“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的效應(yīng)分析 會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)

“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的效應(yīng)分析摘要：稅收是我國(guó)的財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，它在調(diào)控社會(huì)財(cái)富分配和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面起著不可替代的作用，雖然我國(guó)的稅收制度經(jīng)歷過(guò)多次完善，但是在實(shí)際應(yīng)用中仍然還是存在著不少的問(wèn)題，依然需要不斷摸索和改革。例如2012年我國(guó)全面實(shí)施的“營(yíng)改增”就是對(duì)我國(guó)稅收制度的一次正確的重大改革，它解決了我國(guó)之前增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩項(xiàng)稅款存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，讓我國(guó)稅收制度更加合理?！盃I(yíng)改增”對(duì)我國(guó)各個(gè)產(chǎn)業(yè)都有著極大的影響，在交通運(yùn)輸業(yè)方面“營(yíng)改增”有效的降低了交通運(yùn)輸行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，明顯增加了相關(guān)企業(yè)的盈利，優(yōu)化了交通運(yùn)輸?shù)漠a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使得交通運(yùn)輸業(yè)得到了快速的發(fā)展。本文系統(tǒng)的闡述了“營(yíng)改增”的內(nèi)容，通過(guò)介紹了“營(yíng)改增”實(shí)施七年來(lái)對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的影響，分析了當(dāng)前交通運(yùn)輸業(yè)在稅收方面仍然存在的問(wèn)題并提出了相應(yīng)的解決方案，希望能為有關(guān)部門(mén)提供借鑒。關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；交通運(yùn)輸業(yè)；產(chǎn)生影響；解決方案一、引言1.研究背景 交通運(yùn)輸業(yè)的建設(shè)不僅是關(guān)系到民生的重大問(wèn)題，更是影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈。自我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的稅收實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，我國(guó)交通建設(shè)項(xiàng)目的稅收的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化程度不斷提高，交通建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量也得到了有效提高。這對(duì)加快我國(guó)基礎(chǔ)交通設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、健康、快速發(fā)展具有重要意義。但是也有研究表面，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策實(shí)施的初期，由于交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期不穩(wěn)定，企業(yè)的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，成本不可抵扣的項(xiàng)目比重過(guò)高使企業(yè)應(yīng)納增值稅負(fù)增加，交通運(yùn)輸相關(guān)企業(yè)的賦稅壓力并沒(méi)有減少，因此很多的交通運(yùn)輸企業(yè)績(jī)效沒(méi)有明顯改。同時(shí)，與其他的第三產(chǎn)業(yè)相比，交通運(yùn)輸業(yè)又具有服務(wù)范圍廣、影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)大等特點(diǎn)，因此稅收制度改革對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的影響以及如何應(yīng)對(duì)收稅變化的負(fù)面影響是一個(gè)值得討論的話(huà)題。2.研究目的和意義 1.2.1研究目的 交通運(yùn)輸業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”的稅收政策以來(lái)，交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況受到了比較大的影響。由于“增值稅”的一個(gè)非常大的特征是稅負(fù)抵扣機(jī)制，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的可抵扣的稅務(wù)項(xiàng)目比重將在很大一方面影響“營(yíng)改增”企業(yè)的稅負(fù)。如果企業(yè)在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面的支出比例較大的，其增值稅負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)減輕；如果企業(yè)在不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面的支出數(shù)額較大的話(huà)，則在以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅后，稅收負(fù)擔(dān)很可能增加。筆者通過(guò)比較“營(yíng)改增”實(shí)施前后對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響，討論了對(duì)于相關(guān)企業(yè)在政策下的發(fā)展方向以及如何順應(yīng)政策使企業(yè)得到更好的發(fā)展。 