“營改增”對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)的納稅影響研究——以A醫(yī)院為例 會計學(xué)專業(yè)

“營改增”對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)的納稅影響研究以A醫(yī)院為例摘 要本文的研究內(nèi)容建立在全面推廣“營改增”的基礎(chǔ)上，運用文獻分析法、對比分析法、定量分析法、案例分析法，結(jié)合“營改增”相關(guān)理論及醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)稅收狀況，對具體案例醫(yī)院展開分析，目的在于找出稅改實踐中可能存在的問題，并提出相應(yīng)的解決辦法。本文的主要內(nèi)容大致可歸納為三個部分。其一，在對“營改增”相關(guān)文獻及理論知識了解的基礎(chǔ)上，通過對營業(yè)稅和增值稅的對比分析，得出此次稅改有助于完善稅制，避免重復(fù)征稅，促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展等結(jié)論；其二，針對醫(yī)療服務(wù)業(yè)雖經(jīng)多次納稅改革，但仍未解決重復(fù)征稅問題的狀況，提出此次稅改的必要性。后針對具體案例，通過分析其報表數(shù)據(jù)，對稅改前后案例醫(yī)院的息稅前利潤、所得稅、流轉(zhuǎn)稅等的變化加以分析，歸納導(dǎo)致變化發(fā)生的原因；其三，針對案例的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，剖析其中存在的問題，如進項稅抵扣及營業(yè)收入變動等問題，然后再根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題給出對應(yīng)的解決建議。由于涉及到增值稅和營業(yè)稅，而這兩者又都是我國重要的兩個流轉(zhuǎn)稅，因此這次改革所造成的影響和波及的范圍都是空前的，它所帶來的好處也是顯而易見的，對個人、行業(yè)乃至國家都有著深遠的意義。此次稅改不但可以使稅制結(jié)構(gòu)得到改善、使企業(yè)納稅負擔得以減少，還有利于經(jīng)濟的良性發(fā)展。醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)與每個人都緊密相關(guān)，此次稅改對個人醫(yī)療開支以及醫(yī)療行業(yè)的稅負和發(fā)展都有著深遠的影響，因此有必要將這次稅改對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的影響作為探討對象。關(guān)鍵詞：營改增；醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)；財稅管理The Influence of "Business Tax Replaced by VAT" on Medical Service IndustryTaking a Hospital as an ExampleAbstractBy means of literature analysis, comparative analysis, quantitative analysis and case analysis and combining the theory of "Business Tax Replaced by VAT" and the tax situation of medical service industry,the research content of this paper is based on the comprehensive promotion of "Business Tax Replaced by VAT", and this paper analyzed a specific case of the hospital,and the purpose is to find out the possible problems in the practice of tax reform and put forward the corresponding solutions.The main content of this paper can be divided into three parts. Firstly, on the basis of understanding the relevant literature and theory of "Business Tax Replaced by VAT", comparing the business tax and VAT,we can draw conclusions that the tax reform will help us improve the tax system, avoid duplication of taxation, and promote the development of the third industry;Secondly, although the reform of the medical service industry has been carried out for many times,the problem of double taxation has not been solved, so the necessity of the tax reform is put forward.After the analysis of the data, the paper analyzed the changes of the EBIT, income tax and turnover tax of the cases before and after the tax reform. Thirdly, according to the data analysis of the case, the paper analyzes the existing problems, such as the input tax deduction and the change of the operating income, and then gives the corresponding solutions according to the problems found.The reform program,to replace the business tax with a value-added tax, is one of the most important tax reform in china, which involves value-added tax and business tax, and itll affect the tax burden, product price, employment, income distribution and welfare of the whole country.The reform complied with the demand of economic development and the improvement of tax system,and it can optimize the structure of tax system, reduce the tax burden of enterprises,and promote the sustainable development of society and economy .Health care services are relevant to everyone ,and the tax reform has a profound impact on personal health care expenditure and tax burden and development of medical industry,so it is necessary