政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)研究

本科論文AbstractIn recent years, the scale of construction projects invested by the government has been increasing. Construction projects need huge investment funds. The construction cycle is long and the construction technology is complex. At this time, the amount of work to be undertaken for the review of project settlement cost is too large, which makes the audit mode of final accounts of completed projects difficult to meet the development direction of government invested construction projects. In order to better reflect the value of audit, the national government began to guide the development of audit mode to the whole process tracking audit mode. At present, the audit of government investment projects in China is transforming from the early stage of completion settlement audit mode to the whole process of follow-up audit mode, in order to reflect the role of audit in serving macro-economy and macro management. Through the relevant theoretical research and sponge city construction project case analysis, the purpose of this paper is to provide a reference for the follow-up audit work and help the audit work more smoothly and efficiently through the in-depth analysis and research of the whole process of the government invested construction project follow-up audit.Key words: Government invested construction project, Follow-up audit, Whole process follow-up audit, Sponge city 目 錄前 言11緒論21.1選題背景21.2研究目的21.3文獻(xiàn)綜述21.4研究?jī)?nèi)容與方法31.4.1研究?jī)?nèi)容31.4.2研究方法32理論概述42.1政府投資建設(shè)項(xiàng)目42.1.1定義42.1.2特點(diǎn)42.2全過(guò)程跟蹤審計(jì)52.2.1定義52.2.2特點(diǎn)53政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容73.1準(zhǔn)備階段73.2實(shí)施階段73.3執(zhí)行階段73.4移交階段84 A市海綿城市建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)案例分析94.1 A市海綿城市建設(shè)項(xiàng)目背景分析94.2A市海綿城市建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容與結(jié)果94.2.1A市海綿城市準(zhǔn)備與實(shí)施階段的審計(jì)內(nèi)容94.2.2A市海綿城市執(zhí)行與移交階段的審計(jì)內(nèi)容114.2.3A市海綿城市建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)總結(jié)135建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)存在問(wèn)題155.1全過(guò)程審計(jì)落實(shí)不到位155.2跟蹤審計(jì)目標(biāo)不明確155.3審計(jì)人才缺乏156完善政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的對(duì)策建議166.1增加審計(jì)經(jīng)費(fèi)的支持166.2強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)166.3選好介入時(shí)點(diǎn)166.4基于風(fēng)險(xiǎn)確定控制節(jié)點(diǎn)17結(jié) 論18致 謝19參考文獻(xiàn)20 前 言由于我國(guó)近些年來(lái)在政府投資建設(shè)領(lǐng)域投入了大量的資金，導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)關(guān)于政府投資建設(shè)項(xiàng)目中的投入資金的真實(shí)使用過(guò)程和實(shí)際成果的關(guān)注度空前高漲。因此，對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作也同樣引起了國(guó)家的重視。實(shí)施審計(jì)工作的目的，不僅僅在于調(diào)查和揭露資金使用中存在的不合理之處，還在于提升資金使用的規(guī)范化和高效化。然而我國(guó)傳統(tǒng)的建設(shè)工程審計(jì)模式是竣工決算審計(jì)。然而這種審計(jì)模式雖然能在工程建設(shè)后期審查出工程建設(shè)中出現(xiàn)的資金違法違規(guī)使用問(wèn)題，但是此時(shí)損失已經(jīng)造成，無(wú)法挽回，不能起到建設(shè)項(xiàng)目免疫系統(tǒng)的作用。為了更好地體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值，近些年國(guó)家政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)模式開(kāi)始向全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式發(fā)展。本文進(jìn)行相關(guān)理論研究和海綿城市建設(shè)項(xiàng)目案例分析，旨在通過(guò)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的深入分析和研究，能為跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展提供參考，為審計(jì)工作更加順利高效地開(kāi)展提供助力。關(guān)于跟蹤審計(jì)的理論發(fā)展，西方國(guó)家的起步較早。1983年美國(guó)學(xué)者Pomeranz第一次提出了預(yù)先審計(jì)(Preemptive auditing)的概念，是跟蹤審計(jì)理論的雛形。20世紀(jì)90年代，西方學(xué)術(shù)界正式提出了跟蹤審計(jì)（Follow-up Audit）的概念。自此跟蹤審計(jì)的理論框架逐漸成型。我國(guó)跟蹤審計(jì)理論在借鑒西方跟蹤審計(jì)理論的基礎(chǔ)上根據(jù)我國(guó)實(shí)際國(guó)情，洋為中用，形成了一套可以具有一定普適性的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指南。本文運(yùn)用了文獻(xiàn)研究法和案例分析法對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作在政府投資建設(shè)項(xiàng)目中的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行了研究分析。文章闡明了公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論和委托代理理論，明確了跟蹤審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的理論基石，物有所值理論代表了政府投資建設(shè)項(xiàng)目在引進(jìn)社會(huì)基金參與投資時(shí)資金能產(chǎn)生最大長(zhǎng)期效益的標(biāo)準(zhǔn)。最后，文章以對(duì)海綿城市建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)為例，分析了建設(shè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的過(guò)程、具體審計(jì)內(nèi)容和取得的審計(jì)成果。海綿城市建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)實(shí)施結(jié)果也暴露出我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)落實(shí)不到位，審計(jì)質(zhì)量有待提升，審計(jì)效率不夠高等實(shí)際問(wèn)題。通過(guò)對(duì)案例的分析，聯(lián)系我國(guó)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)際情況，文章對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)并針對(duì)這些問(wèn)題提出了解決方案。