1.2.2研究意義稅收是我國(guó)的財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，它在調(diào)控社會(huì)財(cái)富分配和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面起著不可替代的作用;交通運(yùn)輸業(yè)的建設(shè)不僅是關(guān)系到民生的重大問(wèn)題，更是影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈。二者對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)安定都有著不可替代的作用，因此有必要系統(tǒng)化討論兩者的相關(guān)聯(lián)系，分析兩者之間的潛在問(wèn)題，并提前提出解決方案，進(jìn)而幫助相關(guān)從業(yè)人員更好的理解“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響，預(yù)測(cè)交通運(yùn)輸行業(yè)往后發(fā)展走勢(shì)，不斷優(yōu)化我國(guó)財(cái)政稅收制度和交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。3.采用的研究方法比較研究法，又稱(chēng)類(lèi)比分析法,即將兩個(gè)包括兩個(gè)以上的事物或事物自身前后變化進(jìn)行比較，進(jìn)而找出它們之間的相似性與差異性，是一種比較常用的分析方法。本文通過(guò)對(duì)營(yíng)改增實(shí)施前后一系列數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、分析，進(jìn)而得到一些重要數(shù)據(jù)。本文研究?jī)?nèi)容為“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的效應(yīng)分析，通過(guò)運(yùn)用比較分析法對(duì)營(yíng)改增實(shí)行前后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響進(jìn)行分析，分析出營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，以及對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)以后發(fā)展的影響，以及可能出現(xiàn)的情況進(jìn)行分析。三、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的原因及意義3.1“營(yíng)改增”的背景原因2011年10月26日，中國(guó)國(guó)務(wù)院常委在會(huì)議上做出決定，改營(yíng)業(yè)稅為征增值稅，可以說(shuō)這是我國(guó)稅收體制改革的重大措施。在我國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)中，往往需要購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)修理等，由于之前的的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，導(dǎo)致在這些方面會(huì)存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，不僅增加了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，也影響著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。增值稅最早誕生于二十世紀(jì)五十年代，到目前為止，世界上有150多個(gè)國(guó)家都有實(shí)施。增值稅征稅范圍非常廣，稅源充足并且納稅人數(shù)量巨大，是世界上最主要的稅種之一，其稅種覆蓋范圍幾乎遍布所有經(jīng)濟(jì)行業(yè)。增值稅的征稅模式多采用多環(huán)節(jié)征收、環(huán)環(huán)抵扣方式，原因是這種征稅方式對(duì)稅收的計(jì)算相比簡(jiǎn)單，方便的同時(shí)減少錯(cuò)誤，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的穩(wěn)定征收。增值稅的產(chǎn)生是國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的結(jié)果，從1978年中國(guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革開(kāi)始，到1979年我國(guó)首次引入增值稅，我國(guó)的工業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制改革的背景下向著專(zhuān)業(yè)化方向不斷發(fā)展。二十世紀(jì)九十年代，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立將企業(yè)推向了國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)，使增值稅的征收范圍擴(kuò)大；2003年，黨的十六屆三中全會(huì)對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)進(jìn)行了完善；2009年1月開(kāi)始，增值稅過(guò)渡為消費(fèi)型增值稅，這一轉(zhuǎn)向減輕了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)與納稅壓力，很好地促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展；2012年1月，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)在上海交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)中開(kāi)展，“營(yíng)增改”正式拉開(kāi)序幕。交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增前，是以整個(gè)企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收，這其中服務(wù)的勞務(wù)成本以及設(shè)備投入成本不能被抵扣，導(dǎo)致同一部分的重復(fù)征稅，3.2“營(yíng)改增”的意義3.2.1促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展?fàn)I改增可以改善重復(fù)征稅問(wèn)題。