第三節(jié)原材料的核算

,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,*,*,第三節(jié) 原材料,原材料按作用分為：,原料及主要材料,輔助材料,外購(gòu)半成品,燃料,修理用備件,包裝材料,原材料核算方法：,實(shí)際成本計(jì)價(jià)法,計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法,一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算,一）、外購(gòu)原材料實(shí)際成本法的核算：,1,、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)：,原材料收入、發(fā)出、結(jié)存,均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。,2,、設(shè)置總分類賬戶：,“原材料”、“在途物資”,設(shè)置明細(xì)分類賬戶：按材料種類設(shè)置，,如：“原材料,*”,、“在途物資,*”,3,、賬戶的結(jié)構(gòu)：,原材料,1,、外購(gòu)材料,1,、發(fā)出材料,2,、自制材料,2,、領(lǐng)用材料,3,、委外加工材料,3,、銷售材料,4,、盤盈材料,4,、盤虧材料,期末余額：,庫(kù)存材料,實(shí)際成本,“在途物資”賬戶用途：,企業(yè)原材料采用,實(shí)際成本法核算,時(shí)核算實(shí)際采購(gòu)成本,在途物資,1,、已付款項(xiàng)物資,1,、驗(yàn)收入庫(kù)材料,2,、已承兌匯票物資,期末余額：,已付款未入庫(kù),材料實(shí)際成本,4,、材料入庫(kù)時(shí)間和貨款支付時(shí)間不一致情況：,第一種：,(單到貨到),結(jié)算憑證到達(dá)同時(shí)，材料也到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)；,第二種：,(單到貨未到),結(jié)算憑證到達(dá)并結(jié)算，材料尚未到達(dá)；,第三種：,(貨到單未到),材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證未到達(dá)未結(jié)算。,單到貨到賬務(wù)處理：,借：原材料,(=,材料實(shí)際成本,),應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）,(=,貨款*,17%+,運(yùn)費(fèi)*,7%),貸：銀行存款,或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款,(=,之和,),注：,1,、原材料實(shí)際成本,=,材料價(jià)款,+(,運(yùn)費(fèi),-,運(yùn)費(fèi)*,7%)+,裝卸費(fèi),+,保險(xiǎn)費(fèi),2,、可抵扣增值稅的運(yùn)費(fèi)：,必須取得運(yùn)費(fèi)的普通發(fā)票。,3,、隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)：,不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅。,補(bǔ)充,A,公司經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人,某日該公司從,本地購(gòu)進(jìn)甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的,原材料貨款,10000,元，增值稅額為,1700,元，發(fā)票等結(jié)算,憑證已經(jīng)收到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬,支付。,借：原材料,10,，,000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）,1,，,700,貸：銀行存款,11,，,700,單到貨未到賬務(wù)處理：,收到結(jié)算賬單時(shí)：,借：在途物資,(=,材料實(shí)際成本,),應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）,(=,貨款*,17%+,運(yùn)費(fèi)*,7%),貸：銀行存款,(=,之和,),或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款,收到材料入庫(kù)時(shí)：,借：原材料,(=,材料實(shí)際成本,),貸：在途物資,(=,材料實(shí)際成本,),補(bǔ)充,A,公司為一般納稅人從外地購(gòu)進(jìn)甲材料一批，取得的增值稅專,用發(fā)票上注明的材料貨款,20000,元，增值稅額為,3400,元，購(gòu)進(jìn)材料,支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi),1000,元，（準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng),70,元），裝卸費(fèi),800,元，結(jié),算發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)綱、裝卸費(fèi)，,但材料未到。,材料實(shí)際成本,20000,（,1000,70,）,800,21730.00,進(jìn)項(xiàng)稅額,3400,70,3470.00,單到貨未到：,收到結(jié)算賬單時(shí)：,借：在途物資,21,，,730,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）,3,，,470,貸：銀行存款,25,，,200,收到材料入庫(kù)時(shí)：,借：原材料,21,，,730,貸：在途物資,21,，,730,貨到單未到賬務(wù)處理：,1),、月份內(nèi)收到貨物入庫(kù)，但結(jié)算單未到，,則暫不處理,2),、月末結(jié)算單仍未到達(dá)，未付款，,則估價(jià)入賬,3),、下月初,用紅字沖回,。