1緒論1.1選題背景近年來(lái)，隨著我國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，國(guó)家在經(jīng)濟(jì)建設(shè)領(lǐng)域投入的資金額度也在日益增加。而經(jīng)濟(jì)建設(shè)領(lǐng)域中，政府投資工程項(xiàng)目建設(shè)占有舉足輕重的地位，也是大部分資金的流入方向。這導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)關(guān)于政府投資建設(shè)項(xiàng)目中的投入資金的真實(shí)使用過(guò)程和實(shí)際成果的關(guān)注度空前高漲。政府投資建設(shè)項(xiàng)目往往具有建設(shè)周期長(zhǎng)、不確定因素多、管理過(guò)程的理論體系尚不完善等特點(diǎn)，很有可能因?yàn)檫\(yùn)營(yíng)不當(dāng)而影響建設(shè)資金的使用效率和成果。這種客觀條件決定了實(shí)施政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要性和必要性。政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展之初并不是采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)的模式。政府投資建設(shè)審計(jì)項(xiàng)目前期的審計(jì)主要是合規(guī)性審計(jì)，多數(shù)情況下采用的具體的審計(jì)模式是在工程最后的竣工決算審計(jì)。近年來(lái)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模不斷增大，建設(shè)項(xiàng)目需要巨額的投入資金，且往往又有多個(gè)參與方參與建設(shè)，建設(shè)周期較長(zhǎng)，使得竣工決算審計(jì)模式再難以符合政府投資建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)展方向。為了更好地體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值，近些年我國(guó)政府開(kāi)始指導(dǎo)審計(jì)模式向全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式發(fā)展。通過(guò)從前期決策到工程項(xiàng)目交付運(yùn)營(yíng)的各個(gè)階段跟蹤實(shí)施階段審計(jì)，使得審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能得到了更加充分的發(fā)揮，不僅保證了建設(shè)項(xiàng)目的合規(guī)性，也注重了建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性。目前我國(guó)的政府投資項(xiàng)目審計(jì)正在從前期以竣工結(jié)算審計(jì)模式為主的階段向全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式轉(zhuǎn)化，以期體現(xiàn)審計(jì)工作服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)、宏觀管理的作用。1.2研究目的由于目前的政府投資建設(shè)項(xiàng)目普遍具有建設(shè)規(guī)模龐大、建設(shè)周期較長(zhǎng)、技術(shù)要求較高的特點(diǎn)，造成建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程復(fù)雜，容易在長(zhǎng)期建設(shè)過(guò)程中造成不必要的資金損失甚至貪腐行為的滋生。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施有助于幫助施工項(xiàng)目在事前對(duì)建設(shè)成本實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲乐官Y金的浪費(fèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工過(guò)程中管理方面存在的漏洞，有效提高建設(shè)單位的資金管理效力，進(jìn)而提高政府投資的效益，保障項(xiàng)目廉潔建設(shè)，促使建設(shè)項(xiàng)目在保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上合理降低建設(shè)成本。本文旨在通過(guò)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的深入分析和研究，能為跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展提供參考，為審計(jì)工作更加順利高效地開(kāi)展提供助力。1.3文獻(xiàn)綜述全過(guò)程審核的概念不同于其他工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)。關(guān)于項(xiàng)目決策階段的審計(jì)研究，Thompson（2014）指出，項(xiàng)目決策階段的審計(jì)工作應(yīng)考慮兩點(diǎn)，以確定最后的選擇是否合理。其次，在決定項(xiàng)目決策階段的審計(jì)工作時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目可以獲得一定的投資收益。曹慧明（2019）指出，與傳統(tǒng)的完工結(jié)算合規(guī)審計(jì)相比，全過(guò)程績(jī)效跟蹤審計(jì)在審計(jì)干預(yù)時(shí)間、方式的選擇和審計(jì)工作時(shí)間方面存在一定差異。在全過(guò)程審計(jì)的實(shí)施水平上，Jergeas（2012）建立了一套完整的審計(jì)系統(tǒng)，以跟蹤項(xiàng)目成本并監(jiān)督項(xiàng)目計(jì)劃的實(shí)施，以解決大型工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中效率低下的問(wèn)題。侯全明（2016）通過(guò)研究支持政府投資項(xiàng)目的后續(xù)審計(jì)應(yīng)從三個(gè)方面進(jìn)行：技術(shù)層面、管理層面、效益層面，以及三個(gè)階段：?jiǎn)?dòng)前、建設(shè)中、竣工時(shí)。在對(duì)政府PPP項(xiàng)目的審計(jì)方面，魯心逸（2015）從審計(jì)范圍、控制節(jié)點(diǎn)、操作規(guī)程、方式方法、績(jī)效考核等方面，以巴基斯坦的PPP項(xiàng)目作為研究案例，對(duì)其的審計(jì)模式進(jìn)行了深入分析，探討了該項(xiàng)目的重大風(fēng)險(xiǎn)控制。結(jié)合我國(guó)的政府工程全過(guò)程績(jī)效審計(jì)，提出了對(duì)淺層審計(jì)工作，審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的進(jìn)一步發(fā)展的建議。在對(duì)海綿城市的研究層面，鄒宇（2015）在初步規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、制度完善、公眾參與等角度給出了在建設(shè)海綿城市的應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)湖南寧鄉(xiāng)縣海綿城市項(xiàng)目進(jìn)行了全過(guò)程跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)比了我國(guó)深圳市、嘉興市、石家莊市海綿城市項(xiàng)目的現(xiàn)有現(xiàn)狀和經(jīng)驗(yàn)。1.4研究?jī)?nèi)容與方法1.4.1研究?jī)?nèi)容本文的研究?jī)?nèi)容一共有六塊：第一部分的內(nèi)容為緒論，介紹了本文你的研究背景、目的、內(nèi)容、方法以及文獻(xiàn)綜述；第二部分對(duì)本文寫(xiě)作需要用到的概念進(jìn)行了介紹；第三部分的內(nèi)容為基礎(chǔ)理論的介紹；第四部分以海綿城市建設(shè)項(xiàng)目為例，研究了如何開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)；第五部分的內(nèi)容為提出目前實(shí)際跟蹤審計(jì)工作中存在的問(wèn)題和對(duì)策；最后的結(jié)論總結(jié)概括了本文的所寫(xiě)內(nèi)容。1.4.2研究方法本文主要采用文獻(xiàn)分析法和案例分析法這兩種常用的研究方法，具體使用情況如下所示：（1）文獻(xiàn)研究法：通過(guò)知網(wǎng)、維普等互聯(lián)網(wǎng)文獻(xiàn)平臺(tái)搜尋、歸納、總結(jié)出于本文撰寫(xiě)相關(guān)的政府投資建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)的相關(guān)概念與理論。通過(guò)匯總專(zhuān)家學(xué)者們的觀點(diǎn)，尋找政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的研究出發(fā)點(diǎn)，使得本文的撰寫(xiě)有章可循。（2）案例分析：本文選用“海綿城市”建設(shè)項(xiàng)目為例，對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)研究，分析其存在的問(wèn)題與解決方案。