤氣、沼氣、天然氣、居民用煤炭制品；雜志、圖書、報(bào)紙；化肥、農(nóng)藥、飼料、農(nóng)機(jī)以及農(nóng)膜13%，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）6%，小規(guī)模納稅人3%，出口貨物等免征。再次，從起征點(diǎn)以及計(jì)算方法方面看，營業(yè)稅起征點(diǎn)一是按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；二是按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元?！庇?jì)算的依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷售不動產(chǎn)的銷售額。計(jì)算方法是營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營業(yè)額適用稅率。而增值稅起征點(diǎn)是按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。計(jì)算依據(jù)是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的銷售額。計(jì)算方法是應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率銷售額=含稅銷售額（1+稅率）。同時(shí)營業(yè)稅的征收部門是地方稅務(wù)局征收，而增值稅是國家稅務(wù)局征收。增值稅相對于營業(yè)稅的優(yōu)點(diǎn)在于有利于貫徹公平稅負(fù)原則；有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化；有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來；有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。缺點(diǎn)是向最終消費(fèi)者征收的，從而抑制了國內(nèi)需求的增長，進(jìn)而抑制經(jīng)濟(jì)的長期均衡收入，增加了個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，擠出了消費(fèi)和投資，而增大了GDP中政府購買的部分，使政府購買在其中占有過大的比例，不利于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。2.3營改增政策2011年11月17日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式頒布改征營業(yè)稅增值稅相關(guān)試點(diǎn)方案。從試點(diǎn)方案方面來看，主要稅制改革試點(diǎn)的方案是：第一，以增值稅現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅率17%以及低稅率13%作為前提，兩檔低稅率新增11%以及6%。適用17%稅率的是租賃有形動產(chǎn)等，適用11%稅率為建筑業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)等，適用6%稅率的是其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。第二，建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、不動產(chǎn)銷售以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，從原則方面來說，增值稅一般計(jì)稅方法較為適用。生活性服務(wù)業(yè)以及金融保險(xiǎn)業(yè)，從原則方面來說，增值稅簡易計(jì)稅方法較為合適。第三，計(jì)稅依據(jù)。原則上納稅人的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅交易發(fā)生獲得的收入全部。對于一些代墊資金以及大量代收轉(zhuǎn)付存在的行業(yè)，可予以合理扣除其代收代墊金額。第四，貿(mào)易服務(wù)進(jìn)出口。貿(mào)易服務(wù)進(jìn)口征收增值稅只是在國內(nèi)環(huán)節(jié)，實(shí)行免稅制度或零稅率在出口環(huán)節(jié)。關(guān)于過渡性政策在改革試點(diǎn)期間安排，試點(diǎn)方案規(guī)定的非常明確：第一，稅收相關(guān)收入的歸屬?，F(xiàn)行財(cái)政體制在試點(diǎn)期間基本保持穩(wěn)定，營業(yè)稅收入對于原歸屬試點(diǎn)地區(qū)而言，增值稅改征后獲得的收入仍歸試點(diǎn)地區(qū)所有，分別稅款入庫。因?yàn)樵圏c(diǎn)原因?qū)е碌呢?cái)政減收，由中央以及地方按現(xiàn)行財(cái)政體制分別予以負(fù)擔(dān)。第二，稅收優(yōu)惠過渡政策。原營業(yè)稅優(yōu)惠政策屬于國家給予的試點(diǎn)行業(yè)獲得延續(xù)，然而對于解決重復(fù)征稅問題通過改革能做到的，不能保留。針對具體情況在試點(diǎn)期間選擇合適的過渡政策。第三，稅種跨地區(qū)協(xié)調(diào)。以機(jī)構(gòu)所在地內(nèi)的試點(diǎn)納稅人作為納稅增值稅地點(diǎn)，如果繳納的營業(yè)稅在異地，在繳納增值稅計(jì)算的時(shí)候允許抵減。在試點(diǎn)地區(qū)非試點(diǎn)納稅人從事相關(guān)經(jīng)營活動的，按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定繼續(xù)申報(bào)繳納營業(yè)稅。第四，抵扣政策關(guān)于增值稅的銜接。如果向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票是目前的增值稅納稅人，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)試點(diǎn)方案還對改征營業(yè)稅的增值稅，負(fù)責(zé)征管的是國家稅務(wù)局。