,1),、月末結(jié)算單仍未到達(dá)時(shí)：,借：原材料,(,估價(jià),),貸：應(yīng)付賬款暫估款,(,估價(jià),),2),、下月初用紅字沖回：,借：原材料,(,估價(jià),),貸：應(yīng)付賬款暫估款,(,估價(jià),),3),、結(jié)算單到達(dá)時(shí)：,借：原材料,(=,材料實(shí)際成本,),應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng),(=,貨款*,17%+,運(yùn)費(fèi)*,7%),貸：銀行存款,(=,之和,),或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款,補(bǔ)充,C,公司采用托收承付結(jié)算方式從外地購(gòu)進(jìn)的材料已于,9,月,27,日,收到并驗(yàn)收入庫(kù)。,10,月,5,日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計(jì),44460,元（其,中：材料價(jià)款,38000,元，增值稅,6460,元），購(gòu)進(jìn)材料支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi),1800,元（按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,126,元）、裝卸費(fèi),600,元，運(yùn)輸保險(xiǎn),費(fèi),900,元。,9,月,30,日 結(jié)算憑證未到，按材料價(jià)款,40000,元估價(jià)入賬：,借：原材料,40,，,000,貸：應(yīng)付賬款暫估款,40,，,000,10,月,1,日 將估價(jià)入賬的材料以紅字沖回：,借：原材料,40,，,000,貸：應(yīng)付賬款暫估款,40,，,000,10,月,5,日 結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)：,入庫(kù)材料實(shí)際成本,38000,（,1800,126,）,600,900,41,，,174.00,進(jìn)項(xiàng)稅額,6460,126,6586.00,借：原材料,41,，,174,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）,6,，,586,貸：銀行存款,47,，,760,購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生短缺和損耗處理：,1,、尚未查明原因或未處理前：,計(jì)入”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,2,、查明原因后：,1),、定額內(nèi)合理?yè)p耗：,按實(shí)際成本計(jì)入“原材料”,2),、超定額損耗：,保險(xiǎn)公司及運(yùn)輸部門及過(guò)失人賠償部分：,計(jì)入“其他應(yīng)收款”,賠償后余額：,計(jì)入“管理費(fèi)用”,3,、非常損失：,材料成本：,計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”,非常損失材料的進(jìn)項(xiàng)稅額：,計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）”,二）、自制或委托加工取得的原材料核算：,借：原材料 （,=,實(shí)際成本）,貸：生產(chǎn)成本,或委托加工物資,三）、投資者投入的原材料核算：,借：原材料 （,=,實(shí)際成本）,應(yīng)交稅費(fèi),-,應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）,貸：實(shí)收資本或股本,資本公積,四）、盤盈的原材料核算：,借：原材料 （,=,實(shí)際成本）,貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,五、原材料發(fā)出的核算,1,、平時(shí),：,根據(jù)材料明細(xì)賬隨時(shí)登記，反映材料結(jié)存情況。,2,、月末,：,編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，,登記總賬。,借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品,(=,生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料,),制造費(fèi)用車間,(=,車間領(lǐng)用材料,),管理費(fèi)用,(=,管理部門領(lǐng)用材料,),銷售費(fèi)用,(=,銷售部門領(lǐng)用材料,),委托加工物資,(=,委外加工領(lǐng)用材料,),貸：原材料,(=,借方合計(jì),),補(bǔ)充,M,公司當(dāng)月“發(fā)料憑證匯總表”中列明各部門領(lǐng)用,B,原材,料情況如下：生產(chǎn)產(chǎn)品用料,50000,元，車間管理部門一,般耗用,8500,元，企業(yè)管理部門耗用,9200,元，銷售部門領(lǐng),用材料,7000,元，委托外單位加工發(fā)出材料,11000,元。,借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品,50000,制造費(fèi)用車間,8500,管理費(fèi)用,9200,銷售費(fèi)用,7000,委托加工物資,11000,貸：原材料,85700,二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,一）、賬戶設(shè)置：,1,、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，,原材料收入、發(fā)出、結(jié)存：,均,按計(jì)劃成本,登記。