2理論概述2.1政府投資建設(shè)項(xiàng)目2.1.1定義政府對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資是在我國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中逐漸形成的產(chǎn)物。1998年，它被稱(chēng)為“金融基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目”。2000年，它被稱(chēng)為“中央和地方政府的投資項(xiàng)目”，也被稱(chēng)為“國(guó)家投資型工程項(xiàng)目”。隨著時(shí)代的發(fā)展，“政府投資建設(shè)項(xiàng)目”的內(nèi)涵在不同時(shí)期也有所不同。專(zhuān)家王世成、屈偉在政府投資項(xiàng)目概念分析中提出：“政府投資項(xiàng)目是指以政府為主導(dǎo)的以公共需求為導(dǎo)向，是滿(mǎn)足于公共財(cái)產(chǎn)和公共設(shè)施，投資方式是國(guó)有資產(chǎn)，并通過(guò)融資方式建設(shè)公共項(xiàng)目?！币虼耍P者認(rèn)為政府對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資是為進(jìn)一步促進(jìn)地方以及區(qū)域內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷滿(mǎn)足人民群眾對(duì)于社會(huì)文化生活的需要，并需要考慮到多種因素。政府的投資方式包括直接注入資金、財(cái)政補(bǔ)貼、融資、發(fā)行國(guó)債或地方金融債券等方式投入資金，或通過(guò)具有外國(guó)政府補(bǔ)貼和國(guó)家金融擔(dān)保的國(guó)內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)的貸款來(lái)投資資金。政府是主要投資者，財(cái)政收入是政府的最大資金來(lái)源，用來(lái)投資于基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)或者固定資產(chǎn)等等，具有社會(huì)公共性的特征。政府投資建設(shè)項(xiàng)目的主體是政府部門(mén)，資金來(lái)源是公共的。因此，政府投資項(xiàng)目通常有以下四種特點(diǎn)：2.1.2特點(diǎn)政府投資建設(shè)項(xiàng)目具有四個(gè)特點(diǎn)：政府具有決策權(quán)、項(xiàng)目相對(duì)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力和開(kāi)放性、工程的周期相對(duì)較長(zhǎng)資金量需求較大、能夠帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。詳情如下：（1）政府具有決策權(quán)政府投資的建設(shè)項(xiàng)目是主要資金來(lái)源主要有兩種，第一種是來(lái)源于財(cái)政資金，第二種是來(lái)源于政府信用擔(dān)保的商業(yè)貸款。都是與政府相關(guān)，所以政府擁有對(duì)該建設(shè)項(xiàng)目的決策權(quán)。政府的相關(guān)職能部門(mén)將會(huì)全程指導(dǎo)并且監(jiān)督整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程，與其他非政府投資的建設(shè)項(xiàng)目相比，這是最大的區(qū)別點(diǎn)。（2）項(xiàng)目相對(duì)封閉政府投資建設(shè)項(xiàng)目是為了服務(wù)人民，而不是服務(wù)特定的人或團(tuán)體。可見(jiàn)，政府投資的建設(shè)項(xiàng)目擁有很強(qiáng)的公益性質(zhì)與開(kāi)放性質(zhì)。政府投資項(xiàng)目在我國(guó)特色社會(huì)主義的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下處于相對(duì)壟斷的地位，競(jìng)爭(zhēng)程度低于其他行業(yè)，投資回報(bào)率較低，但總體上是穩(wěn)定的。這代表著只要前期的規(guī)劃合理，政府投資的建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)與成效相對(duì)可控以及穩(wěn)定。（3）施工時(shí)間長(zhǎng)、投入資金多投入資金量大的所需的政府投資項(xiàng)目主要是道路、軌道交通和高架橋等城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。這類(lèi)型的項(xiàng)目規(guī)模很大，投資至少在幾千萬(wàn)元，甚至超過(guò)十億。一般來(lái)說(shuō)，這類(lèi)型的政府投資項(xiàng)目的施工時(shí)間需要很多年。所以政府的相關(guān)職能部門(mén)需要在其建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中強(qiáng)化對(duì)其的監(jiān)管力度。并且這些建設(shè)項(xiàng)目的各種風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)政府聲譽(yù)的影響都需要進(jìn)行充分的論證與探討。（4）可以充分帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政府對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資可以極大地刺激與建造業(yè)相關(guān)的其他產(chǎn)業(yè)的需求，不斷提高生產(chǎn)力，創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，加快行業(yè)內(nèi)部的供給側(cè)改革，加速社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這使政府能夠?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目進(jìn)行多樣化的投資，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易的倍增計(jì)劃并在減少貧困人口等方面發(fā)揮了重要作用。2.2全過(guò)程跟蹤審計(jì)2.2.1定義全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念即政府部門(mén)或者第三方的審計(jì)人員按照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資到竣工交付的每一個(gè)階段的建設(shè)成本活動(dòng)和相關(guān)文件材料的真實(shí)性進(jìn)行核算與審計(jì)。盡可能以懷疑的態(tài)度在項(xiàng)目建設(shè)審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出建議，督促被審計(jì)單位能夠及時(shí)地進(jìn)行整改。2.2.2特點(diǎn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)有時(shí)效性、全面性、動(dòng)態(tài)性、效益性四個(gè)特點(diǎn)，如下所述：（1）時(shí)效性全過(guò)程審計(jì)需要及時(shí)評(píng)估每個(gè)階段的績(jī)效。它是將績(jī)效審計(jì)功能貫穿到項(xiàng)目的每一個(gè)階段，以?xún)r(jià)值原則為指導(dǎo)，考慮項(xiàng)目審計(jì)的每個(gè)階段，適時(shí)地評(píng)估審計(jì)是否符合效益原則，促使在建設(shè)過(guò)程中能夠更加效率完成各階段的建設(shè)任務(wù)，持續(xù)跟蹤項(xiàng)目的運(yùn)行情況并實(shí)時(shí)發(fā)布審計(jì)結(jié)果。（2）綜合性審計(jì)的整個(gè)過(guò)程要求社會(huì)資本獲得它們預(yù)期的回報(bào)，并要求公共資金的績(jī)效能夠高于行業(yè)均值。全過(guò)程績(jī)效審計(jì)不僅專(zhuān)注于合理使用和分配資金，而且還提高了項(xiàng)目管理的質(zhì)量，包括提升甲方對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)效率、成本的滿(mǎn)意度。通過(guò)充分公開(kāi)審計(jì)信息，綜合性的公開(kāi)項(xiàng)目進(jìn)度和資金運(yùn)作情況。（3）動(dòng)態(tài)性全過(guò)程審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督的作為。在傳統(tǒng)的后期評(píng)估的基礎(chǔ)上，豐富和增加了過(guò)程中的動(dòng)態(tài)評(píng)估，即從始至終對(duì)項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行不定時(shí)的后續(xù)評(píng)估和監(jiān)管，特別是要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的事前、事中、事后評(píng)估和監(jiān)督。并且對(duì)審計(jì)后的結(jié)果進(jìn)行總結(jié)和改進(jìn)，實(shí)時(shí)反饋防止再次發(fā)生，有效體現(xiàn)評(píng)估指導(dǎo)和監(jiān)管的價(jià)值。（4）效益型全過(guò)程審計(jì)需要評(píng)判工程質(zhì)量運(yùn)作的有效性。全過(guò)程績(jī)效審計(jì)基于績(jī)效評(píng)估對(duì)政府管理活動(dòng)進(jìn)行外部監(jiān)督，具體內(nèi)容是將工程項(xiàng)目的相關(guān)信息向公眾公開(kāi)。