制定改革試點(diǎn)的征管辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)，增值稅管理信息系統(tǒng)擴(kuò)展以及征管稅收信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)同時(shí)印制貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票達(dá)到統(tǒng)一，做好征管相關(guān)全面準(zhǔn)備以及實(shí)施工作。2.4本章小結(jié)增值稅與營業(yè)稅的營業(yè)范圍不一樣，企業(yè)不可能同時(shí)交這兩種稅，兩者是不可能同時(shí)存在的。當(dāng)企業(yè)發(fā)生增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)通過應(yīng)交稅費(fèi)科目進(jìn)行，當(dāng)企業(yè)發(fā)生營業(yè)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)通過營業(yè)稅金及附加科目進(jìn)行，增值稅影響資產(chǎn)負(fù)債表，營業(yè)稅影響利潤表，從而間接的影響企業(yè)應(yīng)交的所得稅費(fèi)用。增值稅和營業(yè)稅都有幾種稅率，應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)所屬的行業(yè)確定其稅率?！盃I改增”政策有兩大作用。一是企業(yè)價(jià)值最大化實(shí)現(xiàn)非常有利。二是對勞務(wù)以及貨物的競爭力的提高有利。隨著世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，在國際市場上企業(yè)之間的的競爭越來越激烈，要想獲得最終的勝出，擁有物美價(jià)廉的商品是企業(yè)所必須做到的。對于營業(yè)稅征收制度而言，產(chǎn)品在出口之后對于企業(yè)而言先前已納稅款是不會退還的，我國企業(yè)產(chǎn)品輸出的熱情明顯被嚴(yán)重打擊了。然而在營增改實(shí)行了之后，應(yīng)繳稅務(wù)金額對于企業(yè)而言相對減少，企業(yè)產(chǎn)品造價(jià)在一定程度上得以降低，從而勞務(wù)以及貨物在國際市場上的競爭力提高了，這對于我國出口企業(yè)的發(fā)展十分有利。第三章 我國營改增對企事業(yè)單位影響現(xiàn)狀3.1營改增對企事業(yè)單位稅負(fù)的影響隨著營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施，企業(yè)及行業(yè)之間的分工更加合理，通過結(jié)構(gòu)性減稅使很多企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營成本大大降低，刺激了市場需求，并且對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重要影響。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）中小企業(yè)的稅負(fù)明顯減少。（2）通過“營改增”試點(diǎn)，我們發(fā)現(xiàn)，對于被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人的試點(diǎn)企業(yè)而言，由于稅率的降低加之營業(yè)額由含稅轉(zhuǎn)換為不含稅導(dǎo)致的收入減少，使企業(yè)稅負(fù)有了明顯降低。對于增值稅一般納稅人來說，由于納稅額是根據(jù)銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的多與少，決定了企業(yè)的稅負(fù)。那些機(jī)器設(shè)備更新更快的服務(wù)企業(yè)，由于在購買固定資產(chǎn)以及原材料的過程中會產(chǎn)生較多的可抵扣稅額，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會明顯減少。（3）交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的稅負(fù)明顯增加。（4）通過對“營改增”實(shí)施效果的研究，我們看到，在交通運(yùn)輸行業(yè)中的五六企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。在稅改之前，物流企業(yè)的營業(yè)稅稅率是3%，而改征增值稅后，稅率為11%，稅率的提高加之抵扣項(xiàng)目的局限增加了五六企業(yè)額的稅收負(fù)擔(dān)會出現(xiàn)增加的情況。對企業(yè)財(cái)務(wù)方面來講，營改增對兩類納稅人在目前階段肯定有利：一種是小規(guī)模營改增試點(diǎn)中的納稅人，他們營業(yè)稅稅率原來為5%或3%，如果增值稅改征的話稅負(fù)能下降2%左右；另一種就是一般納稅人的增值稅。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在原來不能進(jìn)行稅額抵扣的，隨著實(shí)施營改增，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額和范圍增加了。并且運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)生的支出進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。也從原來抵扣的比例的7%上升到11%左右。從行業(yè)角度方面來講，交通運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)所占比重較大，增加可抵扣的稅負(fù)，然而同時(shí)由原來稅率的3%上升到11%，因此不會有太大稅負(fù)變化幅度。但是從實(shí)際征收方面來看，仍然有一定幅度的稅負(fù)下降對于這部分企業(yè)而言，但是下降的企業(yè)間以及期間的存在較大的差異。同時(shí)對于主要成本為勞務(wù)及其他非可抵扣類資產(chǎn)的另外一些行業(yè)來說。呈現(xiàn)差異性稅負(fù)，企業(yè)稅負(fù)有的不降反升。