近幾年，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)地位蒸蒸日上，加上中國(guó)的經(jīng)濟(jì)逐漸轉(zhuǎn)型，使服務(wù)業(yè)的改革與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相輔相成，不僅促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，也增加了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。營(yíng)改增是我國(guó)稅收政策改革的一重大措施，它對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)在重復(fù)征稅上現(xiàn)象上的改變起到了重要作用，也在一定程度上促進(jìn)了稅負(fù)公平的發(fā)展。營(yíng)改增的實(shí)施可以在一定程度上加強(qiáng)抵扣鏈條的完善，簡(jiǎn)化稅收的管理，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)改增不僅加頻了行業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，加強(qiáng)了企業(yè)之間的聯(lián)系，也方便增值稅納稅人日常交易，避免了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。增值稅本質(zhì)上是實(shí)現(xiàn)商品或勞務(wù)的新增價(jià)值征稅，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)改增有助于細(xì)化交通發(fā)展，增強(qiáng)交通運(yùn)輸行業(yè)員工的創(chuàng)新意識(shí)，激發(fā)其創(chuàng)造潛能。營(yíng)改增的實(shí)行，還促進(jìn)了交通運(yùn)輸業(yè)技術(shù)的發(fā)展，促使其淘汰落后產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)設(shè)備的更新，以便交通運(yùn)輸業(yè)更好滿(mǎn)足社會(huì)服務(wù)的需求。營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)深化交通運(yùn)輸業(yè)體制改革、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了重要作用，它能減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)模式的轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新。增值稅能夠進(jìn)行稅額的抵扣，避免了因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的不當(dāng)而影響商品稅負(fù)，這不僅使財(cái)政收入比較穩(wěn)定，也提高了企業(yè)生產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)化。20世紀(jì)50年代，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅經(jīng)歷了合并、完善等變化，完善后的營(yíng)業(yè)稅征收范圍變廣，開(kāi)始采用從價(jià)計(jì)征的方法。3.2.2促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)I改增的實(shí)行可以增加企業(yè)收入，增值稅屬于價(jià)外稅，在進(jìn)行征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)屬于實(shí)際的稅負(fù)人，價(jià)外稅屬性可以保證價(jià)款與稅收的單獨(dú)核算，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的增加。營(yíng)改增后，企業(yè)的投入成本開(kāi)始降低，具體表現(xiàn)為，存貨中的增值稅可以進(jìn)行稅額抵扣，使得企業(yè)的變動(dòng)成本降低；在企業(yè)的固定成本方面，未進(jìn)行營(yíng)改增之前，企業(yè)購(gòu)入的固定財(cái)產(chǎn)在納稅時(shí)的增值稅未抵扣，只能原價(jià)買(mǎi)入，大大增加了固定成本原值的數(shù)據(jù)，營(yíng)改增之后，企業(yè)可以隊(duì)固定資產(chǎn)的增值稅稅額進(jìn)行抵扣，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的降低。營(yíng)改增的實(shí)施還有助于企業(yè)轉(zhuǎn)型，推動(dòng)企業(yè)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營(yíng)增改的實(shí)施，可以讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，不僅促使企業(yè)摒棄了傳統(tǒng)的清服務(wù)業(yè)思維，還從稅收上實(shí)現(xiàn)了服務(wù)于產(chǎn)品稅負(fù)一致，為企業(yè)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的發(fā)展環(huán)境。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的積極意義還包括，可以促進(jìn)企業(yè)服務(wù)業(yè)分工的精細(xì)化與專(zhuān)業(yè)化，有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)的分工協(xié)作，滿(mǎn)足市場(chǎng)需求。