to study the effect of tax reform on it.Key words:Business Tax Replaced by VAT;Medical Service Industry;Finance and Tax Management目 錄1 緒 論11.1 研究背景及意義11.1.1 研究背景11.1.2 研究意義11.2 國內(nèi)外文獻綜述21.2.1 國內(nèi)文獻綜述21.2.2 國外文獻綜述31.3 研究思路與方法41.3.1 研究方法41.3.2 研究思路42 “營改增”相關(guān)理論62.1 營業(yè)稅及其實施背景62.2 增值稅及其實施背景72.3 營業(yè)稅與增值稅稅制對比82.4 “營改增”理論依據(jù)及其作用102.4.1 “營改增”理論依據(jù)102.4.2 “營改增”的作用113 “營改增”對醫(yī)療服務(wù)業(yè)的影響及案例分析133.1 征稅對醫(yī)療服務(wù)業(yè)的影響133.1.1 醫(yī)療行業(yè)的特點133.1.2 稅收對醫(yī)療行業(yè)有兩重作用133.2 “營改增”前醫(yī)療服務(wù)業(yè)征稅狀況143.2.1 醫(yī)療服務(wù)業(yè)稅改進程143.2.2 稅制仍存在的問題153.3 “營改增”對醫(yī)療服務(wù)業(yè)的作用153.4 “營改增”對醫(yī)院所得稅的影響163.5 “營改增”對流轉(zhuǎn)稅的影響183.6 “營改增”對醫(yī)院發(fā)展的影響193.7 案例分析203.7.1 分析步驟203.7.2 數(shù)據(jù)分析及結(jié)論214 醫(yī)院“營改增”進程中存在的問題254.1 財務(wù)人員對新政策認識不足25iii4.2 存在稅負上升的可能性254.3 醫(yī)院稅務(wù)管理難度加大264.4 缺乏配套制度265 醫(yī)院應(yīng)對“營改增”的措施285.1 加強新政策教育培訓(xùn)285.2 嚴管進項稅防范稅負上漲295.3 加強醫(yī)院票據(jù)管理305.4 努力優(yōu)化實施細則316 結(jié)論與展望33參考文獻35致 謝38i緒論1緒 論1.1 研究背景及意義1.1.1 研究背景“營改增”是最近幾年最具影響力的稅改活動之一，從2012年的上海試點，到2015年的全國推行，從最初的交通運輸及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行到如今的全服務(wù)業(yè)實施，每一次擴圍對個人、行業(yè)乃至國家都有著深遠的影響。這次改革送走的是接近古稀的67歲營業(yè)稅，帶來的是新的希望和改變。國家推行這次改革，意在改善稅制，消除重復(fù)征稅、助力產(chǎn)業(yè)進步、推動經(jīng)濟發(fā)展。在我國醫(yī)療服務(wù)業(yè)具有特殊性，國家在稅收方面給予其優(yōu)惠政策，“營改增”前對于其提供的醫(yī)療服務(wù)是免征營業(yè)稅的，但除去免營業(yè)稅的業(yè)務(wù)外，還有許多屬于營業(yè)稅征稅范圍的服務(wù)，如進修培訓(xùn)收入、房屋租賃收入等。因此，此次稅改對醫(yī)療服務(wù)業(yè)的財稅管理、財務(wù)狀況及經(jīng)營成果等方面造成一定的影響。2016年5月1日，此次稅改在全服務(wù)業(yè)內(nèi)推開，醫(yī)療服務(wù)業(yè)屬于最后一批被納入稅改范圍內(nèi)的行業(yè)，對其來說即時機遇也是挑戰(zhàn)。機遇在于此次稅改可以連接醫(yī)療服務(wù)業(yè)與其他行業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，使其更具納稅籌劃的空間，從而有利于該行業(yè)能有更多的資金發(fā)展自身實力，利國利民。挑戰(zhàn)在于新政策還需要一定的磨合期，在實施過程中遇到問題是在所難免的，例如也不排除稅負上升的可能性，在財稅管理上對醫(yī)療服務(wù)業(yè)都是一種挑戰(zhàn)。1.1.2 研究意義 由于營業(yè)稅自身的缺陷，會導(dǎo)致重復(fù)納稅，使得企業(yè)所要承擔的稅負增加，這也使本次“營改增”政策的全范圍推廣對整個服務(wù)業(yè)都有著長遠的積極影響，是一次意義重大的稅制改革。增值稅在全球范圍內(nèi)都得到了廣泛的應(yīng)用，在商品與勞務(wù)間區(qū)別越發(fā)難以鑒定的今天，以增值稅替代營業(yè)稅的革新能夠有效解決這個問題。此外，此次稅改延伸了增值稅抵扣鏈，克服重復(fù)征稅的弊端，有利于降低稅負，使納稅人有更多資金用于自身發(fā)展，同時還促進了行業(yè)和經(jīng)濟的發(fā)展。對醫(yī)療服務(wù)行業(yè)來講，此次改革機遇與挑戰(zhàn)并存，由于該行業(yè)現(xiàn)在還處于“營改增”政策實施的初級階段，大多數(shù)醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)還處在摸石頭過河的過渡階段，這也導(dǎo)致在稅改推行的過程中，該行業(yè)的納稅人在實際操作及政策理解方面都無法避免的會出現(xiàn)差錯。因此，十分有必要對實際案例進行分析，發(fā)掘其中存在的問題，并給出適當?shù)慕鉀Q建議，解決現(xiàn)存問題的同時也為今后“營改增”的實施提供借鑒依據(jù)。1.2 國內(nèi)外文獻綜述1.2.1 國內(nèi)文獻綜述胡怡建（2013）認為，“營改增”使增值稅的征收和抵扣權(quán)限得以擴展，這就直接緩解了企業(yè)間重復(fù)征稅的不利情況，使企業(yè)的稅負得到了降低，尤其體現(xiàn)在一些小規(guī)模的企業(yè)上，由于稅率也有所減小，所以更是有利于其節(jié)稅，從而有助于其自身的發(fā)展建設(shè)。同時他還提及此次稅改也將對服務(wù)業(yè)的設(shè)備更新及貿(mào)易出口產(chǎn)生積極影響11。李新（2014）對營改增在宏觀經(jīng)濟層面產(chǎn)生的影響做出解讀后，有深入剖析了稅改對服務(wù)業(yè)的影響，以往稅改試點行業(yè)中的大部分的稅負都有所下降，這得益于營改增的實施。稅制的改革不但有利于行業(yè)發(fā)展、專業(yè)細化，還能帶動相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。同時也以物流企業(yè)為分析對象表明營改增的負面影響也是存在的，在稅改后會出現(xiàn)稅負增加的狀況。最后他提出減少稅率級次，對特殊現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，如醫(yī)療服務(wù)、公交服務(wù)等實行增值稅零稅率或免稅的建議12。張君（2014）由財務(wù)管理角度出發(fā)，對營業(yè)稅和增值稅的稅制及稅率進行了討論，從而深層分析了稅改對服務(wù)業(yè)財會管理發(fā)揮的作用。認為營改增后企業(yè)的適用稅率和計稅基數(shù)將會產(chǎn)生變化，增值稅體現(xiàn)銷項稅款與進項稅款的差額，這種改變會影響服務(wù)行業(yè)的定價機制。從財務(wù)管理角度看，企業(yè)的整個會計核算系統(tǒng)會因涉及到的科目增多而提高要求。該文最后提出了營改增后服務(wù)業(yè)企業(yè)的應(yīng)對策略：以現(xiàn)代企業(yè)的標準對供貨商進行管理，有助于抵扣進項稅款；調(diào)整經(jīng)營策略，將部分內(nèi)部經(jīng)營合理外包；從稅款計算方面看，保證財會信息的真實可靠，同時加強對發(fā)票的管理13。龐鳳喜、凌瑜明（2015）從理論角度分析了全面推進營改增和有限推進營改增的兩套方案，并通過模型論證了服務(wù)業(yè)在全面推進營改增后的實施效果，分析其可能的弊端。通過以上的分析，進一步提出服務(wù)業(yè)營改增的制度設(shè)計建議14。