它可以幫助減少傳統(tǒng)模式下的腐敗和偽劣建設(shè)等腐敗問(wèn)題，在一定程度上保障了財(cái)政資金不被濫用以及浪費(fèi)，進(jìn)一步取得合理的社會(huì)資本收益。3政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容為了跟蹤和審核政府投資項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程，有必要定義該項(xiàng)目將經(jīng)歷的階段的具體工作內(nèi)容。這一部分是通過(guò)梳理全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工程項(xiàng)目，明確實(shí)施的具體內(nèi)容以及后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)，來(lái)達(dá)到審計(jì)的目標(biāo)。由于不同類(lèi)型的政府投資項(xiàng)目的階段和實(shí)施內(nèi)容不同，即使同一類(lèi)型的項(xiàng)目在時(shí)間、地點(diǎn)和運(yùn)作方式上也大相徑庭。那么就需要根據(jù)實(shí)際情況，基于政府投資項(xiàng)目每一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的特征和目前普遍采用的分類(lèi)方法，將其分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、執(zhí)行階段和移交階段，具體情況如下所述：3.1準(zhǔn)備階段該階段主要包括三個(gè)步驟，分別是：形成管理結(jié)構(gòu)、編制實(shí)施計(jì)劃和審查實(shí)施計(jì)劃。在此階段，審計(jì)人員需要對(duì)實(shí)施計(jì)劃進(jìn)行績(jī)效審核。審計(jì)應(yīng)注意確定合作范圍，項(xiàng)目的各種邊界條件，交易結(jié)構(gòu)，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和項(xiàng)目審批的預(yù)算批準(zhǔn)條件的確定等等。按照多種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，一次評(píng)價(jià)過(guò)程的規(guī)定，由本級(jí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)等有關(guān)主管部門(mén)統(tǒng)領(lǐng)財(cái)自然規(guī)劃局等相關(guān)政府部門(mén)起主導(dǎo)作用，并且還需要物價(jià)、公共資源交易管理、審計(jì)、法制等相關(guān)各部門(mén)輔助作用，并應(yīng)采用專(zhuān)家評(píng)分制度對(duì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃進(jìn)行聯(lián)合績(jī)效評(píng)估。一般項(xiàng)目可行性研究報(bào)告與項(xiàng)目審批或?qū)徟穆?lián)合審核相結(jié)合，重點(diǎn)在于實(shí)施計(jì)劃的目標(biāo)是否圍繞切實(shí)提高了資金投入的效益性。3.2實(shí)施階段全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施階段的步驟包括對(duì)項(xiàng)目的資格預(yù)審、編制采購(gòu)文件、審查答復(fù)文件以及談判和簽訂合同一系列紙質(zhì)文件進(jìn)行審計(jì)。這個(gè)階段的主要任務(wù)是通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)確定合作伙伴并簽訂合同，重點(diǎn)是對(duì)投標(biāo)績(jī)效，主體資格績(jī)效和合同管理績(jī)效的審計(jì)?？梢愿鶕?jù)有關(guān)文件進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，例如政府固定資產(chǎn)采購(gòu)管理辦法和社會(huì)資本投資政府項(xiàng)目管理辦法等。3.3執(zhí)行階段建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)就是指執(zhí)行階段，建設(shè)周期根據(jù)工程的難度相差較大，大多數(shù)在一年至五年，運(yùn)作周期一般在二十年至三十年左右。由于運(yùn)營(yíng)周期長(zhǎng)，審計(jì)資金和審計(jì)人力資源相對(duì)有限?，F(xiàn)階段很難將審計(jì)工作移交給審計(jì)部門(mén)。因此，當(dāng)前的績(jī)效審計(jì)可以引入社會(huì)審計(jì)資本。實(shí)施階段主要包括以下審計(jì)目標(biāo)：財(cái)務(wù)管理績(jī)效審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)、項(xiàng)目建設(shè)績(jī)效審計(jì)、驗(yàn)收績(jī)效審計(jì)、業(yè)務(wù)績(jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)資本績(jī)效審計(jì)等。3.4移交階段在項(xiàng)目的后期階段，移交階段是指績(jī)效審核是在項(xiàng)目完成并它在投入使用一段時(shí)間之后開(kāi)展，正是項(xiàng)目的產(chǎn)出階段。此階段的績(jī)效評(píng)估主要是事后評(píng)估，來(lái)確定該工程是否確實(shí)實(shí)現(xiàn)了其價(jià)值所在。該階段的審計(jì)步驟包括轉(zhuǎn)移準(zhǔn)備的審計(jì)、成效審計(jì)、資產(chǎn)交付和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估，需要將重心放在經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性和投資績(jī)效方面。項(xiàng)目的移交階段在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中處于最后一個(gè)環(huán)節(jié)，是指在項(xiàng)目完成前成立專(zhuān)門(mén)的工作委員會(huì)。通常，建設(shè)單位會(huì)在特許權(quán)到期之后將經(jīng)驗(yàn)收后的工程項(xiàng)目移交給政府。所以在建設(shè)單位移交的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)按照合同的相關(guān)要求規(guī)范移交項(xiàng)目。一旦移交結(jié)束，政府的相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)牽頭組織對(duì)其進(jìn)行績(jī)效考核。4 A市海綿城市建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)案例分析4.1 A市海綿城市建設(shè)項(xiàng)目背景分析海綿城市項(xiàng)目在低碳環(huán)保額大環(huán)境下，受到國(guó)家支持的一個(gè)新項(xiàng)目。旨在緩解在梅雨季節(jié)在城市中看到大海的窘境。目前，中國(guó)大多數(shù)城市雨水管理采用下水道的排放方式。落在城市硬化地面上的雨水將一齊通過(guò)管道排放，雨水不能自然滲入地下并影響自然水循環(huán)系統(tǒng)，提出了海綿城市這個(gè)全新的觀念就是為了解決當(dāng)前的城市洪澇現(xiàn)象的窘境。A市海綿城市第一批的實(shí)驗(yàn)面積總計(jì)為35平方公里，包含了陸地面積也包含了水域面積。以金山湖為中心，以周?chē)牡缆泛屠吓f小區(qū)為改造的重點(diǎn)。A市的海綿城市建設(shè)包括道路改造、翻新老舊小區(qū)平改坡、濕地的保護(hù)與建設(shè)、雨水管網(wǎng)改造、道路軟化、污水處理廠建設(shè)、水環(huán)境恢復(fù)與保護(hù)以及海綿城市展覽館的施工。項(xiàng)目預(yù)計(jì)總投資約26億元，中央劃撥資金約12億元，政府PPP項(xiàng)目投資約14億元。4.2A市海綿城市建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容與結(jié)果4.2.1A市海綿城市準(zhǔn)備與實(shí)施階段的審計(jì)內(nèi)容建設(shè)海綿城市項(xiàng)目涉及到許多非常專(zhuān)業(yè)化的政策、法規(guī)和文件。所以，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之前，需要了解有關(guān)主管部門(mén)的情況，收集并組織道路覆蓋修復(fù)，老舊小區(qū)的改造，濕地的保護(hù)與建設(shè)，雨水管網(wǎng)改造，道路軟化等概況與數(shù)據(jù)，以了解其基本情況，明確審計(jì)思路，明晰哪些部分是需要審計(jì)的，形成專(zhuān)門(mén)的組織對(duì)需要審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理地分工。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)列出以下內(nèi)容：工程項(xiàng)目涉及到的主要規(guī)定或評(píng)估依據(jù)；詳細(xì)的審核程序；專(zhuān)業(yè)的審核內(nèi)容，在審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)有詳細(xì)、明確的要求，注重對(duì)于關(guān)鍵內(nèi)容的審計(jì)，加強(qiáng)防控風(fēng)險(xiǎn)的力度。