二、“營(yíng)改增”的概述及營(yíng)改的相應(yīng)內(nèi)容2.1“營(yíng)改增”的概述 有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，我國(guó)需繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅的納稅人占總納稅人的40%以上，其中單單增值稅這一項(xiàng)稅務(wù)收入就獎(jiǎng)金占了我國(guó)總稅收收入總額的25%，是我國(guó)稅收收入的重要來(lái)源，這兩項(xiàng)稅負(fù)的重要性不言而喻。但是過(guò)去的收稅制度一直以來(lái)都存在著重復(fù)征稅、不可抵扣的弊端。為了完善我國(guó)的稅收制度、優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)稅負(fù)，我國(guó)自2012年元旦首先將上海作為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)城市，將“1+6”行業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)，其中“1”就是包括水陸空以及管道運(yùn)輸在內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)。經(jīng)過(guò)多次擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，最終于2014年1月我國(guó)全面實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)的“營(yíng)改增”制度。2.2“營(yíng)改增”的相應(yīng)內(nèi)容2.2.1“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容 1.稅率：在現(xiàn)已有的增值稅率百分之十七和百分之三的兩種基礎(chǔ)上新增百分之十一的費(fèi)率適用于租賃有形動(dòng)產(chǎn)等，11%的費(fèi)率適用于租賃有形動(dòng)產(chǎn)等，6%適用于其他部門(mén)的現(xiàn)代服務(wù)。2.征稅方式：交通運(yùn)輸、郵電、第三產(chǎn)業(yè)、文化類(lèi)產(chǎn)業(yè)、體育產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)銷(xiāo)售和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瓌t上采用增值稅一般征稅方法。 增值稅的簡(jiǎn)易征收方式原則上適用于金融保險(xiǎn)業(yè)和現(xiàn)役服務(wù)業(yè)。3.稅基：納稅人根據(jù)所有應(yīng)稅交易所得的原則納稅。對(duì)于部分前期投入資金較大的行業(yè)，可以合理扣除代表行業(yè)收取和支付的資金數(shù)額。 4.交通運(yùn)輸業(yè)：改為11%（包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、濕租業(yè)務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）5.稅收歸屬：試點(diǎn)期間，個(gè)地方政府應(yīng)維持金融體系基本保持穩(wěn)定。稅金單獨(dú)入庫(kù)。試點(diǎn)所產(chǎn)生的財(cái)政削減，由中央政府和地方政府分別按照現(xiàn)行財(cái)政制度承擔(dān)。2.2.2增值稅的主要特征以及與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別（1）增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別當(dāng)前世界范圍內(nèi)其他國(guó)家主流是采用收納增值稅的方式，增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比具有諸多優(yōu)勢(shì)。理論上來(lái)講，增值稅和營(yíng)業(yè)稅本應(yīng)該是兩種不能交叉的獨(dú)立稅種。因此“營(yíng)改增”后就能減少稅款重疊部分，保證了繳納增值稅的同時(shí)不會(huì)上交營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅在收費(fèi)對(duì)象、范圍、依據(jù)、稅目、稅率、征收管理方式等方面也存在著很大差異稅收范圍不同：銷(xiāo)售房地產(chǎn)、提供勞務(wù)（不含加工、維修、保養(yǎng)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)支付增值稅；銷(xiāo)售動(dòng)產(chǎn)、提供加工、維修、保養(yǎng)服務(wù)支付增值稅。 稅基不同：增值稅為外稅，營(yíng)業(yè)稅為內(nèi)稅。因此，在計(jì)算增值稅時(shí)，應(yīng)將含稅收入轉(zhuǎn)為未征稅收入，即不含稅收入應(yīng)為計(jì)算增值稅的收入。（2）增值稅的特點(diǎn)以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅的最大特點(diǎn)是去除了稅款的重疊部分，優(yōu)化了征稅機(jī)制，有利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，更好的維護(hù)了社會(huì)公平。用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅原本的初衷是給企業(yè)（納稅人）減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，然而在某些特殊的情況下有可能使稅負(fù)增高。但是這并不影響這是一項(xiàng)利民政策。尤其是在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由追求速度向追求質(zhì)量轉(zhuǎn)變這一特殊關(guān)鍵時(shí)期，全面實(shí)施“營(yíng)改增”，能促進(jìn)有效激勵(lì)投資，拉動(dòng)內(nèi)需，激勵(lì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速高質(zhì)量的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”不僅減少了企業(yè)的稅負(fù)壓力，減少了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，從側(cè)面推動(dòng)了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展和擴(kuò)展。