蔣玉翔（2016）在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，我國稅收體制也做了較大的改革調(diào)整，將營業(yè)稅改為增值稅，此次稅收體制改革對轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和開發(fā)經(jīng)濟增長新動力有重要作用。同時，“營改增”徹底地杜絕了再次征稅現(xiàn)象的發(fā)生,為企業(yè)減輕了財務(wù)開支，使稅后結(jié)構(gòu)更合理化，影響著我國各個行業(yè)的發(fā)展,包括醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)。在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中，"營改增"在一定程度上消除了地區(qū)差異,有助于鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民都能平等地享受到醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)15。潘文軒（2013）提出，營改增對于服務(wù)企業(yè)的稅負是一把雙刃劍，經(jīng)過調(diào)查分析后，他發(fā)現(xiàn)一些試點企業(yè)在營改增期間出現(xiàn)了稅負不減反增的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象在一些稅率高、中間投入比例低、固定資產(chǎn)更新緩慢的企業(yè)尤為明顯。同時，試點范圍有限、發(fā)票開具困難也是造成稅負不減反增的重要原因。但是我們不應(yīng)該將這種局部的現(xiàn)象擴大到全局，認為這是營改增全局的一個矛盾。只有這樣才能夠客觀公正地對營改增的效果進行評價。同時，當前我國政府應(yīng)該要積極對這部分試點企業(yè)進行問題解決，通過過渡性財政補貼政策以及簡化發(fā)票開具程序等多種手段來解決這個問題。同時，我們還需要從長遠進行考慮，適當?shù)財U大營改增的范圍，并且對增值稅的稅率水平和結(jié)構(gòu)進行有效調(diào)整16。劉百惠（2015）針對營改增在我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)方面的影響進行研究。其認為我國的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)具有多重的特殊性，所以我國政府長期都沒有對醫(yī)療服務(wù)行業(yè)收取營業(yè)稅。隨著營改增的實施，增值稅的推廣必然會對我國的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)產(chǎn)生一定的影響，對其原本所具有的優(yōu)勢造成一定的影響。其針對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)實行增值稅的意義與影響進行分析，并且提出相關(guān)的建議17。劉智升（2016）主要是針對我國近年營改增在現(xiàn)實普及過程中存在的問題展開調(diào)查，指出營改增稅制實施給我國很多醫(yī)院都帶來了影響。改革帶來的變化，同時兼顧現(xiàn)階段醫(yī)院在該方面的開展工作中存在的問題，按照先進的理論觀點提出科學(xué)的建議和措施，為當前的醫(yī)院營改增的落實提供理論指導(dǎo)18。1.2.2 國外文獻綜述不少醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)發(fā)達的國家也把醫(yī)療服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍內(nèi)，如歐盟、加拿大、澳大利亞及新西蘭等。歐盟的CVSD (Commom VAT SystemDirective)、加拿大的GST (Canadian Federal Goods andServices Tax)、澳大利亞、新西蘭的GST(Goods and Services Tax)法案中都有關(guān)于醫(yī)療服務(wù)業(yè)征收增值稅的規(guī)定。所以對醫(yī)療服務(wù)業(yè)征收增值稅有著充足的可行性，這不僅有利于稅制的完善，更有利于醫(yī)療服務(wù)業(yè)的發(fā)展。增值稅的想法最初產(chǎn)生于一百年前，1910年代，普魯士德國的卡爾夫馮西門子向當時的德國政府建議實行一種基于價值的增值額度而征收的稅制，在實行該制度的背景下，取消了傳統(tǒng)的多階段征收的營業(yè)稅。這是關(guān)于增值稅的思想的最早確切記載。法國二戰(zhàn)后開始允許商品的制造商在扣除投入物的成本之后再按照比率征稅，1954年，法國政府率先將這種方式擴大到大部分行業(yè)，正式實施全面的增值稅稅制，標志著增值稅從國家政策角度的正式誕生。對于將增值稅運用到實際生產(chǎn)活動中，法國是世界的先驅(qū)，其在1950年開始該稅法的實施。隨著法國的成功，增值稅很多西方國家開始得到普及。而在增值稅中，普及程度最高的要數(shù)消費性增值稅，超過9成的國家都使用該稅法。而其他使用增值稅的國家則使用的是“生產(chǎn)型增值稅”，中國也屬于這個隊伍。關(guān)于如何開始開設(shè)增值稅的問題，過渡政策成為了大多數(shù)國家的選擇。其特點則是過渡時間段，但是往往距離現(xiàn)在都比較久遠，所以對于該方面的文獻記載，國外流傳下來的寥寥無幾，更多的文獻是致力于研究增值稅的方法等。歐洲的各個國家在稅制的改革上是進行比較早的，其對于世界各國的稅制改革具有一定的參考下。其中歐盟的所屬國家最早完成了增值稅的改革。增值稅的改革需要一個較為漫長的時間，一般為六到十年之間，才能夠真正地完成稅制的改革，真正地變成消費型增值稅。因此在增值稅改革期間，必須要做好相關(guān)的引導(dǎo)規(guī)劃工作。稅制的統(tǒng)一對于歐盟的發(fā)展起到了很好的保障，極大地穩(wěn)定了歐盟經(jīng)濟基礎(chǔ)，促進歐盟經(jīng)濟發(fā)展。歐盟大部分國家是同時進行“半生產(chǎn)型”增值稅的改革，后期過渡成為消費型增值稅的時間也較為統(tǒng)一。英國Wanhill.Stephen教授(2002)致力于調(diào)查分析歐成員國在增值稅改革階段存在的缺陷，其發(fā)現(xiàn)不同的稅制所適用的情況也是有所不同的，國家必須要做好宏觀調(diào)控工作，這樣才能夠真正地完成增值稅改革工作。同時，歐盟各個國家需要相互支持與配合，才能夠更好更快地完成增值稅改革工作。Richard M. Bird、Pierre Pasad Gendran（2007）等學(xué)者曾經(jīng)深入地分析了解各個國家在稅制和稅負上的不同政策與措施，通過比較，他們發(fā)現(xiàn)不同經(jīng)濟體制的國家在采取的稅制政策和措施上面也是不同的，同時其在表現(xiàn)形式上也存在較大的差別。我們需要根據(jù)各個國家的實際情況來進行分析，考察其所采用的稅制政策措施是否真的能夠促進其經(jīng)濟發(fā)展，促進社會發(fā)展。他們認為，只要這個國家的消費所繳納的稅費在整個國家的財政中的比例足夠大，那么這個國家所采取的增值稅的政策措施就是可行的正確的。1.3 研究思路與方法1.3.1 研究方法通過對相關(guān)最新稅收政策和具體案例的解讀和分析，綜述出“營改增”的實施對醫(yī)院的財務(wù)管理和納稅情況的影響，探討稅改后的實際效果、以及在推行改革過程中亟待解決的實際問題，最終提出在本次稅制轉(zhuǎn)型中醫(yī)院解決新出現(xiàn)的問題的具體方法，從而更好地適應(yīng)此次稅改，更有效地對醫(yī)院的財務(wù)和稅務(wù)進行管理，促進醫(yī)院的良性發(fā)展。本文在了解現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的基礎(chǔ)上，主要采用以下研究方法：1、主要通過查閱互聯(lián)網(wǎng)，獲取我國相關(guān)權(quán)威政府部門公布的關(guān)于“營改增”的實際信息，運用科學(xué)的理論對獲取到的數(shù)據(jù)結(jié)果展開分析，在此基礎(chǔ)上形成自己的見解。