在立項(xiàng)階段，我們需要收集A市海綿城市涉及的相關(guān)資料。政府相關(guān)部門(mén)提供的資料有：（1）近年來(lái)A市遇暴雨天氣排水情況；（2）A市相關(guān)職能部門(mén)討論建設(shè)海綿城市的所有會(huì)議紀(jì)要；（3）開(kāi)展海綿城市的建設(shè)有關(guān)公文；（4）海綿城市改造區(qū)試點(diǎn)區(qū)劃；（5）在雨天對(duì)現(xiàn)有社區(qū)（舊社區(qū)）進(jìn)行排水改造情況；（6）近年來(lái)新批準(zhǔn)的項(xiàng)目登記情況；（7）雨污分流情況；（8）相關(guān)費(fèi)用的征收與處理情況；（9）水源污染防治與生態(tài)建設(shè)；（10）建設(shè)污水處理廠、污水管網(wǎng)情況和已達(dá)到的污水處理能力；（11）海綿城市建設(shè)前后的道路變化及其使用效果；（12）環(huán)評(píng)公示的合理性；（13）企業(yè)排污許可證登記書(shū)；（14）廢水排放的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)；（15）城市綜合治理投資情況；（16）雨天下的城市排水自我評(píng)價(jià)；（17）近年來(lái)對(duì)海綿城市建設(shè)的財(cái)政投入情況；（18）近年來(lái)籌集和安排專(zhuān)項(xiàng)資金用于排水管網(wǎng)的建設(shè)；（19）籌集和使用專(zhuān)項(xiàng)資金的情況。由海綿城市建設(shè)單位提供的有關(guān)信息如下：（1）A城市海綿城市項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)年度審計(jì)報(bào)告；（2）設(shè)立海綿城市項(xiàng)目時(shí)的各種采購(gòu)合同和招標(biāo)合同；（3）海綿城市建設(shè)試點(diǎn)項(xiàng)目和PPP工作報(bào)告；（4）與海綿城市實(shí)施方案相關(guān)資料。有了相關(guān)資料就可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)開(kāi)展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，首先需要審計(jì)準(zhǔn)備階段，包括組織機(jī)構(gòu)是如何搭建的、施工方案是如何編制的以及對(duì)這些文件的真實(shí)性與合理性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于預(yù)算編制及可信性工程實(shí)施方案要認(rèn)真審計(jì)，才能有效的降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，核對(duì)實(shí)物與資料的符合性，對(duì)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案的內(nèi)容和編制的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員需要及時(shí)向?qū)＜医M求助，共同會(huì)商與研討出問(wèn)題出現(xiàn)的原因，同時(shí)需要及時(shí)向施工方反應(yīng)，形成良好的溝通機(jī)制。根據(jù)準(zhǔn)備階段的審計(jì)內(nèi)容不同可以開(kāi)展如下審計(jì)工作，如表4.1所示：表4.1A市海綿城市項(xiàng)目準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)來(lái)源可行性審查采取抽樣調(diào)研的方式，審計(jì)A市海綿城市在資金、生態(tài)、人才儲(chǔ)備等各方面的可行性。（1）有關(guān)立項(xiàng)的會(huì)議紀(jì)要（2）專(zhuān)家建議文件（3）項(xiàng)目前期調(diào)查資料（4）項(xiàng)目評(píng)估資料可行性研究報(bào)告經(jīng)過(guò)調(diào)研論證合理（1）專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)包括海綿城市項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)的充分性；（2）項(xiàng)目決策是否遵循科學(xué)化、民主化原則，可行性研究是否已經(jīng)完成，可行性研究的內(nèi)容是否完整，技術(shù)和經(jīng)濟(jì)論證是否充分，項(xiàng)目批準(zhǔn)條件是否可用，是否偏離當(dāng)?shù)噩F(xiàn)實(shí)，是否違反發(fā)展規(guī)律，是否盲目批準(zhǔn)，項(xiàng)目布局和投資是否合理；（3）最終確認(rèn)海綿城市在識(shí)別階段的合計(jì)得分，如在合格線之下，審計(jì)部門(mén)則應(yīng)在是否需要立項(xiàng)這個(gè)問(wèn)題上提出相關(guān)建議。（1）選址申請(qǐng)及選址規(guī)劃意見(jiàn)通知書(shū)（2）用地申請(qǐng)報(bào)告及縣級(jí)以上人民政府城鄉(xiāng)健身用地批準(zhǔn)書(shū)（3）拆遷安置意見(jiàn)、協(xié)議、方案（4）建設(shè)用寺規(guī)劃許可證及其附件（5）劃撥建設(shè)用地文件（6）國(guó)有土地使用證實(shí)施階段步驟包括招評(píng)標(biāo)文件的預(yù)審、采購(gòu)文件的編制情況、合同的簽訂情況。這個(gè)階段的主要任務(wù)招投標(biāo)的環(huán)節(jié)是否符合規(guī)定，特別是要審計(jì)其績(jī)效。審核通過(guò)查看相關(guān)政府文件或者辦公紀(jì)要核查其是否以合理、合法和合規(guī)的方式進(jìn)行，根據(jù)實(shí)施階段的審計(jì)內(nèi)容不同可以開(kāi)展如下審計(jì)工作，如表4.2所示：表4.2A市海綿城市項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)來(lái)源審計(jì)各項(xiàng)文件的合規(guī)性（1）走訪政府辦及相關(guān)職能部門(mén)，調(diào)取近年來(lái)限期治理相關(guān)文件及限期治理；（2）審計(jì)政府方授權(quán)文件，包括對(duì)實(shí)施機(jī)構(gòu)、PPP項(xiàng)目合同的政府方簽約主體、政府方出資代表等的授權(quán)鎮(zhèn)江市海綿城市實(shí)施方案的批復(fù)。（1）申報(bào)的規(guī)劃設(shè)計(jì)條件和規(guī)劃設(shè)計(jì)條件通知書(shū)（2）審定設(shè)計(jì)方案通知書(shū)及審查意見(jiàn)核查資產(chǎn)規(guī)模對(duì)已選擇合作企業(yè)，審計(jì)人員需要關(guān)注企業(yè)是否具有運(yùn)營(yíng)城市污水處理廠行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、以PPP方式投資并在運(yùn)營(yíng)無(wú)惡水處理項(xiàng)目總規(guī)模不低于30萬(wàn)立方米/日或企業(yè)近資產(chǎn)達(dá)到20億人民幣以上。（1）資格預(yù)審公告（如需要）（2）社會(huì)資本招標(biāo)采購(gòu)文件及公告（3）競(jìng)爭(zhēng)性磋商備忘錄（如有）（4）中標(biāo)公告4.2.2A市海綿城市執(zhí)行與移交階段的審計(jì)內(nèi)容施工期是全過(guò)程績(jī)效審核的關(guān)鍵階段，審計(jì)主要包括對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的審計(jì)。首先，需要對(duì)政府和社會(huì)資本的出資進(jìn)行審核，看是否符合法律的規(guī)定以及到位與否。根據(jù)公開(kāi)資料顯示，該海綿城市的建設(shè)方社會(huì)資本投入32340萬(wàn)元，參股比例70。A市水投公司代表政府投資約1.39億元，參股比例達(dá)30%。我們需要審計(jì)光大水務(wù)作為A市海綿城市的建設(shè)方在海綿城市項(xiàng)目中的成立是否依據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，并且需要查驗(yàn)該公司的注冊(cè)時(shí)間和注冊(cè)資本，審核其是否真實(shí)可信。在施工程序方面，需要判斷光大水務(wù)是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的施工步驟，并且審核施工開(kāi)展的各個(gè)流程是否符合相關(guān)法律法規(guī)，以及審批程序是否齊全。對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)資金的來(lái)源、執(zhí)行和使用情況同樣需要認(rèn)真核查。檢查項(xiàng)目預(yù)算、年度投資計(jì)劃和相關(guān)文件、發(fā)票等，檢查施工的各個(gè)階段資金的到位情況，能否跟上施工的進(jìn)度；建設(shè)資金是否用到實(shí)處，存不存在挪用、濫用、轉(zhuǎn)移的情況。績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行階段包括項(xiàng)目的施工階段與運(yùn)營(yíng)階段，據(jù)了解，A城市的海綿城市建設(shè)期為2015年至2017年。受審計(jì)階段過(guò)長(zhǎng)，而審計(jì)部門(mén)人員數(shù)目和精力有限的影響，執(zhí)行階段一般會(huì)尋求有資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)加入，來(lái)共同完成全過(guò)程跟蹤審計(jì)。該階段的審計(jì)的主要目標(biāo)是保證工程建設(shè)運(yùn)作高效透明。