而且更重要的是“營(yíng)改增”優(yōu)化了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交流中的價(jià)格體系，將營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)格內(nèi)稅”改為增值稅的“價(jià)格外稅”，形成了增值稅的投入與產(chǎn)出之間的扣減關(guān)系，穩(wěn)定了價(jià)格波動(dòng)范圍，優(yōu)化了各個(gè)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部結(jié)構(gòu)的深層次。這項(xiàng)稅收改革政策將從不同角度、不同層次進(jìn)行解讀，進(jìn)而保證企業(yè)管理人員能順應(yīng)政策做出積極應(yīng)對(duì)措施，保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。四、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)造成影響，主要是因?yàn)槠鋾?huì)對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的計(jì)稅基數(shù)和稅率造成影響。在沒(méi)有進(jìn)行營(yíng)改增時(shí)，交通運(yùn)輸行業(yè)進(jìn)行納稅時(shí)也會(huì)將含稅營(yíng)業(yè)收入計(jì)算進(jìn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅中。在營(yíng)改增之后，因?yàn)樵鲋刀惒皇前趦r(jià)格里面的，屬于價(jià)外稅，所以在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)就不包括含稅營(yíng)業(yè)收入，所以稅收總的基數(shù)就會(huì)減少。針對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)的區(qū)別，在沒(méi)有進(jìn)行營(yíng)改增時(shí)的稅率一般是3%或者5%，但是在營(yíng)改增后，稅率變?yōu)榱?1%、6%或者17%。稅率和計(jì)稅基數(shù)的變化肯定也會(huì)對(duì)納稅額造成變化。營(yíng)改增之前繳納的營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)改增之后的增值稅的稅額發(fā)生改變，勢(shì)必就會(huì)導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅稅額產(chǎn)生變化，同樣，城市建設(shè)稅和教育附加費(fèi)也會(huì)隨之變化。企業(yè)所得稅也會(huì)發(fā)生變化，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)收入、成本、城市建設(shè)稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加和教育附加費(fèi)發(fā)生了變化。因此不僅是企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅會(huì)發(fā)生變化，交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)也會(huì)因?yàn)闋I(yíng)改增導(dǎo)致的企業(yè)流轉(zhuǎn)稅變化而整體的發(fā)生變化。4.1營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響從圖1中的營(yíng)改增前后的稅負(fù)變化表可以得出，即使在稅率相同的情況下，因?yàn)闋I(yíng)改增后納稅額的計(jì)稅基數(shù)減小，所以小規(guī)模的交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅額降低了3%，從整體上來(lái)看，稅負(fù)減少了0.072%。在營(yíng)改增的政策中，小規(guī)模交通服務(wù)業(yè)稅負(fù)降低，不論是提供什么種類(lèi)的交通運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人都能夠得到益處。營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策對(duì)于小型的交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)能夠增加企業(yè)利益的政策。圖1 交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人營(yíng)改增前后稅負(fù)對(duì)比4.2營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)一般納稅人的稅負(fù)影響交通行業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，增值稅率會(huì)根據(jù)所提供的交通服務(wù)種類(lèi)進(jìn)行分類(lèi)，不同的服務(wù)種類(lèi)的增值稅率是不一樣的。比方說(shuō)，航空、水上和管道運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惵蕿?1%，稅率相對(duì)較低一些為6%的服務(wù)行業(yè)一般包括倉(cāng)儲(chǔ)物流、港口和碼頭等運(yùn)輸行業(yè)。所以要分析營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響，還需要對(duì)不同的子行業(yè)進(jìn)行分析，才能夠得出納稅人的稅負(fù)變化。首先在營(yíng)改增之后有一點(diǎn)可以確定，曾經(jīng)存在的由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存而導(dǎo)致重復(fù)征稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，在營(yíng)改增后逐漸的解決。如果我門(mén)單純從重復(fù)征稅問(wèn)題考慮，那現(xiàn)在交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)應(yīng)該減少。