隨著消費型增值稅轉(zhuǎn)型改革的步步深入，人們越來越了解到增值稅制的相關(guān)知識，同時對時下存在的稅收問題保持較高專注度，本論文就是在這樣的基礎(chǔ)上展開撰寫的。另一方面，筆者也注意學(xué)習前人的研究成果，加上自己求學(xué)多年的見解，為本論文的理論需要打下基礎(chǔ)。2、案例分析法。通過解讀新政策，以及對A醫(yī)院具體情況的分析，得出在“營改增”前后該醫(yī)院在財務(wù)管理和納稅籌劃兩方面的變化，分析本次稅改對醫(yī)院的正面效應(yīng)以及在推行“營改增”時需要注意的問題，使醫(yī)院在順應(yīng)稅制改革的過程當中盡可能的獲益，運用新政策的同時加強管理，從而避免不必要的損失。3、比較分析法。在對目標醫(yī)院的實際財務(wù)信息進行定量分析的背景下，對比“營改增”實施前后目標醫(yī)院在稅負以及財務(wù)方面產(chǎn)生的差異，再結(jié)合此次改革對目標醫(yī)院影響的定量分析，最終針對現(xiàn)有問題給出相應(yīng)的可行解決措施。 1.3.2 研究思路回顧“營改增”進程，綜合增值稅和營業(yè)稅現(xiàn)階段的理論研究成果、實施現(xiàn)狀以及稅收的理論，指出增值稅與營業(yè)稅同時實行帶來的不良影響，認識改革的必要性。再同時兼顧現(xiàn)階段的“營改增”政策，和醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)業(yè)的性質(zhì)結(jié)合，在使用案例研究法的前提下研究“營改增”對A 醫(yī)院財稅的影響，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出切合實際建議，使其更好地適應(yīng)政策，研究路線圖如圖1.1所示?！盃I改增”對醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)業(yè)納稅影響研究以A醫(yī)院為例研究背景、意義及文獻綜述文獻分析法對比分析法“營改增”相關(guān)理論及其作用“營改增”對醫(yī)療服務(wù)業(yè)的影響定量分析法對比分析法“營改增”對A醫(yī)院的影響分析案例分析法醫(yī)院“營改增”進程中存在的問題醫(yī)院“營改增”應(yīng)對措施研究結(jié)論與展望圖1.1 研究路線圖5“營改增”相關(guān)理論2“營改增”相關(guān)理論2.1營業(yè)稅及其實施背景1978年開始，我國實行的稅收系統(tǒng)主要有營業(yè)稅和增值稅、消費稅、關(guān)稅等組成部分，其中營業(yè)稅在總體格局中扮演著重要角色。營業(yè)稅的產(chǎn)生歷史悠久，在我國，營業(yè)稅可以追溯到清代對店鋪征收的房稅。從1949年開始，我國頒布了具體的法律文件，實行新的營業(yè)稅政策。在我國領(lǐng)土上，營業(yè)稅發(fā)揮了重要影響，其為各種法律允許范圍內(nèi)的稅務(wù)活動開展提供了科學(xué)有效的理論依據(jù)?，F(xiàn)階段我國境內(nèi)在貨物和勞務(wù)領(lǐng)域都離不開營業(yè)稅，主要有地方財政局負責相關(guān)費用的繳納工作，任何人、任何單位都需要依法繳納。同時，計稅的依據(jù)必須包含成本和費用以全部營業(yè)稅計稅基數(shù)，稅收的多少和成本、費用等因素并無直接關(guān)聯(lián)，計算方法可操作性強。營業(yè)稅是國家財政的重要組成部分。但其也存在重復(fù)征稅的問題。再沒有實行營改增階段，營業(yè)稅設(shè)計的對象包括交通、建筑等各行各業(yè)，因為每個行業(yè)之間實際情況存在差異，所以征稅的數(shù)額也不盡相同，稅率在3%20%的范圍內(nèi)。其中部分福利、衛(wèi)生、教育領(lǐng)域的企業(yè)對于社會發(fā)展帶來積極影響，所以免征稅收。這些現(xiàn)象都反映了稅收的公平性。而稅收相應(yīng)細節(jié)的政策制定往往適合現(xiàn)階段我國的基本國情，可以有效促進經(jīng)濟社會的良性發(fā)展。營業(yè)稅的實施條件。營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種，在我國已有較長時間，征收范圍涵蓋大部分的經(jīng)營活動單位，同時和人民生活息息相關(guān)、對社會產(chǎn)生重要影響的第三產(chǎn)業(yè)也不例外，這些現(xiàn)象都體現(xiàn)了營業(yè)稅征收對象范圍廣的特點?，F(xiàn)階段第三產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展直接帶動力營業(yè)稅總額的增加。營業(yè)額作為營業(yè)稅的征稅參考依據(jù)，導(dǎo)致其計算難度進一步下降。納稅人營業(yè)額是衡量納稅人經(jīng)濟活動實際情況的重要指標。同時成本、費用等信息的變化也和營業(yè)稅收取的數(shù)額并無直接影響，所以營業(yè)稅具有增值稅無可比擬的穩(wěn)定性。與此同時，營業(yè)稅和其他傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅相比，還存在許多不同之處，包括征稅項目、稅率等方面都存在差異。其他流轉(zhuǎn)稅主要依據(jù)對象的種類進行征稅，而營業(yè)稅征稅的主要參考依據(jù)是應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)營特征。1994年開始，我國的稅制和過去開始有所不同，增值稅成了流轉(zhuǎn)稅的關(guān)鍵部分，同時增值稅在工業(yè)、批發(fā)、零售等領(lǐng)域都普遍開來。而對于特殊的勞務(wù)和服務(wù)業(yè)，則采用征收營業(yè)稅的措施。近幾年經(jīng)濟社會的快速發(fā)展對于服務(wù)業(yè)的要求逐漸提高，服務(wù)業(yè)在與時俱進的發(fā)展中逐步形成了現(xiàn)階段利潤高、分工科學(xué)的特點。再次背景下，營業(yè)稅的發(fā)展沒有完全適應(yīng)經(jīng)濟的快速發(fā)展，一些企業(yè)被再次征稅的現(xiàn)象依然存在。這種現(xiàn)象對于第三產(chǎn)業(yè)整體水平的進一步提高有害無利，同時也導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本的上漲。營業(yè)稅在發(fā)票的開取方面依舊受到限制，因此也阻礙了很多第三產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展，給營業(yè)稅征稅對象的第三產(chǎn)業(yè)帶來了負面影響。2.2增值稅及其實施背景法國是世界上最早實行增值稅的國家，增值稅也是流轉(zhuǎn)稅進一步發(fā)展的結(jié)果，具有很強的實用性，很多國家之后都相繼假如到實行增值稅的行列，增稅對象極其廣泛，不僅包括工業(yè)生產(chǎn)，還涉及農(nóng)業(yè)等方面。而在免稅政策方面，增值稅則分為可抵扣和不可抵扣兩種免稅。前者的適用對象包括一切出口對象，包括商品和勞務(wù)。1979年開始，我國部分地區(qū)作為增值稅實施的試點開始征稅，在此以后，國家又對增值稅做出過三次重大調(diào)整。2011年的國務(wù)院常務(wù)會議再次把增值稅作為討論對象之一，這是國家考慮到解決增值稅發(fā)展過程中遇到的問題，提升增值稅整體水平的前提下做出的決定。會議最終決定，將特定地區(qū)和行業(yè)作為增值稅制定進一步深化的實驗對象，所有征稅的行業(yè)都同一位征收增值稅。2016年則是開始普及“營改增”政策。增值稅所涉及的對象包括有形動產(chǎn)有關(guān)和勞務(wù)相關(guān)行業(yè)。增值稅的特點有：（1）也屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇銷售額的計稅依據(jù)是所有流轉(zhuǎn)額，稅款抵扣制度的適用對象；（2）是間接稅的一種，可以施行稅負轉(zhuǎn)嫁；（3）增值稅主要是為財政收入提高有力支持，其征稅稅額的制定參考依據(jù)是產(chǎn)品和行業(yè)，對于稅收收入差距的限制沒有直接作用。