具體過(guò)程包括了融資管理審計(jì)、項(xiàng)目資金流轉(zhuǎn)情況審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)、工期、投資及質(zhì)量管理審計(jì)、工程量清單編制和執(zhí)行情況審計(jì)、運(yùn)營(yíng)績(jī)效審計(jì)以及財(cái)政資金使用績(jī)效審計(jì)。根據(jù)執(zhí)行階段的審計(jì)內(nèi)容不同可以開(kāi)展如下審計(jì)工作，如表4.3所示：表4.3A市海綿城市項(xiàng)目執(zhí)行階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)來(lái)源城市防澇和降低城市面源污 染是否實(shí)現(xiàn)（1）實(shí)地走訪，了解老小區(qū)容易造成積水的區(qū)域整治情況；（2）現(xiàn)場(chǎng)查看污水處理廠建設(shè)水質(zhì)是否達(dá)標(biāo)，治污效果如何；（3）調(diào)查改造后現(xiàn)有社區(qū)的排水效果。道路是否狹窄，是否進(jìn)行了雨水和污染分流，電源線是否連接混亂，社區(qū)綠化是否缺乏管理，停車(chē)位是否不足，綠地占用現(xiàn)象是否嚴(yán)重停車(chē)，屋頂坡度是否平坦，漏水現(xiàn)象是否依舊存在；（4）道路積水問(wèn)題是否依然嚴(yán)重，A市海綿城市工程近期目標(biāo)是確保在暴雨過(guò)后道路積水問(wèn)題得到緩解，交通不會(huì)受阻；（5）老小區(qū)是否實(shí)現(xiàn)所有配套設(shè)施一并改造等。（1）建設(shè)項(xiàng)目列入年度計(jì)劃的批復(fù)文件或年度計(jì)劃項(xiàng)目表；（2）建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃許可證及其附件；（3）建設(shè)項(xiàng)目工程許可證；（4）投資許可證、審計(jì)證明、繳納綠化建設(shè)費(fèi)等證明；（5）工程質(zhì)量監(jiān)督臺(tái)賬；環(huán)境效益符合生態(tài)要求管網(wǎng)工程建設(shè)、水環(huán)境修復(fù)保護(hù)工程竣工后，其河道管護(hù)、排污治污、污水截流、生態(tài)補(bǔ)水及河岸綠化、道路保潔養(yǎng)護(hù)等管理工作是否移交相關(guān)專(zhuān)業(yè)部門(mén)管理?？?jī)效審計(jì)項(xiàng)目移交階段是在項(xiàng)目完成并投入一定時(shí)間后進(jìn)行的。該項(xiàng)目的具體時(shí)間為2017-2018年，屬于產(chǎn)出效應(yīng)階段。審計(jì)應(yīng)傾向于事后審查，以衡量項(xiàng)目是否真正實(shí)現(xiàn)了物有所值。此階段主要進(jìn)行績(jī)效審核，主要目標(biāo)是考察該項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期社會(huì)效益。具體審計(jì)流程先開(kāi)展投資績(jī)效審計(jì)，再進(jìn)行可持續(xù)性績(jī)效審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段都要及時(shí)收集審計(jì)證據(jù)，最后根據(jù)審計(jì)證據(jù)，形成初步審計(jì)意見(jiàn)，并且及時(shí)積極與被審計(jì)單位溝通，最后得出審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)工作的總結(jié)歸檔階段，審計(jì)人員需要整理審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)資料，并進(jìn)一步對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，最后撰寫(xiě)工作登記，歸檔整理。根據(jù)移交階段的審計(jì)內(nèi)容不同可以開(kāi)展如下審計(jì)工作：表4.4A市海綿城市項(xiàng)目移交階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)來(lái)源審計(jì)建設(shè)貸款償還速度，利息費(fèi)用累積多少（1）核查各項(xiàng)數(shù)據(jù)，審計(jì)A市海綿城市工程貸款利息支出占工程總支出比例，計(jì)算A市海綿城市實(shí)現(xiàn)回收投資和化解債務(wù)能力； （2）是否按規(guī)定及時(shí)辦理財(cái)務(wù)竣工決算。（1）PPP合同（特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議）（2）股東協(xié)議（3）項(xiàng)目公司章程（4）施工合同（5）分包、總包合同（6）原材料供應(yīng)合同對(duì)外聘中介機(jī)構(gòu)對(duì)海綿城市項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行工程審計(jì)（1）監(jiān)督外聘中介結(jié)構(gòu)的審計(jì)行為，督促外聘中介機(jī)構(gòu)按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，參照相關(guān)財(cái)政評(píng)審考核辦法,對(duì)外聘中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行抽查審核；（2）進(jìn)行竣工結(jié)算績(jī)效審計(jì)，并對(duì)項(xiàng)目的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)環(huán)境效益進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)；（3）檢查上年度審計(jì)報(bào)告的整改落實(shí)情況，建議書(shū)落實(shí)情況；（4）通過(guò)查閱被審計(jì)單位的整改資料，并實(shí)地查看整改情況，評(píng)價(jià)整改落實(shí)情況。（1）重要設(shè)備、產(chǎn)品采購(gòu)合同（2）融資（貸款）合同（3）擔(dān)保合同（4）各類(lèi)保險(xiǎn)合同（5）履約保函（6）政府下發(fā)的處罰通知書(shū)、監(jiān)管函4.2.3A市海綿城市建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)總結(jié)（1）充分使用信息科技審計(jì)機(jī)構(gòu)需要充分借助審計(jì)平臺(tái)軟件，使用最先進(jìn)的信息手段協(xié)調(diào)評(píng)估和管理。審核機(jī)構(gòu)可以使用工程審核管理平臺(tái)和移動(dòng)APP軟件輔助審核質(zhì)量管理，并實(shí)時(shí)掌握海綿城PPP項(xiàng)目的工程數(shù)據(jù)，聯(lián)合審核現(xiàn)場(chǎng)施工的照片和聯(lián)合審核臺(tái)賬等程序，以確保整體記錄聯(lián)合審核工作的過(guò)程，以利于實(shí)施責(zé)任到人的制度。并且，建立每一個(gè)審計(jì)子項(xiàng)目的管理微信群或者QQ群，方便聯(lián)合每一個(gè)審計(jì)小組盡量多的開(kāi)展業(yè)務(wù)探討與學(xué)習(xí)，以方便解答難題與請(qǐng)教專(zhuān)家。對(duì)海綿城市項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員在審核前充分了解該工程的建成目的，以便在后續(xù)績(jī)效評(píng)估中審計(jì)其與既定目標(biāo)之間是否存在差距。（2）重視跟蹤審計(jì)施工期是全過(guò)程績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期。首先，針對(duì)出資情況，需要檢查社會(huì)資本與政府投資有沒(méi)有足額到位。根據(jù)公開(kāi)資料顯示，該海綿城市的建設(shè)方社會(huì)資本投入32340萬(wàn)元，參股比例70。A市水投公司代表政府投資約1.39億元，參股比例達(dá)30%。我們需要審計(jì)光大水務(wù)作為A市海綿城市的建設(shè)方在海綿城市項(xiàng)目中的成立是否依據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，并且需要查驗(yàn)該公司的注冊(cè)時(shí)間和注冊(cè)資本，審核其是否真實(shí)可信。其次，判斷建設(shè)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的施工流程，有無(wú)偷工減料、簡(jiǎn)化流程的嫌疑，各種審批手續(xù)與程序是否完備。檢查項(xiàng)目預(yù)算、年度投資計(jì)劃和相關(guān)文件、發(fā)票等，檢查施工的各個(gè)階段資金的到位情況，能否跟上施工的進(jìn)度；建設(shè)資金是否用到實(shí)處，存不存在挪用、濫用、轉(zhuǎn)移的情況。（3）完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建海綿城市工程項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：政策相關(guān)性原則。根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r采取措施能夠如實(shí)反映和評(píng)估A市的暴雨泄洪狀況和環(huán)境治理功效；數(shù)據(jù)可獲得性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)需要明確且具有可行性，并且可以通過(guò)現(xiàn)有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)或經(jīng)過(guò)歸納或總結(jié)可以獲得；完整性原則。