但是在營(yíng)改增后，增值稅稅率也有所升高，最普遍的升高就是交通運(yùn)輸行業(yè)稅率由原來(lái)的3%提高至11%或者有的子行業(yè)由5%提高至6%，還有不同的子行業(yè)本身的成本構(gòu)成存在差異等因素，因此，在營(yíng)改增后，各個(gè)子行業(yè)的稅負(fù)方面的變化存在差異性，通過(guò)分別進(jìn)行精細(xì)化的計(jì)算發(fā)現(xiàn)這些差異。圖2 交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)率變化通過(guò)對(duì)圖2的表格進(jìn)行分析，我們能夠得出，成本占應(yīng)收比較高的行業(yè)，能夠作為抵扣的比例也相對(duì)較高，就會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額比較高，從而應(yīng)繳納的增值稅就會(huì)有所降低，在營(yíng)改增中能夠得到益處，航空運(yùn)輸業(yè)和水上運(yùn)輸業(yè)就是屬于成本占比比較高的行業(yè)。我們可以看到城市公共交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)率稍微有一些降低，這就是因?yàn)樵跔I(yíng)改增后城市公共交通運(yùn)輸業(yè)的稅率沒(méi)有變化，但是營(yíng)業(yè)收入有所下降，而營(yíng)業(yè)收入包括在增值稅在內(nèi)。在營(yíng)改增后，裝卸搬運(yùn)和其他運(yùn)輸服務(wù)業(yè)雖然在稅率上從原來(lái)的5%營(yíng)業(yè)稅提高到了6%的增值稅，但是稅負(fù)率卻有所降低，那是因?yàn)槠湓诳鄢鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅后，減少了總體的流轉(zhuǎn)稅。道路運(yùn)輸業(yè)和管道運(yùn)輸業(yè)由于稅率由3%的營(yíng)業(yè)稅上升到了11%的增值稅，稅率提高了很多，而且成本占應(yīng)收比例較少，從而可納入抵扣范圍的就比較少，形成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就對(duì)比較少，因此，稅負(fù)不但沒(méi)有降低，反而升高了。裝卸搬運(yùn)和企業(yè)運(yùn)輸服務(wù)業(yè)稅率雖然也有提高，但是提高的幅度較小而且可納入抵扣范圍的外購(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)所占的比例也相對(duì)較高，所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就多一些，因而增值稅的稅額就能夠得到減少，因此稅負(fù)也能夠有所降低。4.4營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的影響4.3.1營(yíng)業(yè)收入降低企業(yè)營(yíng)業(yè)收入會(huì)從賬面上降低，其原因是因?yàn)槠髽I(yè)在銷(xiāo)售商品或者為買(mǎi)家提供服務(wù)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)是包含稅價(jià)款的，又因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，所以在營(yíng)改增后，企業(yè)所銷(xiāo)售或者提供服務(wù)獲得的收入雖然不變，但是卻會(huì)扣除繳納增值稅所獲取的金額。4.3.2企業(yè)的成本得到降低變動(dòng)成本和固定成本是交通運(yùn)輸行業(yè)的主要成本。交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的消耗，比方說(shuō)電力消耗和人工成本等屬于變動(dòng)成本；那些不會(huì)隨這業(yè)務(wù)而產(chǎn)生變化或者那些會(huì)折舊的資本，這些成本就是固定成本。變動(dòng)成本的變化，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，變動(dòng)成本中的存貨稅額在計(jì)入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額時(shí)，是將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅包包括在其中的，但是在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，原來(lái)的存貨的增值稅額能夠抵扣，這樣就會(huì)降低變動(dòng)成本；固定成本的變化，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，在購(gòu)買(mǎi)機(jī)器、設(shè)備或者交通工具時(shí)，這些固定資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)的增值稅沒(méi)有抵扣，增值稅也當(dāng)作固定資產(chǎn)算在固定成本內(nèi)，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)所用的資產(chǎn)其中的增值稅額就會(huì)在進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣，很明顯，在賬面上看營(yíng)業(yè)稅改增值稅后賬面原值會(huì)更低。4.3.3營(yíng)業(yè)稅金及其附加的變動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)在進(jìn)行服務(wù)或者銷(xiāo)售后所收到的錢(qián)款一般是含稅價(jià)格，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，在制作財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)其中的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)當(dāng)為銷(xiāo)售的收入，但是營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，會(huì)將營(yíng)業(yè)入中應(yīng)交的增值稅額扣除，所以營(yíng)業(yè)收入就會(huì)有減少。