增值稅計稅方法主要有：首先，征收稅款的部分是貨物或勞務(wù)價值中的新增價值部分，計算時取全部銷售額。其次，稅款和具體銷售的貨物聯(lián)系越來越小，納稅人不再和負稅人緊密聯(lián)系。增值稅的納稅方法可以有效杜絕產(chǎn)生再次征稅的現(xiàn)象，可以給行業(yè)的進步帶來促進作用。營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象是“營改增”改革得到實行的直接原因。對于納稅人，增值稅在征收時按照一定的標準將其分為一般和小規(guī)模兩種納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在繳稅時的具體規(guī)定有所差別。一般納稅人在計稅時，需要采用發(fā)票扣稅和計算扣稅。而對于小規(guī)模納稅人，相關(guān)問題的處理方法難度要小很多。一般納稅人主要參考依據(jù)是最終的銷售總額。而對于小規(guī)模納稅人的劃分則是每年增值稅的繳納數(shù)額不超過50萬，同時應(yīng)該以貨物、勞務(wù)為經(jīng)濟活動對象的納稅人。同時年應(yīng)納增值稅銷售額不超過80萬的，也屬于小規(guī)模納稅人?！盃I改增”的相關(guān)法律規(guī)定，試點范圍內(nèi)的納稅人如果每年銷售額大于500萬，需要按照相關(guān)規(guī)定完成一般納稅人的資格認定程序，同時，如果出現(xiàn)納稅人在確定銷售額時達到差額扣除的條件，在計算稅務(wù)的時候按照原先的銷售額進行計算。增值稅的實施背景。原來的增值稅條例是我國財政收入波動較小的基礎(chǔ)條件之一，其有利的推動了我國經(jīng)濟社會的良性發(fā)展。但之前的相關(guān)條例還是生產(chǎn)型增值稅的一種，因為固定資產(chǎn)和進項稅額之間的抵扣不能實行，所以重復(fù)征稅現(xiàn)象不可避免，該條例也不利于企業(yè)相關(guān)技術(shù)的進一步提高?，F(xiàn)階段我國經(jīng)濟的發(fā)展速度居高不下，成功顯著，增值稅在消費型征收行為方面，增值稅也具有過去生產(chǎn)型的征收行為無法比擬的合理性。另一方面，實行新的稅收政策也有利于杜絕重復(fù)著征稅現(xiàn)象的發(fā)生，為企業(yè)實現(xiàn)限制生產(chǎn)成本的目標，同時也有利于促進企業(yè)結(jié)構(gòu)的科學(xué)合理化，因此轉(zhuǎn)型改革的普及工作勢在必行；同時其也是促進我國經(jīng)濟良性發(fā)展的重要保證之一，也有利于我國設(shè)備投資和生產(chǎn)能力的提高，因此增值稅改革的普及無疑是利國利民的重大舉措，進一步發(fā)展迫在眉睫。在此條件下，國家相關(guān)部門也與時俱進，規(guī)定從2009年開始，增值稅轉(zhuǎn)型制度在全國范圍內(nèi)普遍實行。在實際的生產(chǎn)活動中，增值稅與營業(yè)稅在杜絕重復(fù)征稅現(xiàn)象方面成效顯著。按照相關(guān)標準，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費性。1994 按照我國的法律規(guī)定，生產(chǎn)型增值稅必須包括外購固定資產(chǎn)中所含的已征增值稅，稅收的基點大于其他兩種，和GNP不相上下，所以重復(fù)征稅的問題再次被最大化。在收入型增值稅中，一般則不包括固定資產(chǎn)當期折舊所含的增值稅，三者中稅基排名第二，是我國國民收入的水平。消費型增值稅則是一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅額，稅基和最終消費基本一樣，在三者中是最小的最小，所以其限制重復(fù)征稅最為有效?，F(xiàn)階段實現(xiàn)增值稅的國家達到140 個，消費型增值稅得到大部分國家的認可并采用。 2.3 營業(yè)稅與增值稅稅制對比增值稅與營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇，所以他們的指導(dǎo)總原則并無不同，就是對商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，同時他們都有財政收入的作用，還是宏觀調(diào)控的組成部分，增值稅和營業(yè)稅之和達到了國家稅總收入的一般左右，表2.1所示。這些是它們的相同點。另一方面，增值稅和營業(yè)稅又有很大的不同，主要體現(xiàn)在范圍、對象、計稅方法等方面，詳見表2.2。現(xiàn)階段我國使用的是稅款抵扣，其在世界范圍內(nèi)有較高的認可度。就是在使用法定的計算方法，同時參考總銷售額，計算得到銷項稅額，在此基礎(chǔ)上減去進項稅額，所得的結(jié)果就等于增值稅的具體數(shù)額。此計算方法很好的體現(xiàn)了稅收的相關(guān)原則。站在社會的宏觀角度來看，增值稅的征收對象一定程度上可以說是全社會消費資料的總價值。工商業(yè)是增值稅的主要對象。為了更好提高增值稅的整體水平，增值稅所發(fā)揮的實際作用和其使用范圍等因素呈正相關(guān)的關(guān)系。與此同時，因為增值稅設(shè)計企業(yè)的所有環(huán)節(jié)，同時可以施行抵扣措施，較好的發(fā)揮了稅收的積極作用，有效限制了潛在的負面影響。服務(wù)業(yè)是營業(yè)稅征收的重點對象，其較之普通的流轉(zhuǎn)稅來說，有所不同。它主要的參考依據(jù)是征收對象綜合情況，而不是只考慮征收對象的某一個因素稅收相關(guān)細節(jié)的規(guī)定，而是根據(jù)不同的對象的實際情況差別對待，做出符合企業(yè)自身情況的詳細規(guī)定。這種方法較好的響應(yīng)了國家的具體要求，能夠成為相關(guān)行業(yè)宏觀調(diào)控的參考對象之一。另一方面其缺陷也不容忽視，因為其在征稅的計算過程中往往以營業(yè)總額為參考依據(jù)，不適用抵扣措施等，所以導(dǎo)致在此方法下重復(fù)征稅不可避免，增加了企業(yè)的財政支出。隨著社會的進步，增值稅和營業(yè)稅無論在理論還是運用時，都一定會出現(xiàn)很多的共同點，最終實現(xiàn)二者在實際的生產(chǎn)活動中可以互相替代。 表2.1 營業(yè)稅和增值稅及其占比 億元年份稅收總額增值稅總額增值稅占比營業(yè)稅總額營業(yè)稅占比201189738.3924266.6327.04%1367915.24%2012100614.2826415.5126.25%15747.6415.65%2013110530.728810.1326.07%17233.0215.59%2014119175.3130855.3625.89%17781.7314.92%2015124922.231109.4724.90%19312.8415.46%數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局根據(jù)表2.2顯示，增值稅的征稅對象只包括上商品的增值部分和附加值部分，反觀營業(yè)額，其征稅對象則是所有營業(yè)額。通過對比不難發(fā)現(xiàn)，增值稅的征稅方法對于杜絕重復(fù)征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生更為有效，這是營業(yè)稅所不能比擬的優(yōu)點，這也很好的體現(xiàn)了增值稅作為價外稅的優(yōu)點。同時二者計算征稅額的方法也存在差異。增值稅在發(fā)據(jù)發(fā)票等方面可以較好的滿足納稅人的不同需求，納稅人實際繳稅的費用使經(jīng)過抵扣的費用，如果企業(yè)較多的項目進行抵扣，那么增值稅就可以有效降低企業(yè)的成本。不過此方法的抵扣也需要嚴格遵守有關(guān)規(guī)定，相關(guān)法律規(guī)定不可抵扣的項目不能盲目參與抵扣?！