選擇的指標(biāo)應(yīng)當(dāng)能夠完整地反映海綿工程實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)的全部信息，確保評(píng)價(jià)結(jié)果真實(shí)、可靠。5建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)存在問(wèn)題5.1全過(guò)程審計(jì)落實(shí)不到位海綿城市項(xiàng)目就是針對(duì)國(guó)家低碳發(fā)展的大環(huán)境下而進(jìn)行的，并且是一個(gè)城市接一個(gè)城市競(jìng)相建造，地方審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督工作也據(jù)此開(kāi)展。引申為政府投資的項(xiàng)目，其中大多數(shù)均要求政府審計(jì)機(jī)構(gòu)采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)的模式來(lái)開(kāi)展項(xiàng)目的監(jiān)督工作。但是，在開(kāi)展審計(jì)的過(guò)程中，政府的人力資源有限，目前審計(jì)工作的落實(shí)情況還沒(méi)有到位。跟蹤審計(jì)全過(guò)程的基本目標(biāo)是為施工過(guò)程存在的疏漏與不合規(guī)的地方進(jìn)行監(jiān)督與修正，完善整個(gè)項(xiàng)目的管理機(jī)制。為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，有必要在項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中進(jìn)行審計(jì)，并參與項(xiàng)目的全過(guò)程。在此過(guò)程中，審計(jì)工作人員并不需要參與到項(xiàng)目的管理、建設(shè)中去，僅在工程的建設(shè)階段對(duì)每個(gè)單位的工作執(zhí)行各自的監(jiān)督職能。他們需要及時(shí)與施工單位開(kāi)展工作座談會(huì)及時(shí)通報(bào)查找出的問(wèn)題，但不要在項(xiàng)目施工過(guò)程中直接干擾具體工作。結(jié)果，審計(jì)功能的深度比較難以控制，很容易就直接參與到工程的建設(shè)中去，形成利益沖突，不利于工程的順利實(shí)施。5.2跟蹤審計(jì)目標(biāo)不明確政府投資的建設(shè)項(xiàng)目往往會(huì)出現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)不明確的問(wèn)題，建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)是保障政府及社會(huì)資金的投入能獲得最高效益的產(chǎn)出，故審計(jì)工作的開(kāi)展應(yīng)偏向于績(jī)效審計(jì)，實(shí)際的審計(jì)工作卻偏向于后期的工程執(zhí)行情況審計(jì)，正是由于審計(jì)目標(biāo)不夠明確造成的工作失誤。并且部分審計(jì)人員的能力不足，根據(jù)這幾年的審計(jì)趨勢(shì)，后續(xù)審計(jì)的總體目標(biāo)是通過(guò)對(duì)項(xiàng)目和資金的管理和使用以及相關(guān)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行審查，逐步集中于促進(jìn)項(xiàng)目和資金的標(biāo)準(zhǔn)化管理和效率達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。項(xiàng)目建設(shè)的每個(gè)實(shí)施階段均需要足夠的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，不然就會(huì)造成跟蹤審計(jì)目標(biāo)不明確的問(wèn)題。5.3審計(jì)人才缺乏 為了適應(yīng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，后續(xù)審計(jì)要求審計(jì)師具有與工程審計(jì)等方面的全面性的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。審計(jì)人員不僅應(yīng)當(dāng)有關(guān)于工程審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)性知識(shí)，技術(shù)水平也要過(guò)關(guān)。他們不僅應(yīng)該熟悉被審計(jì)項(xiàng)目的全部施工流程概況，還應(yīng)該精通計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)科學(xué)技術(shù)和其他審計(jì)技能的使用。從我國(guó)目前各個(gè)地區(qū)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)還比較單一，復(fù)合型人才較少，專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力不強(qiáng)。這導(dǎo)致全過(guò)程審計(jì)的要求與審計(jì)力量之間不相匹配。因此，在許多地方雇用了第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)職審計(jì)人員，在一定程度上不便于管理。6完善政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的對(duì)策建議6.1增加審計(jì)經(jīng)費(fèi)的支持審計(jì)工作離不開(kāi)經(jīng)費(fèi)的支持，所以需要提供有效的資金保障，才能夠切實(shí)有效的提升對(duì)于施工項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的能力，保障審計(jì)工作的質(zhì)量，確保任務(wù)達(dá)成既定的額目標(biāo)。近些年來(lái)，隨著政府投資項(xiàng)目的規(guī)模的與日俱增，審計(jì)人員不足、專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)的現(xiàn)象愈演愈烈，但是對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的要求卻越來(lái)越高。所以，想要持續(xù)保持政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)能夠獨(dú)立運(yùn)行比較質(zhì)量較高，有必要增加審計(jì)經(jīng)費(fèi)的支持力度，根據(jù)施工項(xiàng)目難度的不同與工作強(qiáng)度給予不同的績(jī)效經(jīng)歷，盡量降低審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，抵御外界誘惑。我們可以增加會(huì)計(jì)年度的審計(jì)預(yù)算支出，多種渠道撥付審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。例如，雇用中介的費(fèi)用應(yīng)包括在政府預(yù)算中，財(cái)政需要支持對(duì)于審計(jì)專(zhuān)家的財(cái)政補(bǔ)貼，盡快建立和完善適合審計(jì)發(fā)展的組織架構(gòu)，全面解決審計(jì)資金不足的長(zhǎng)期性問(wèn)題。6.2強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)政府投資項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)還不充分，面臨著巨大的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。想要高質(zhì)量的完成這項(xiàng)工作，我們必須與編辦嘗試溝通，積極增加審計(jì)人員的編制數(shù)量，同時(shí)也要提高他們的整體專(zhuān)業(yè)性素質(zhì)。所以，政府部門(mén)需要著力強(qiáng)化審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作。需要采取如下四條有效的措施：第一，多措并舉，鼓勵(lì)審計(jì)人員加班學(xué)習(xí)資格考試，取得更高層級(jí)的職業(yè)資格證書(shū)，努力參加教育實(shí)踐活動(dòng)等等，發(fā)揮“傳幫帶”的作用可以提高新手的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)，特別是對(duì)于非本專(zhuān)業(yè)的知識(shí)內(nèi)容更加應(yīng)該加深學(xué)習(xí)，例如在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等方面，需要加強(qiáng)培訓(xùn)工作，使他們與復(fù)雜的工程項(xiàng)目所需要的全過(guò)程審計(jì)技能相匹配。第二，在政府部門(mén)招聘審計(jì)相關(guān)的公務(wù)員的時(shí)候，應(yīng)優(yōu)先考慮具有相應(yīng)資格證書(shū)的人員，能夠更快的上手。第三，引進(jìn)具有良好思想政治素質(zhì)的第三方綜合型人才，幫助全過(guò)程審計(jì)工作。第四，建立國(guó)內(nèi)審計(jì)專(zhuān)家數(shù)據(jù)庫(kù)，能夠依托該數(shù)據(jù)庫(kù)充分利用現(xiàn)有的專(zhuān)家資源采取特殊的政策和措施來(lái)應(yīng)對(duì)復(fù)雜的施工工程需求，防止造成無(wú)人可用的現(xiàn)象。