這部分企業(yè)的利益在改革中應(yīng)當(dāng)照顧，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行稅率調(diào)整，或者稅金額對應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的規(guī)定，而政府出合的法規(guī)企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注，關(guān)于這方面的財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)及時(shí)申請，企業(yè)獲得的凈利潤才能盡可能的高，虧損得以避免。3.2營改增對企事業(yè)單位財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響一是引起會計(jì)核算發(fā)生改變的是改征營業(yè)稅增值稅轉(zhuǎn)變。由于銷項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額在營業(yè)稅中不存在，可以按實(shí)際情況入賬相關(guān)收入，按實(shí)際發(fā)生列支相應(yīng)成本。然而增值稅改征后，入賬收入的原則以及方法變化較大。拿服務(wù)業(yè)作為例子，增值稅改征后，收入需要依照一定的稅率扣除掉進(jìn)行稅額以及銷項(xiàng)稅額都要進(jìn)行核算 “應(yīng)交稅金”科目，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)行稅額的差額等于當(dāng)期應(yīng)交稅額，而對于營業(yè)稅核算來說，可以直接根據(jù)收入額或者收支差額乘以稅率計(jì)算稅收就可以了。所以，從會計(jì)核算方面來說，改征營業(yè)稅增值稅后，相關(guān)成本、收入以及核算的稅金變化都較大，也相應(yīng)需做調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)管理。其次，試點(diǎn)地區(qū)以及非試點(diǎn)地區(qū)會計(jì)核算的差異存在。因?yàn)楦恼鳡I業(yè)稅增值稅推廣并沒有一次性進(jìn)行，而是“進(jìn)行先試點(diǎn)部分地區(qū)、后推廣“的做法得以實(shí)行，這就帶來核算上的困難對那些經(jīng)營跨地區(qū)的企業(yè)。除此之外，對混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)而言改征營業(yè)稅增值稅會對提出更高的要求給會計(jì)核算。這次改征營業(yè)稅增值稅要求混業(yè)經(jīng)營如果各類經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)達(dá)不到要求，各類業(yè)務(wù)明細(xì)就無法核算，那么就要求企業(yè)核算稅種按稅率較高的來執(zhí)行。目前由于服務(wù)類企業(yè)大多數(shù)屬于混業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的范疇，所以，為了降低稅負(fù)，中小企業(yè)需要盡可能分別進(jìn)行核算不同稅種的業(yè)務(wù)。對發(fā)票管理方面的影響。相關(guān)發(fā)票種類營在改增以后發(fā)生變化，也帶來了新的變化給發(fā)票管理。例如依照原有營業(yè)稅稅制，對于服務(wù)業(yè)企業(yè)而言，服務(wù)業(yè)的稅務(wù)發(fā)票只需要開具就可以了，然而在增值稅稅制方面來說，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的區(qū)別的存在，所以，新的規(guī)范要求在企業(yè)發(fā)票管理也出現(xiàn)了。首先，一般納稅人和小規(guī)模納稅人在增值稅發(fā)票管理中要區(qū)別對待。對于小規(guī)模納稅人而言，采用普通發(fā)票一種就可以了，其營業(yè)稅狀態(tài)以及發(fā)票管理的情況區(qū)別不大。而從一般納稅人角度來講，那么分普通發(fā)票以及專用發(fā)票2種，從使用范圍方面來說，稅務(wù)部門制定了相關(guān)專門的規(guī)定。因?yàn)樯婕岸愂盏牡挚鄯矫娴脑?，不正確使用增值稅發(fā)票將會使企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)較大。其次，增值稅發(fā)票限額和營業(yè)稅存在差別，發(fā)票限額普遍較低。一般來說，一般納稅人在新認(rèn)定的增值稅中的發(fā)票限額為10萬元，這個(gè)數(shù)據(jù)同服務(wù)業(yè)的限額水平相比較小。而大額發(fā)票申請需要很長時(shí)間，會給業(yè)務(wù)開展帶來很大不便。3.3.營改增對企事業(yè)單位核算體系的影響3.3.1“營改增”對企業(yè)發(fā)票管理的影響原始憑證只是證明了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，會計(jì)核算的基礎(chǔ)就是真實(shí)可靠的會計(jì)原始憑證的取得，在眾多原始憑證中特殊而又重要的一類就是增值稅發(fā)票。交納營業(yè)稅的企業(yè)并沒有涉及增值稅發(fā)票的開具及使用在“營改增”之前，“營改增”以后，因?yàn)槭褂迷鲋刀惏l(fā)票可能會影響到雙方企業(yè)交易的經(jīng)濟(jì)利益，主要是購買方利用增值稅專用發(fā)票用于稅額抵扣，在新稅制實(shí)施的情況下，試點(diǎn)的企業(yè)如果實(shí)行“營改增”， 專用發(fā)票的使用培訓(xùn)及管理對于有關(guān)部門而言就必須嚴(yán)格加強(qiáng)，交易環(huán)節(jié)所涉及的增值稅發(fā)票的開票規(guī)范性、開票種類、相關(guān)印章以及開票時(shí)間等必須嚴(yán)格審查，從而避免因?yàn)樾抡I(yè)務(wù)的不熟悉而導(dǎo)致的不合法以及不合理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在“營改增”試點(diǎn)前后企業(yè)會計(jì)人員核算上一定技術(shù)上的處理問題會產(chǎn)生，企業(yè)需要經(jīng)過一定的時(shí)間來調(diào)整以及適應(yīng)新稅制所帶來的變化，以適應(yīng)”營改增的各方需求”。 