盃I改增”的實行，對于各行業(yè)的稅率來說，和之前相比有很大的不同，此種稅率的計算方法也受到不少專業(yè)人士的質(zhì)疑和批評，人們質(zhì)疑的環(huán)節(jié)主要有交通運輸業(yè)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)來的稅率，普遍認為現(xiàn)行稅率對于這兩個行業(yè)來說偏高，稅務(wù)不減反增。在未實現(xiàn)“營改增”的時候，中央是增值稅的直接責任主體，營業(yè)稅則由地方政府負責，因為“營改增”實行的地方逐步增多，所以營業(yè)稅收到了較大沖擊，地方負責的稅收也直接下降，這對地方的進步帶來了負面影響，所以“營改增”實行后增值稅的收入不能全歸中央所有，要給予地方一定份額。而營業(yè)稅的收取主體則暫時不變。表2.2 營業(yè)稅與增值稅的比較增值稅一般納稅人增值稅小規(guī)模納稅人營業(yè)稅應(yīng)納稅額當期銷項稅 - 當期進項稅銷項稅=銷售額 * 稅率銷售額 * 征收率營業(yè)額 * 稅率稅率6%、11%、13%、17%3%3%、5%、20%計稅原理價外稅同一般納稅人價內(nèi)稅征管地方與中央共享同一般納稅人地方征管征收依據(jù)針對增值部分同一般納稅人針對營業(yè)額數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局按照產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求, 增值稅的實行能夠有效限制在貨物和勞務(wù)稅制中重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，可以促進第三產(chǎn)業(yè)朝著正確的方向發(fā)展。所以，“營改增”在全國范圍內(nèi)普及利大于弊?，F(xiàn)將“營改增”背景下部分行業(yè)的具體信息作出整理，如下表2.3所示。表2.3 全面營改增后各行業(yè)稅率（征收率）情況表稅率（征收率）涉及對象3% （征收率）小規(guī)模納稅人、執(zhí)行簡易征收辦法的一般納稅人（財政部及國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的除外）5% （征收率）銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、中外合作開采的原油、天然氣6%提供金融服務(wù)、增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)11%轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售或租賃不動產(chǎn)、提供建筑服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、郵政服務(wù)、交通運輸服務(wù)13%銷售或進口糧食及食用植物油、書報雜志、飼料化肥、農(nóng)機、農(nóng)藥、農(nóng)膜、天然氣、自來水及其他17%銷售或進口貨物（除適用13的貨物）、租賃有形動產(chǎn)、提供加工修理修配數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局由表2.3可以看出“營改增”已在全范圍內(nèi)推行，可以看出不少行業(yè)的稅率從都發(fā)生了變化，這必然會對該行業(yè)產(chǎn)生不小的影響，再加上某些行業(yè)剛步入增值稅時代，財務(wù)人員良莠不齊，從知識和經(jīng)驗上都有欠缺，因此，為了能夠較全面的實施“營改增”鏈條抵扣完整，引導(dǎo)企業(yè)實施新政策，讓其真正享受到減稅的甜頭，國家應(yīng)重視“營改增”的普及工作，同時為普及工作受到阻力的地方提供有力支持，為更好的在全國范圍內(nèi)推廣“營改增”貢獻力量。 2.4“營改增”理論依據(jù)及其作用2.4.1“營改增”理論依據(jù)（1）稅收中性理論稅收中性的提出者是古典經(jīng)濟學(xué)家亞當斯密的。稅收中性論分很多內(nèi)容和馬歇爾、庇古等經(jīng)濟學(xué)家的觀點不謀而合，主要有：均衡價格、供求彈性、社會資源配置、局部均衡分析、外部因素影響等；另外，其他的專家學(xué)者也沒有停止過對于稅收的研究腳步，約瑟夫、杜馬、弗里德曼等是其中的代表。按照傳統(tǒng)的觀念，稅收中性原則就是在完全處理好收入分配的相關(guān)工作以后，采取何種方法進行征稅能夠把納稅人的財政支出降到最少。在大多時候，稅收中性可以有效保障額外支出降至最少，也就是只需要繳納法定的稅收即可。采用這樣的方法，可以有效提高資源配置的科學(xué)合理性，有效促進資源的優(yōu)化配置。所以，要最大程度發(fā)揮稅收的積極作用就要充分發(fā)揮市場的作用，保障資源配置對經(jīng)濟發(fā)揮促進作用。如果稅收在這樣的前提下有效開展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等因素的穩(wěn)定性就會得到提高，在充分考慮市場規(guī)則的前提下促進資源的合理配置 。 中性原則可以最大限度體現(xiàn)增值稅特征的原則。認真推廣普及中性原則，減小其對經(jīng)濟發(fā)展的負面影響，是促進所有經(jīng)濟要素在各自領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)科學(xué)配置的最佳手段，進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟回報。因為增值稅的抵扣伴隨著增值稅存在于生產(chǎn)活動得一個環(huán)節(jié)，同時在此過程中稅率不能出現(xiàn)波動，因此在對此過程中的征稅對象進行稅務(wù)征收時，務(wù)必嚴格執(zhí)行相關(guān)要求。這樣才能保證稅收對每個環(huán)節(jié)的工作合理，為經(jīng)濟次序的合理運行提供積極影響。（2）最適課稅理論古典經(jīng)濟學(xué)家 J.S.穆勒提出的“犧牲”理論是最適課稅理論的萌芽，也就是所有納稅人做出相同的犧牲是實現(xiàn)稅收公平必要條件。在此基礎(chǔ)上，庇古等經(jīng)濟學(xué)家在借鑒福利經(jīng)濟學(xué)理論的前提下，對最適課稅展開深層次的研究。認為只有在資源有效配置和收入分配公平都實現(xiàn)時，最適課稅才能有實現(xiàn)的基礎(chǔ)。同時他們以信息不對稱為前提，深入研究了同時兼顧公平和效率的征稅方法。最優(yōu)商品稅理論的組成部分有拉姆齊法則、科利特黑格法則等。拉姆齊法則研究的重點是閑暇課稅。其認為：如果商品稅率的設(shè)定達到在課稅之后，人們減少對該商品的購買，那么該稅率的設(shè)置是合理的?？评睾秃诟駥⒔Y(jié)合閑暇一起研究，認為要想有效減少效率的損失，那么需要對和閑暇互補性強苛以重稅，其他的商品則適宜較低的稅率。斯特恩在拉姆齊法則的前提下繼續(xù)研究，將其的公平性列入考慮。他指出一方面商品稅率過高是引起效率較大損失的直接原因，但同時要有效限制稅收引起的該種商品補償需求減少。效率損失的大小是衡量商品稅率的重要指標。所以，研究商品稅就必須重點關(guān)注效率損失的實際情況。 市場經(jīng)濟環(huán)境的信息出現(xiàn)不對稱的時候，最適課稅理論的具體內(nèi)容有：第一，因為直接稅和間接稅都存在不同程度的缺陷，因此直接稅和間接稅應(yīng)該相互彌補，取長補短，二者地位相同，并不存在孰優(yōu)孰劣之分；此外，在對征稅的種類進行選擇時，要充分考慮該階段的宏觀環(huán)境；第三，在政府對稅收模式作出正式規(guī)定的前提下，那么就需要考慮其實施的具體細節(jié)，達到公平和效率二者兼顧的效果；第四，為了實現(xiàn)收入再分配的公平公正，政府在選擇時應(yīng)該優(yōu)先選擇邊際效率較低的對象，這樣才能有效保障效率的提高，促進社會公平。2.4.2“營改增”的作用（1）營改增的實行有利于稅率制度的整體水平提高，有效限制重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。在未實行營改增的時候，營業(yè)稅征收的主要參考依據(jù)是營業(yè)收入總額，同時在征稅過程中還不允許抵扣現(xiàn)象的發(fā)生，對于企業(yè)某些已經(jīng)繳納過增值稅的對象，唯一的處理方法是分期折舊，因此會產(chǎn)生不止一次征稅的現(xiàn)象。