6.3選好介入時(shí)點(diǎn)因?yàn)楦鱾€(gè)地方的政府投資項(xiàng)目都表現(xiàn)出不同的特征。所以，這就要求我們考慮諸如項(xiàng)目規(guī)模、審計(jì)成本等許多方面的因素，以便找到適當(dāng)?shù)臅r(shí)間節(jié)點(diǎn)來(lái)跟蹤整個(gè)施工過(guò)程中的審計(jì)。不管怎樣，政府投資項(xiàng)目全過(guò)程的后續(xù)審計(jì)必須正確定位，適當(dāng)并符合法律規(guī)定。它必須始終依法獨(dú)立履行審計(jì)監(jiān)督職能，并且不得干擾管理人員的職責(zé)。不談國(guó)家超級(jí)工程類(lèi)項(xiàng)目，針對(duì)一般的政府投資性建設(shè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，將建設(shè)項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)階段的預(yù)算審計(jì)選擇為最初的切入點(diǎn)，并對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行跟進(jìn)更為現(xiàn)實(shí)。關(guān)于質(zhì)量的審計(jì)工作，需要從制度設(shè)計(jì)的一開(kāi)始就要及時(shí)的介入，不應(yīng)當(dāng)涉及定價(jià)，僅涉及咨詢(xún)服務(wù)。必須強(qiáng)調(diào)的是，應(yīng)明確規(guī)定政府投資項(xiàng)目審計(jì)和監(jiān)督的目的和功能。毫無(wú)疑問(wèn)，兩者都有跨職能的問(wèn)題。本質(zhì)上的區(qū)別在于，監(jiān)督的重點(diǎn)是項(xiàng)目的質(zhì)量，而審計(jì)的重點(diǎn)是項(xiàng)目的數(shù)量和成本。最基本的關(guān)系是兩者的結(jié)果可以交叉引用，實(shí)現(xiàn)共享。6.4基于風(fēng)險(xiǎn)確定控制節(jié)點(diǎn)關(guān)于政府投資項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，并不是要到處撒網(wǎng)，而是要確定被審計(jì)單位的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，然后基于風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展有針對(duì)性的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念是：以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的審計(jì)模式，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)強(qiáng)調(diào)預(yù)防評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。目前政府的審計(jì)資源都相當(dāng)有限，所以應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思維將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念融入到全過(guò)程審計(jì)當(dāng)中去，將審計(jì)方式轉(zhuǎn)換為對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)，從而以一半的努力實(shí)現(xiàn)兩倍的結(jié)果。例如在采購(gòu)、工程款支付方面加大審計(jì)力度等等。在我國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景之下，各級(jí)政府必須有創(chuàng)新思路與作為，政府工作應(yīng)當(dāng)更加專(zhuān)注于公共管理和服務(wù)工作上，政府審計(jì)也必須遵循這一趨勢(shì)。審計(jì)工作的重點(diǎn)是要更加注重最終的成效，以確保政府投資項(xiàng)目能夠符合廣大群眾的公共利益。所以，政府投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)基于風(fēng)險(xiǎn)確定關(guān)鍵的控制節(jié)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作以及應(yīng)對(duì)策略，更加充分、合理地利用本就有限地審計(jì)資源，最大程度地避免工作的隨意性，導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)。.結(jié) 論本文通過(guò)對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)理論體系的發(fā)展進(jìn)程的梳理和對(duì)我國(guó)目前全過(guò)程跟蹤審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀以及全過(guò)程跟蹤審計(jì)這種審計(jì)方式應(yīng)用于我國(guó)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的具體實(shí)施流程和實(shí)施結(jié)果的研究，可以得出以下幾點(diǎn)結(jié)論。第一，我國(guó)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)近些年來(lái)被廣泛運(yùn)用到各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中去，但是實(shí)際審計(jì)工作中審計(jì)的重點(diǎn)仍然沒(méi)有脫離傳統(tǒng)審計(jì)模式下重監(jiān)督的審計(jì)方向，難以完全發(fā)揮全過(guò)程跟蹤審計(jì)的免疫作用。對(duì)此我國(guó)審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)換理念，改變已有的竣工審計(jì)的固化思維，理順全過(guò)程跟蹤審計(jì)的模式，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。第二，我國(guó)需要進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目中，能做到完全落實(shí)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目所占的比例較低。導(dǎo)致這種情況的主要原因有兩方面，一方面是我國(guó)的目前正在從傳統(tǒng)的審計(jì)模式向這種現(xiàn)代新型審計(jì)模式過(guò)渡的過(guò)程中，全工程跟蹤審計(jì)的概念還沒(méi)有被廣泛接受，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中存在得不到建設(shè)方的支持配合的情況，導(dǎo)致審計(jì)工作難以開(kāi)展。對(duì)此我國(guó)應(yīng)采取切實(shí)有效的措施增強(qiáng)建設(shè)審計(jì)雙方對(duì)于全過(guò)程審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，明確全過(guò)程審計(jì)的目標(biāo)與方法，改進(jìn)審計(jì)的流程與方式，并配合做好相關(guān)工作。另一方面，進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)過(guò)硬，同時(shí)兼?zhèn)湟恍╉?xiàng)目建設(shè)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。而我國(guó)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的復(fù)合型審計(jì)人才的數(shù)量難以滿(mǎn)足目前的需求。故加強(qiáng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，注重參審人員的素質(zhì)培養(yǎng)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在培養(yǎng)提高審計(jì)人員審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí)還要加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)的管理經(jīng)驗(yàn)和工程專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)的培訓(xùn)。參考文獻(xiàn)1王悅孝.發(fā)揮跟蹤審理作用提高審計(jì)質(zhì)量控制.中國(guó)審計(jì)報(bào),2015.1.19:008.2何昌云，謝科進(jìn).全過(guò)程審計(jì)在高校建設(shè)項(xiàng)目中的應(yīng)用研究.招投標(biāo)審計(jì).2015.01.3李兆東國(guó)家投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式研究財(cái)會(huì)月刊.2014.07.4周基長(zhǎng)如何加強(qiáng)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作.中國(guó)管理信息化.2013.03.5黎仁華，李齊輝，何濤霞跟蹤審計(jì)的機(jī)理與方法研究一基于汶川特大地震災(zāi)后恢復(fù)重建審計(jì)經(jīng)驗(yàn)J.審計(jì)研究，2011, 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