所有企業(yè)都會有相應(yīng)的票據(jù)在資金收入與支出方面，它既是有效依據(jù)對于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理方面而言，同時(shí)也是國家稅務(wù)相關(guān)部門進(jìn)行征稅的憑證。所以，管理發(fā)票顯得非常重要。營改增以后，發(fā)票相關(guān)種類變化很大，從而也提出了新的要求給企業(yè)發(fā)票的管理。比如：服務(wù)類企業(yè)以前只需開具服務(wù)業(yè)的稅務(wù)發(fā)票就可以了，然而因?yàn)橄愴?xiàng)以及進(jìn)稅項(xiàng)方面的區(qū)別在增值稅制度中存在，嚴(yán)格的發(fā)票的管理就不難理解了。增值稅專用發(fā)票不能由企業(yè)自行印制，目前只能向稅務(wù)局申請領(lǐng)購，營改增以后，勢必大大增加增值稅的用量。3.3.2“營改增”對企業(yè)經(jīng)營收入核算的影響 稅制規(guī)定營業(yè)稅在我國的屬于價(jià)內(nèi)稅范疇，但是增值稅卻屬于價(jià)外稅，在計(jì)算的時(shí)候應(yīng)該稅價(jià)分離，通過銷項(xiàng)當(dāng)期稅額扣除掉進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額計(jì)算得到。“營改增”后，入賬價(jià)值對于成本與進(jìn)項(xiàng)抵扣額進(jìn)行掛鉤，導(dǎo)致一定的影響給企業(yè)的經(jīng)營利潤收入。3.4 本章小結(jié)通過“營改增”試點(diǎn)，我們發(fā)現(xiàn)，對于被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人的試點(diǎn)企業(yè)而言，由于稅率的降低加之營業(yè)額由含稅轉(zhuǎn)換為不含稅導(dǎo)致的收入減少，使企業(yè)稅負(fù)有了明顯降低。對于增值稅一般納稅人來說，由于納稅額是根據(jù)銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的多與少，決定了企業(yè)的稅負(fù)。從交通運(yùn)輸業(yè)方面來說，固定資產(chǎn)所占比重大，增加可抵扣的稅負(fù)，然而同時(shí)稅率從以前的3%提高到11%，因此不會有太大的稅負(fù)變化幅度。然而從實(shí)際征收中方面來說，仍然有一定幅度的稅負(fù)下降在這些企業(yè)。稅制規(guī)定營業(yè)稅在我國的屬于價(jià)內(nèi)稅范疇，但是增值稅卻屬于價(jià)外稅，在計(jì)算的時(shí)候應(yīng)該稅價(jià)分離，通過銷項(xiàng)當(dāng)期稅額扣除掉進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額計(jì)算得到?！盃I改增”后，入賬價(jià)值對于成本與進(jìn)項(xiàng)抵扣額進(jìn)行掛鉤，導(dǎo)致一定的影響給企業(yè)的經(jīng)營利潤收入。 第四章 營改增給企事業(yè)單位造成的問題4.1加大了企業(yè)的稅負(fù)從稅負(fù)角度分析，營改增對于小規(guī)模企業(yè)納稅人及一般納稅人來說，作用較為明顯。營改增可有效降低小規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)率，并增加了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的可抵扣稅額的數(shù)額和范圍，提高了運(yùn)輸支出抵扣稅額比例。從行業(yè)的角度分析，營改增增加了交通運(yùn)輸業(yè)的可抵扣稅負(fù)，將稅率從原來的3%提高至11%，但由于稅負(fù)波動幅度較小，在實(shí)際征收過程中，部分企業(yè)的稅負(fù)下降幅度不大。對于一些非可抵扣類資產(chǎn)行業(yè)及勞務(wù)行業(yè)來說，稅負(fù)差異性較大，部分企業(yè)稅負(fù)并無下降，反呈上升趨勢。在進(jìn)行稅制改革時(shí)，應(yīng)全面考慮這部分企業(yè)的利益，合理調(diào)整稅率，或重新制定應(yīng)稅金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視國家法規(guī)，針對問題申請財(cái)政補(bǔ)助，提高企業(yè)的利益，以免造成虧損。4.2加大了企業(yè)會計(jì)核算的難度營改增對企業(yè)會計(jì)核算的影響較大，營業(yè)稅征收時(shí)，并不存在銷項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額，相關(guān)收入只需按實(shí)際入賬即可，而成本按照實(shí)際支出為準(zhǔn)。但實(shí)行營改增后，徹底改變了收入入賬方式和原則。例如服務(wù)行業(yè)，營業(yè)稅改增值稅后，收入入賬時(shí)，需按照稅率扣除銷項(xiàng)稅額，成本也需扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，且銷項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額均采用“應(yīng)交稅金”進(jìn)項(xiàng)核算，當(dāng)期應(yīng)繳納的稅額相當(dāng)于銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的總差額，在營業(yè)稅核算時(shí)，只需將收入額或收支額差直接乘以稅率即可算出稅收。因此，從會計(jì)核算的角度分析，營改增后，稅金、成本以及相關(guān)收入方面的核算方式發(fā)生巨大變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也隨著核算方式的改變而改變。