但是與此同時(shí)，在營(yíng)改增之前的營(yíng)業(yè)稅金是可以附加在企業(yè)利潤(rùn)中并且進(jìn)行扣除的，但是營(yíng)改增之后，所需繳納的增值稅是不會(huì)在利潤(rùn)中扣除的，所以企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)增加。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，增值稅控制著企業(yè)城建稅的稅基變化。利潤(rùn)的增加或減少，主要依據(jù)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的差額的。五、交通運(yùn)輸行業(yè)規(guī)避不良影響的應(yīng)對(duì)措施5.1完善稅收政策在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后部分交通運(yùn)輸行業(yè)的子行業(yè)的稅負(fù)升高的主要原因是稅率、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，還有中央和地方稅收的所占的比例這個(gè)不容易發(fā)現(xiàn)的因素，稅收政策的完善可以從這四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。適當(dāng)?shù)膶?duì)稅率進(jìn)行調(diào)整，擴(kuò)大抵扣范圍以減少陳本較低的行業(yè)稅負(fù)，以及對(duì)行業(yè)的成分比例進(jìn)行調(diào)整和降低認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)。5.2依法納稅籌劃在進(jìn)行規(guī)避違法風(fēng)險(xiǎn)和降低稅負(fù)時(shí)，依法的進(jìn)行納稅籌劃也是一個(gè)具有積極意義的方法，但是在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中必須要保證合法合理。 5.3加強(qiáng)稅收征管與服務(wù)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，出現(xiàn)的“四難一高”問(wèn)題必須得到解決，國(guó)稅和地稅機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)雙方服務(wù)的結(jié)合，對(duì)執(zhí)法進(jìn)行整合將信息聚合在一起，交通運(yùn)輸行業(yè)的管控需要這雙方以宣傳輔導(dǎo)和精細(xì)征管來(lái)進(jìn)行。六、結(jié)論通過(guò)上述對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)在經(jīng)歷“營(yíng)改增”政策前后變化，我們可以看出財(cái)政稅負(fù)雖然在經(jīng)歷政策改革后取得了一定的成績(jī)，但仍存在一些問(wèn)題。取得的成果是減輕部分交通運(yùn)輸相關(guān)的企業(yè)稅負(fù)壓力，消除了稅款重疊等問(wèn)題，明顯增加了相關(guān)企業(yè)的盈利，優(yōu)化了交通運(yùn)輸?shù)漠a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使得交通運(yùn)輸業(yè)得到了快速的發(fā)展。但是也仍然存在著一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在部分交通運(yùn)輸相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)壓力不降反升，還有一些過(guò)渡性政策仍然有待完善。在企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題上，以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅將減輕所有小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，是一項(xiàng)大規(guī)模的利民政策，引起廣泛關(guān)注。在運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人中，絕大多數(shù)海運(yùn)和空運(yùn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了減稅，而許多陸運(yùn)和管道運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將在營(yíng)業(yè)稅增加的影響下增加，而運(yùn)輸?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)將在營(yíng)業(yè)稅增加后增加。因此相關(guān)的財(cái)政稅收政策依然做不到完全公平，稅收制度仍然是有待完善。參考文獻(xiàn)1楊明.交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的效應(yīng)研究J.山東財(cái)經(jīng)大學(xué).2016.062徐造金.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)及稅負(fù)影響分析J黑龍江教育.2017.033張瑞娟.營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響及效應(yīng)分析J.西南政法大學(xué).2018.03致 謝窗體頂端時(shí)間像白駒過(guò)隙一樣飛逝。大學(xué)的學(xué)習(xí)和生活即將結(jié)束。在寫(xiě)論文時(shí)我經(jīng)歷了深深的思考?；赝业那髮W(xué)之路，有很多給予過(guò)我?guī)椭娜?，?duì)于他們我衷心的表示感謝。首先，我要感謝我的老師，他給了我太多的幫助，從論文的初稿到定稿，都充滿(mǎn)了老師的心血。在校學(xué)習(xí)期間，老師給過(guò)我太多的幫助，無(wú)論是在學(xué)習(xí)還是生活、物質(zhì)還是精神。作為老師，交給了我們知識(shí)、啟發(fā)了我們。作為一個(gè)長(zhǎng)輩，老師很好地照顧我們，我表示深深的感激。在這里，我要向老師表達(dá)我最誠(chéng)摯的敬意和感謝！特別感謝本文參考文獻(xiàn)的所有作者。如果沒(méi)有前輩的研究成果的啟發(fā)和幫助，我不可能完成本片論文。前人栽樹(shù)后人乘涼，吃水不忘挖井人。我想在這里對(duì)他們表達(dá)我深深的謝意。窗體底端