而在營改增背景下，企業(yè)在繳納稅收時可以利用相關(guān)的費用進行抵扣，有效杜絕重復(fù)征稅。所以，需要增值稅在實際生產(chǎn)活動中受到更多企業(yè)的推行?，F(xiàn)階段對于稅務(wù)的征收，營業(yè)稅還在我國很多制造業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)中得到實行，這種做法對于重復(fù)征稅的限制有害無利，同時也不利于增值稅積極作用的發(fā)揮，加劇了相關(guān)企業(yè)的成本支出，不利于經(jīng)濟的良性發(fā)展。（2）營改增的實行可以為服務(wù)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件，可以進一步促進資源的科學(xué)優(yōu)化，有利于企業(yè)資源的科學(xué)配置。綜上所述，營業(yè)稅背景下企業(yè)被重復(fù)征稅的現(xiàn)象不可避免，這是企業(yè)成本支出的影響因素之一，這也不利于吸引投資者對相應(yīng)的企業(yè)進行投資。實行營改增則可以有效限制重復(fù)征稅現(xiàn)象的再次發(fā)生，可以有效減低企業(yè)所需要繳納的稅收費用減少企業(yè)的成本支出，還有利于吸引投資者進行投資，為企業(yè)的進一步發(fā)展提供資金支持，同時也是符合現(xiàn)階段我國的相關(guān)法規(guī)，對于企業(yè)的整體水平提供有重要的積極作用。（3）因為不能進行抵扣，所以在營業(yè)稅背景下企業(yè)往往很少購買外部服務(wù)，這對于資源配置的進一步發(fā)展是一大阻礙，限制了經(jīng)濟秩序的合理運行；而在營改增背景下，企業(yè)往往愿意促進服務(wù)部門單獨運行，這對于服務(wù)業(yè)的發(fā)展是一大支持，可以進一步提升我國服務(wù)業(yè)的綜合水平，增強我國文化軟實力。（4）營改增可以促進稅收征管工作的發(fā)展。伴隨著人們消費理念的不斷進步，商家為了滿足顧客需求往往不擇手段，越來越多商品與服務(wù)捆綁銷售現(xiàn)象頻繁發(fā)生；另一方面，科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，導(dǎo)致消費者越來越難區(qū)分商品和服務(wù)，比較典型的有從紙質(zhì)書和電子書的銷售變化；同時，也存在兼營銷售、混合經(jīng)營等一系列現(xiàn)象。所以，營業(yè)稅和增值稅同時并舉并不能與時俱進，往往會因為滿足不了時代的需要而阻礙經(jīng)濟社會的進一步發(fā)展，同時也會因此而產(chǎn)生的許多難以解決的問題。而在營改增的背景下，這些缺陷就能得到有效限制，所有征稅對象同意實行增值稅，在此基礎(chǔ)上只需要根據(jù)企業(yè)的實際情況來確定具體的稅率。由于很多發(fā)達國家的影響，大多數(shù)國家在開始實行增值稅的時候就把一切商品和服務(wù)也納入增值稅的征收范圍。在營改增的背景下，所有企業(yè)都必須放棄營業(yè)稅改用增值稅，這可以最大程度限制營業(yè)稅的負面影響，有力促進稅制整體水平的提高，實現(xiàn)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)的目標，促進經(jīng)濟的良性發(fā)展，所以營改增是我國稅制進一步提高的不二選擇。27“營改增”對醫(yī)療服務(wù)業(yè)的影響及案例分析3 “營改增”對醫(yī)療服務(wù)業(yè)的影響及案例分析3.1 征稅對醫(yī)療服務(wù)業(yè)的影響 任何一個國家的健康發(fā)展都離不開醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的支持，醫(yī)療衛(wèi)生對于人民生活有重要影響，現(xiàn)階段正是我國醫(yī)療改革的關(guān)鍵時期。稅收負擔是所有行業(yè)較為關(guān)心的問題之一。由于醫(yī)療行業(yè)本身存在的特殊性質(zhì)，所以醫(yī)療行業(yè)稅收問題的管理顯得尤為重要。3.1.1醫(yī)療行業(yè)的特點（1）醫(yī)療服務(wù)業(yè)和人民健康水平緊密聯(lián)系，在優(yōu)先考慮人權(quán)和社會學(xué)的前提下，國家以人為本，重視醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)工作的開展，其中比較大力支持醫(yī)院的建設(shè)就是重要部分。（2）大多數(shù)情況下，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)可以對即將發(fā)生的病情做出一定程度的預(yù)測，可是在實際生活中，每個人的健康狀況都存在較大的變化，不管是醫(yī)生和病人都沒有辦法提前確定治療的實際效果，所以治療情況也隨時會發(fā)生變化。因為醫(yī)療技術(shù)本身存在較大的困難，導(dǎo)致病人和醫(yī)生之間信息的獲取各不相同，病人想要理解醫(yī)生也有不小難度。與此同時，醫(yī)生也會遇到各種良莠不齊的誘惑，有時候甚至存在醫(yī)生為了追求經(jīng)濟利益說服患者消費，對于就醫(yī)的評價不同的人往往也存在不同的觀點。（3）在顧全道德要求和尊重人權(quán)的前提下，法律規(guī)定每個人都有權(quán)接受醫(yī)療服務(wù)，所以醫(yī)療保障的對象范圍極廣，涉及到所有人，而且每一個人的醫(yī)療服務(wù)權(quán)利都是平等的。因此，每個人都享受到醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)早已經(jīng)成為世界范圍內(nèi)所有人的共識，也是政府不可推卸的責任之一。從表面上來看，醫(yī)療衛(wèi)生的發(fā)展和國家關(guān)系不大，但醫(yī)療衛(wèi)生可以為每個群眾提供重要的健康保障，人民健康是任何國家想要取得發(fā)展的前提條件。在民生工程日益重要的今天，國家務(wù)必對此加強重視，保障國民健康水平，提高全體國民的社會福利。3.1.2稅收對醫(yī)療行業(yè)是一把雙刃劍第一，稅收是資源調(diào)控的方法之一，此方法和其他市場調(diào)控手段存在較大差異，其他手段往往是效率第一，而稅收更注重公平。第二，醫(yī)療行業(yè)的稅收可以將稅收的正面影響最大化。做為納稅人，就醫(yī)是公民直接體驗納稅主體回報的最好方式。稅收正義最好的體現(xiàn)在國家分配一定的財政收入用于醫(yī)療服務(wù)體系的建設(shè)，使全體社會公民超越種族、地區(qū)的限制，完全享受到醫(yī)療保障。 3.2“營改增”前醫(yī)療服務(wù)業(yè)征稅狀況3.2.1醫(yī)療服務(wù)業(yè)稅改進程在醫(yī)療服務(wù)業(yè)稅收發(fā)展階段，亟待解決的是重復(fù)征稅和該行業(yè)的定性等問題。在營業(yè)稅領(lǐng)域，重復(fù)征稅現(xiàn)象往往司空見慣，而如何定性醫(yī)療服務(wù)業(yè)，則需要我們繼續(xù)對其展開研究。即使醫(yī)療服務(wù)業(yè)有著明顯的特殊性，可是國家卻對照普通服務(wù)業(yè)的標準來決定醫(yī)療服務(wù)業(yè)的稅收標準，沒有體現(xiàn)出醫(yī)療服務(wù)的特殊性質(zhì)，這也說明現(xiàn)階段國家對醫(yī)療服務(wù)的認識水平有限。雖然最后國家對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)實行零收稅，可是國家做出此決定的過程，體現(xiàn)了對于醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)的重視度仍然不夠。不過因為醫(yī)療行業(yè)的本質(zhì)，導(dǎo)致其存在很大的獨特性。任何企業(yè)在提供醫(yī)療服務(wù)的前提下，就和公益性密不可分了。