營改增試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)的會計(jì)核算方式不一致，由于營改增并未實(shí)行一次性推廣，只在部分地區(qū)試點(diǎn)，因此，加大了部分跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)的會計(jì)核算難度。這部分跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)需進(jìn)行不同稅種的調(diào)整，對不同的稅收方式進(jìn)行銜接，企業(yè)會計(jì)的核算難度較大。營改增對于綜合經(jīng)營企業(yè)來說，在企業(yè)會計(jì)核算方面的要求更高，如果在營改增過程中，如果綜合經(jīng)營企業(yè)無法劃分出明確的經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)，無法將各類業(yè)務(wù)的核算明細(xì)化，則按照高稅率稅種來進(jìn)行企業(yè)的會計(jì)核算。目前，大多數(shù)服務(wù)行業(yè)屬于綜合經(jīng)營企業(yè)，為降低中小企業(yè)的稅負(fù)，應(yīng)針對不同稅種的業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行核算。4.3對發(fā)票的管理帶來一定的難度營改增對于發(fā)票的管理也造成了一定的難度。例如，在征收營業(yè)稅時(shí)，服務(wù)類企業(yè)發(fā)票只需開具稅務(wù)發(fā)票，但實(shí)行營改增稅制后，由于分有銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)發(fā)票的管理更加規(guī)范更加嚴(yán)格。增值稅發(fā)票管理存在小規(guī)模納稅人及一般納稅人之分，小規(guī)模納稅人所用的發(fā)票只有一種，即普通發(fā)票，在發(fā)票管理方面，與營業(yè)稅發(fā)票管理相似。一般納稅人的發(fā)票分為2種，即普通發(fā)票和專用發(fā)票，稅務(wù)部對于發(fā)票的使用也提出了明確規(guī)定。由于增值稅關(guān)系到稅收的抵扣，如發(fā)票使用不當(dāng)將會造成企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。增值發(fā)票的限額較低，與營業(yè)稅發(fā)票限額不一樣，增值稅一般納稅人的發(fā)票限額一般為10萬元，與服務(wù)業(yè)務(wù)限額存在較大差距。申請高額發(fā)票時(shí)，所需時(shí)間長，不利于業(yè)務(wù)的開展。4.4 本章小結(jié)本章著重從三個(gè)方面介紹了營改增給企業(yè)造成的一些問題，首先是，企業(yè)稅負(fù)的加大。增加了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的可抵扣稅額的數(shù)額和范圍，提高了運(yùn)輸支出抵扣稅額比例。從行業(yè)的角度分析，營改增增加了交通運(yùn)輸業(yè)的可抵扣稅負(fù)，將稅率從原來的3%提高至11%，但由于稅負(fù)波動幅度較小，在實(shí)際征收過程中，部分企業(yè)的稅負(fù)下降幅度不大。其次，營業(yè)稅征收時(shí)，并不存在銷項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額，相關(guān)收入只需按實(shí)際入賬即可，而成本按照實(shí)際支出為準(zhǔn)。但實(shí)行營改增后，徹底改變了收入入賬方式和原則。其次，企業(yè)會計(jì)核算的難度加大。最后，營改增給發(fā)票的管理帶來一定難度。第五章 對企事業(yè)單位營改增的對策和建議5.1制訂頒布財(cái)政補(bǔ)貼政策（1）根據(jù)公共財(cái)政的基本要求和國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會發(fā)展的實(shí)際需要，審查中央專項(xiàng)補(bǔ)助資金的投資方向和項(xiàng)目設(shè)置。對起不到政策導(dǎo)向作用的、重復(fù)交叉設(shè)置的、零星分散的資金投放、項(xiàng)目設(shè)置做及時(shí)清理調(diào)整，以充分發(fā)揮中央專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付制度為國家調(diào)控服務(wù)的作用。（2）針對各類項(xiàng)目不同的特點(diǎn)，建立健全專項(xiàng)補(bǔ)助資金的分配程序和分配依據(jù)，防止并糾正專項(xiàng)補(bǔ)助資金分配中存在的決策隨意性大及個(gè)人化傾向，科學(xué)合理地作好項(xiàng)目遴選，保證中央專項(xiàng)補(bǔ)助資金用于社會最需要的地方。（3）針對目前中央專項(xiàng)補(bǔ)助資金面廣量大，決策程序不規(guī)范的實(shí)際情況，建議考慮改變部分項(xiàng)目的補(bǔ)助方式，將那些經(jīng)常性的、支出剛性大的、便于建立支付標(biāo)準(zhǔn)的、中央與地方政策決策一致性較強(qiáng)的專項(xiàng)補(bǔ)助項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為一般性財(cái)力補(bǔ)助項(xiàng)目，以縮小專項(xiàng)補(bǔ)助的規(guī)模，減少“跑部錢進(jìn)”等不規(guī)范行為的活動空間。（4）明確專項(xiàng)補(bǔ)助資金管理中中央和地方的責(zé)任，中央決定投資方向及規(guī)模，地方?jīng)Q定具體實(shí)施項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，建立中央專項(xiàng)補(bǔ)助資金使用效果的追蹤問效制度。根據(jù)各項(xiàng)目的具體情況在下達(dá)資金指標(biāo)時(shí)隨同下達(dá)問效指標(biāo)。組織力量考察中央專項(xiàng)補(bǔ)助資金的使用效果，發(fā)生重大失誤，推行問責(zé)制度。5.2建立新會計(jì)核算體系（1）對會計(jì)核算的調(diào)整。以建筑業(yè)為例，在建筑企業(yè)營改增后，企業(yè)在購入材料、發(fā)出材料，與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包工驗(yàn)工計(jì)價(jià)等多個(gè)環(huán)節(jié)中可能都涉及到了稅額的會計(jì)核算，對相應(yīng)應(yīng)繳納稅金的核算也更加明細(xì)化。建筑企業(yè)在工程過程中所進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營，其相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接計(jì)入相關(guān)成本，應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)核算，主要包括在應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額科目中，如果沒有進(jìn)行單獨(dú)核算，那么這部分的繳納增值稅額將不得進(jìn)行扣除；與此同時(shí)，在確認(rèn)收到的營業(yè)收入時(shí)，必須要扣除11%的增值稅銷項(xiàng)稅額，然后將其余額列入到主營業(yè)務(wù)收入科目當(dāng)中。（2）建立健全建筑企業(yè)會計(jì)核算制度。只有健全的企業(yè)會計(jì)核算制度，才能規(guī)范核算工作，也才能夠真正地做好企業(yè)會計(jì)核算工作。建立健全完善的企業(yè)會計(jì)核算體系，借助于現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，嚴(yán)格的約束企業(yè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作，確定、劃分會計(jì)核算工作的主要權(quán)限，積極地為核算工作提供有效的數(shù)據(jù)支撐。（3）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)。建筑企業(yè)應(yīng)適應(yīng)營改增稅制規(guī)定改革，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其工作人員，應(yīng)加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)專業(yè)知識，深入的學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)稅制改革方面的財(cái)經(jīng)政策法規(guī)和相關(guān)財(cái)務(wù)管理知識，強(qiáng)化稅務(wù)意識，提高思想覺悟，堅(jiān)持做到有法可依。提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平，對誠信守法、愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德方面加強(qiáng)培訓(xùn)，提高建筑企業(yè)中財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)。綜上所述，營改增對建筑企業(yè)的會計(jì)核算在各個(gè)方面都產(chǎn)生了一定的影響。企業(yè)愛面對營改增所帶來的利與弊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取積極的應(yīng)對措施，盡快的適應(yīng)營改增所帶來的沖擊，根據(jù)營改增對企業(yè)各方面的影響進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，加強(qiáng)企業(yè)增值稅稅務(wù)的籌劃手段和提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)等方法。5.3完善增值稅發(fā)票管理設(shè)計(jì)使用企業(yè)專用增值稅發(fā)票。每一家企業(yè)的特點(diǎn)都非常鮮明，比如物流企業(yè)，它生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式以及客戶類型方面與傳統(tǒng)的差異明顯，具有頻率高、開票金額小以及數(shù)量大的特點(diǎn)。所以，企業(yè)在發(fā)票的購買、開票以及比對方面的工作量很大，人力資源的成本投資不僅增加了，同時(shí)，國家稅務(wù)部門的發(fā)票征管工作也因此非常不便。所以，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商并達(dá)成一致協(xié)議，這樣就做到了增值稅發(fā)票類型的統(tǒng)一，這樣做對于企業(yè)發(fā)票的管理以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量的減輕，都非常有利。 5.4加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮出重要作用。主要從七個(gè)方面來加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍：（一）加強(qiáng)會計(jì)人員政治思想和職業(yè)道德教育，提高會計(jì)人員政治思想覺悟和職業(yè)道德水準(zhǔn)。會計(jì)人員利用工作之便貪污挪用公款，會計(jì)人員這個(gè)群體的犯罪案件越來越多、案值越來越大，社會反響十分強(qiáng)烈，這充分暴露了一些會計(jì)人員的政治思想基礎(chǔ)薄弱、素質(zhì)不高等問題。因此企業(yè)必須對會計(jì)人員組織好政治理論學(xué)習(xí)，努力提高會計(jì)人員的政治思想素質(zhì)，讓會計(jì)人員更好地重新認(rèn)識其所從事的職業(yè)，全方位的更新工作理念，積極思考工作中出現(xiàn)的新問題，并創(chuàng)造性地解決問題，以創(chuàng)新的思路和辦法推動企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展。會計(jì)人員的職業(yè)道德是會計(jì)人員從事職業(yè)活動時(shí)必須遵守的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則。