在世界任何一個國家，醫(yī)療改革都不會一帆風順，同時其稅率的征收實際情況也可以直觀反映醫(yī)療行業(yè)的不斷發(fā)展。在計劃經(jīng)濟時代，我國對于醫(yī)療服務(wù)的管理權(quán)力過度集中，我國將衛(wèi)生事業(yè)劃分到福利事業(yè)范疇，免費為所有公民醫(yī)療。政府承擔醫(yī)療建設(shè)導(dǎo)致的一切費用，同時政府是醫(yī)療服務(wù)價格的決定者。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院還能從政府手中領(lǐng)取一定的補貼費用。在政府的高度重視和直接管理下，醫(yī)院的稅收得到完全免除?？墒窃谀菢拥谋尘跋?，我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展卻不容樂觀，醫(yī)院的發(fā)展往往不能滿足人民群眾的需要。另一方面，由于計劃經(jīng)濟的局限性和政府調(diào)控的弊端，導(dǎo)致資源分配不均，很多資源得不到合理的利用。而在實行市場經(jīng)濟以后，醫(yī)院的直接管理權(quán)不再掌握在政府手中，醫(yī)療行業(yè)也要逐步實現(xiàn)市場化的目標，在此階段國家對一切醫(yī)院都免收稅。到了1994年，分稅制開始逐漸普及，新的醫(yī)療管理體系逐漸建立起來。而對于公共醫(yī)療，醫(yī)院采取分類管理措置，從政府手中接過了直接定價的權(quán)力。在這個過程中，人們對醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)的認識有了較大的進步。國家通過具體的法律條文將醫(yī)院按照盈利與否進行嚴格的劃分，于是就有了非營利和營利性兩種不同的醫(yī)療機構(gòu)。1993年國家相關(guān)部門有接連頒布相關(guān)法律，最終規(guī)定醫(yī)院都不不需要繳納營業(yè)稅。2000年的法律則又對醫(yī)院的定價細節(jié)作出詳細規(guī)定：國家不再擁有定價的權(quán)力，而降定價的權(quán)力下放到營利性醫(yī)療機構(gòu)手中，而對于非營利性醫(yī)院，政府也只是會劃定一個參考價格，國家的一系列法律文件對于醫(yī)療市場的發(fā)展至關(guān)重要，這標志著醫(yī)療事業(yè)的市場化程度進一步提高，醫(yī)院掌握了自己發(fā)展的主導(dǎo)權(quán)。2003年爆發(fā)的非典疾病對于醫(yī)療衛(wèi)生的發(fā)展產(chǎn)生較大沖擊。此后，政府再次對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展引起足夠重視，也開始分析該階段醫(yī)療衛(wèi)生的發(fā)展現(xiàn)狀。最終為了限制市場本身固有的缺陷給醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)帶來負面影響，政府覺得單靠市場不足以滿足醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展要求。在此背景下，政府發(fā)揮主導(dǎo)作用，致力于推動醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的再次改革創(chuàng)新。與此同時，相關(guān)部門也下發(fā)具體文件支持改革工作的開展，新的法律規(guī)定，非盈利醫(yī)院在達到相關(guān)的前提下要求可以免征營業(yè)稅。而對于非營利性醫(yī)院，也再次實行免稅措施。筆者收集資料，將營業(yè)稅時代的醫(yī)院稅收不同法律背景下的具體規(guī)定做了整理，如表3.1所示：表3.1 營改增前醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)稅收政策變化通知名稱發(fā)布時間免征部分關(guān)于貫徹醫(yī)療機構(gòu)免征工商業(yè)稅的聯(lián)合通知1955年全部免征工商稅關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知2000年非營利醫(yī)療機構(gòu)提供的符合政府指導(dǎo)價的醫(yī)療服務(wù)價格關(guān)于公布若干廢止和失效營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知2009年所有醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)均免營業(yè)稅數(shù)據(jù)來源：財政部網(wǎng)站3.2.2稅制仍存在的問題雖已經(jīng)歷過若干次的改革，但并未解決重復(fù)征稅問題。醫(yī)療機構(gòu)仍不能抵扣進項稅，例如由于醫(yī)療機構(gòu)的特殊性，需要投入大量資金添置醫(yī)療用器械等，這部分產(chǎn)生了大量的進項稅，但由于適用的是營業(yè)稅，因此對醫(yī)療機構(gòu)造成了不小的損失。醫(yī)療機構(gòu)本來并不是增值稅的負擔者，但是醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)營流程醫(yī)院會成為一些商品的增值稅負擔者，例如醫(yī)院如果在購買相關(guān)設(shè)備和藥品時，就會變身成為增值稅的消費者。增值稅的本質(zhì)是對一切流通過程和銷售行為征收費用，同時允許納稅人在符合要求的情況下進行稅務(wù)的抵扣。在經(jīng)歷了不同過程的抵扣之后，消費者成為了最終繳納的增值稅負擔者，增值稅會分攤到每一個消費者身上。鑒于此，一些國外的專業(yè)人士堅持增值稅其實屬于消費稅的觀點。換句話說，在企業(yè)所有的經(jīng)濟活動中，增值稅其實最終并不是由企業(yè)承擔，而是轉(zhuǎn)嫁到了消費者身上。在醫(yī)院出資購買相關(guān)設(shè)備和所需物品時，增值稅的進項稅已經(jīng)包含在醫(yī)院花費的價格當中。但是因為醫(yī)院實行的是營業(yè)稅繳納制度，因此抵扣也就無從談起。但是究其本質(zhì)，購買設(shè)備和相關(guān)物品的費用仍然會最終分攤到消費者身上，而醫(yī)院在此過程中無非充當了中介的角色，并沒有實際消費任何產(chǎn)品。在實行營業(yè)稅的時候，醫(yī)院也是一種特殊的消費者，所以它最終需要自身支付增值稅，這給醫(yī)院帶來了額外的成本支出，增值稅也變成企業(yè)總成本的組成部分之一。為了較輕財政負擔，醫(yī)院將目光瞄準了消費者，成功的把這些費用分攤到各個消費者身上，而他們轉(zhuǎn)嫁該成本的載體就是醫(yī)療費用，這與醫(yī)療服務(wù)業(yè)的公益性有著深刻的矛盾。因此，無論是從醫(yī)療機構(gòu)、民眾、還是政府的角度出發(fā)，“營改增”都勢在必行。3.3“營改增”對醫(yī)療服務(wù)業(yè)的作用2016年5月1開始，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)也開始統(tǒng)一繳納增值稅，所以醫(yī)院就可以在繳納費用時通過采取一定的抵扣措施來實現(xiàn)有效控制企業(yè)生產(chǎn)成本的開支，在這樣的背景下醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)就實現(xiàn)了角色轉(zhuǎn)換，由開始增值稅、營業(yè)稅的繳納者變?yōu)樵鲋刀惖募{稅人。從中我們不難發(fā)現(xiàn)，營改增的實行對于醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)本身有很大的好處。第一，增值稅給企業(yè)管理者所帶來的負面影響有限，不管企業(yè)的經(jīng)濟活動如何以及稅務(wù)繳納的實際情況怎樣，最終在核算增值稅款時都能進行抵扣，這可以有效節(jié)省企業(yè)的經(jīng)營成本，避免了經(jīng)營成本而帶來的很多負面問題產(chǎn)生其次，增值稅的實行對于稅收中性也有積極作用，企業(yè)往往只需