新時(shí)勢下企業(yè)對會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德教育的途徑有兩條：一是通過會計(jì)職業(yè)道德教育進(jìn)行會計(jì)教育，通過會計(jì)職業(yè)義務(wù)教育、會計(jì)職業(yè)信念教育以及會計(jì)職業(yè)榮譽(yù)教育，從而達(dá)到良好的會計(jì)職業(yè)道德品形成的目的；二是會計(jì)人員通過自我教育以及修養(yǎng)進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德教育，自我通過教育以及修養(yǎng)，把會計(jì)職業(yè)道德轉(zhuǎn)化為會計(jì)人員的內(nèi)在品質(zhì)從而達(dá)到自身的會計(jì)行為規(guī)范和約束的目的。（二）對會計(jì)人員法制教育加強(qiáng)，會計(jì)人員法制水平要提高。中小企業(yè)一定要健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，要認(rèn)真組織會計(jì)人員學(xué)習(xí)會計(jì)法以及稅法等，達(dá)到會計(jì)人員的法制觀念增強(qiáng)的目的，提高會計(jì)人員的守法自覺性，使他們在工作中能按照國家法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)制度嚴(yán)格處理業(yè)務(wù)，提高會計(jì)人員堅(jiān)持原則、依法進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督、忠于職守的自覺性。會計(jì)人員只有從政治思想上提高認(rèn)識，各方面的法律知識同時(shí)掌握，他們良好的職業(yè)道德觀才能樹立，做到誠實(shí)守信、廉潔自律、愛崗敬業(yè)、鉆研業(yè)務(wù)、客觀公正、參與管理、提高技能以及強(qiáng)化服務(wù)。（三）會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)教育需要加強(qiáng)，提高會計(jì)人員專業(yè)水平會計(jì)是一門實(shí)際操作及技術(shù)性很強(qiáng)的科學(xué)，會計(jì)人員在具備會計(jì)理論的基礎(chǔ)上還要把理論融匯貫通到會計(jì)實(shí)踐工作中去，業(yè)務(wù)素質(zhì)是會計(jì)人員必須具備的業(yè)務(wù)技能。在知識經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，會計(jì)人員要加強(qiáng)補(bǔ)充和更新專業(yè)知識和計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平?？梢哉f，會計(jì)人員專業(yè)水平的高低決定著會計(jì)工作質(zhì)量的好壞，會計(jì)人員只有具備相應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，才能較好地完成本職工作；會計(jì)人員也只有掌握了會計(jì)工作的基本理論，才能向財(cái)務(wù)管理延伸。企業(yè)提高會計(jì)人員專業(yè)水平的途徑有兩條：一是大力開展各種業(yè)務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)；二是進(jìn)行會計(jì)崗位輪崗。（四）搞好會計(jì)人員繼續(xù)教育，提高會計(jì)人員繼續(xù)教育質(zhì)量會計(jì)人員的繼續(xù)教育是會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的重要內(nèi)容，是會計(jì)人員為提高政治思想道德水平、業(yè)務(wù)能力、掌握和運(yùn)用新知識技術(shù)所進(jìn)行的繼續(xù)學(xué)習(xí)和研究。我國正處于網(wǎng)絡(luò)時(shí)代和知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識淘汰速度加快，繼續(xù)接受教育已成為會計(jì)人員的迫切需要。繼續(xù)教育從會計(jì)人員自身來講，可以豐富自身的學(xué)識，提高業(yè)務(wù)操作和管理水平，提高自己用理論指導(dǎo)實(shí)踐的能力，最終達(dá)到提高綜合素質(zhì)的目的。當(dāng)前對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，必須使會計(jì)人員懂得信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件操作等一系列新的技能和知識，除必須懂得一些常規(guī)的計(jì)算機(jī)操作知識外，還應(yīng)該能結(jié)合會計(jì)崗位的工作特點(diǎn)，進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)軟件的簡單維護(hù)，并能熟練地掌握常用軟件的使用方法和互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用，對所搜集的各類專業(yè)信息進(jìn)行分析、整理、歸納，為單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策提供及時(shí)的、重要的信息支持。企業(yè)應(yīng)按照會計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定的教育內(nèi)容以及形式、組織與實(shí)施、檢查與考核相關(guān)條例辦理，每年做出學(xué)習(xí)計(jì)劃、時(shí)間以及內(nèi)容方面的安排，采取自學(xué)和輔導(dǎo)相結(jié)合的方式，切實(shí)幫助會計(jì)人員提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識。（五）加強(qiáng)會計(jì)文化建設(shè)，提高會計(jì)人員文化素養(yǎng)我國的會計(jì)文化是我國會計(jì)人員在長期工作實(shí)踐中創(chuàng)造總結(jié)、積淀而成的行為規(guī)范、價(jià)值觀念等成果的總和，是會計(jì)人員共同信奉并付諸實(shí)踐的價(jià)值理念。當(dāng)前社會下，中西方文化交融碰撞、各種文化信息龐雜、良莠不齊、思想價(jià)值多元的局面必然對會計(jì)人員的思想產(chǎn)生沖擊，因此，企業(yè)加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)時(shí)必須堅(jiān)持先進(jìn)的文化導(dǎo)向和凝聚作用，引導(dǎo)廣大會計(jì)人員形成積極、健康、正面的人生觀、世界觀、價(jià)值觀，努力造就一支政治思想職業(yè)道德過硬、業(yè)務(wù)精湛、服務(wù)意識強(qiáng)的會計(jì)隊(duì)伍。（六）不斷完善會計(jì)人員輪崗制度和職稱考聘制度，是會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的重要內(nèi)容企業(yè)應(yīng)不斷完善會計(jì)人員輪崗制度和職稱考聘制度，這可以使會計(jì)人員具備較好從業(yè)能力，熟悉多崗位多類別財(cái)會管理，提升自身地位層次有極大的推動作用，還可促使他們的知識面、業(yè)務(wù)工作水平、工作能力在實(shí)踐中得到拓寬、提高和鍛煉并被社會認(rèn)可。企業(yè)內(nèi)部實(shí)行會計(jì)崗位輪崗制，可以使會計(jì)人員豐富會計(jì)技術(shù)知識，掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財(cái)務(wù)管理工作全貌，熟悉不同崗位職責(zé)要求，熟練掌握各崗位的工作技能，使每個(gè)財(cái)會人員都實(shí)現(xiàn)一專多能，讓會計(jì)人員接觸每個(gè)崗位，不僅有利于會計(jì)人員全面了解會計(jì)業(yè)務(wù)，掌握各種會計(jì)技能，還能有效地降低會計(jì)人員的違紀(jì)發(fā)生率。建立輪崗制度，除了可以輪崗培訓(xùn)外，還應(yīng)輪崗作業(yè)，做到一旦某崗缺位，能隨時(shí)替補(bǔ)，讓每個(gè)會計(jì)人員都成為多面，這會極大地調(diào)動財(cái)會人員的工作能動性。企業(yè)還要積極鼓勵(lì)會計(jì)人員參加專業(yè)技術(shù)職務(wù)的考評，應(yīng)取消指標(biāo)限制，只要滿足條件就應(yīng)該聘任，這樣會大大提高會計(jì)人員的積極性。（七）重視激勵(lì)機(jī)制，保持會計(jì)隊(duì)伍穩(wěn)定。中小企業(yè)應(yīng)建立激勵(lì)機(jī)制，對會計(jì)人員的辛勤付出要予以充分尊重，會計(jì)人員待遇要適當(dāng)提高，使會計(jì)崗位變成充滿誘惑力的工作崗位，從而達(dá)到吸引富有朝氣以及年輕有為的人員充實(shí)到會計(jì)崗位上，徹底消除影響會計(jì)隊(duì)伍穩(wěn)定的消極因素。要穩(wěn)定會計(jì)隊(duì)伍，應(yīng)積極為會計(jì)辦實(shí)事，切實(shí)維護(hù)會計(jì)的合法利益，解決好關(guān)系到會計(jì)切身利益的工資、醫(yī)療保險(xiǎn)、職稱、職務(wù)等問題，為會計(jì)創(chuàng)造一個(gè)公平、和協(xié)、寬松的外部環(huán)境，使會計(jì)的自身價(jià)值得到社會的認(rèn)可和體現(xiàn)，為發(fā)展穩(wěn)定、優(yōu)化建設(shè)會計(jì)隊(duì)伍，提高會計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)提供物質(zhì)保障。為了加速對會計(jì)的培養(yǎng)，企業(yè)應(yīng)為他們創(chuàng)造條件，在會計(jì)工作實(shí)踐中承擔(dān)一定的會計(jì)理論研究，結(jié)合會計(jì)專業(yè)進(jìn)行學(xué)術(shù)探討，在科研中求提高，使他們在成功中獲得喜悅。這些內(nèi)部激勵(lì)和外部條件的創(chuàng)造，都將極大推動會計(jì)在會計(jì)工作實(shí)踐中發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，調(diào)動會計(jì)人員的工作積極性，保持會計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定與發(fā)展。5.5本章小結(jié)本章對于上一章營改增給企事業(yè)單位造成的一系列問題，從企業(yè)稅負(fù)增加、會計(jì)核算難度增大以及增值稅發(fā)票管理三個(gè)方面有針對性的給出了相應(yīng)的解決對策，包括：首先，制訂頒布財(cái)政補(bǔ)貼，考慮改變部分項(xiàng)目的補(bǔ)助方式，將那些經(jīng)常性的、支出剛性大的、便于建立支付標(biāo)準(zhǔn)的、中央與地方政策決策一致性較強(qiáng)的專項(xiàng)補(bǔ)助項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為一般性財(cái)力補(bǔ)助項(xiàng)目，以縮小專項(xiàng)補(bǔ)助的規(guī)模，減少“跑部錢進(jìn)”等不規(guī)范行為的活動空間。其次，從對會計(jì)核算的調(diào)整、建立健全建筑企業(yè)會計(jì)核算制度以及提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)建立等方面加強(qiáng)新會計(jì)核算體系的建立。同時(shí)完善增值稅發(fā)票管理。最后，從加強(qiáng)會計(jì)人員政治思想和職業(yè)道德教育，提高會計(jì)人員政治思想覺悟和職業(yè)道德水準(zhǔn)，對會計(jì)人員法制教育加強(qiáng)，會計(jì)人員法制水平要提高，加強(qiáng)會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)教育等方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)。結(jié) 論營改增適應(yīng)國際和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，切實(shí)完善