,2,、原材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異：,計(jì)入“材料成本差異”,3,、設(shè)置主要賬戶：,“材料采購(gòu)”、“原材料”、材料成本差異”,原材料,(,計(jì)劃成本,),1,、外購(gòu)材料,1,、發(fā)出材料,2,、自制材料,2,、領(lǐng)用材料,3,、委外加工材料,3,、銷售材料,4,、盤盈材料,4,、盤虧材料,余額：,庫(kù)存材料,計(jì)劃成本,材料采購(gòu),(,實(shí)際成本,),1,、購(gòu)入材料的,1,、入庫(kù)材料,實(shí)際成本 計(jì)劃成本,2,、月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù),2,、月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù),材料的節(jié)約差異 材料的超支差異,余額：,尚未到達(dá)或尚未,入庫(kù)材料實(shí)際成本,二）、購(gòu)入原材料的核算：,單到貨到或單到貨未到情況：,結(jié)算憑證到達(dá)同時(shí)，材料也到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)；,結(jié)算憑證到達(dá)并結(jié)算，材料尚未到達(dá)。,1,、結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)：,借：,材料,采購(gòu),(=,材料實(shí)際成本,),應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）,(,貨款*,17%+,運(yùn)費(fèi)*,7%),貸：銀行存款,(=,之和,),或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款,2,、驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：,1),、如果：,實(shí)際,計(jì)劃,，結(jié)轉(zhuǎn),超支,差異,借：原材料,(=,計(jì)劃成本,),材料成本差異,(=,超支差異,),貸：材料采購(gòu),(=,實(shí)際成本,),2),、如果：,計(jì)劃,實(shí)際,，結(jié)轉(zhuǎn),節(jié)約,差異,借：原材料,(=,計(jì)劃成本,),貸：材料采購(gòu),(=,實(shí)際成本,),材料成本差異,(=,節(jié)約差異,),例,4-9,某企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，價(jià)款,50000,元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單收到，貨款已通過(guò)銀行支付，該材料計(jì)劃成本為,52000,元,1),、當(dāng)購(gòu)入材料付款時(shí)：,借：,材料,采購(gòu),-,甲材料,50,，,000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）,8,，,500,貸：銀行存款,58,，,500,2),、結(jié)轉(zhuǎn)差異時(shí)：,借：原材料,-,甲材料,52,，,000,貸：,材料,采購(gòu),-,甲材料,50,，,000,材料成本差異,-,甲材料,2,，,000,補(bǔ)充,1,、,A,企業(yè),9,月,12,日接到其開(kāi)戶銀行通知，承付,C,企業(yè)材料貨款,10,，,000,元，增值稅,1,，,700,元，甲材料計(jì)劃成本,11,，,500,元，材料,到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。,1),、根據(jù)付款通知及增值稅專用發(fā)票：,借：,材料,采購(gòu)甲材料,10,，,000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）,1,，,700,貸：銀行存款,11,，,700,2),、驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：,(,實(shí)際,計(jì)劃,，結(jié)轉(zhuǎn),超支,差異,),借：原材料甲材料,11,，,500,材料成本差異,1,，,500,貸：,材料,采購(gòu)甲材料,10,，,000,2,、,A,企業(yè),9,月,19,日購(gòu)入乙材料一批，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，,其中列明價(jià)款,41,，,000,元，增值稅額,6,，,970,元，貨款已支付，但到,月末材料尚未運(yùn)到。乙材料計(jì)劃成本,50,，,000.00,元。,1),、根據(jù)結(jié)算憑證：,借：,材料,采購(gòu)乙材料,41,，,000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）,6,，,970,貸：銀行存款,47,，,970,3,、如上述用“商業(yè)匯票”結(jié)算：,1),、根據(jù)結(jié)算憑證：,借：,材料,采購(gòu)乙材料,41,，,000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）,6,，,970,貸：應(yīng)付票據(jù),47,，,970,貨到單未到情況：,材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證未到達(dá)未結(jié)算,1),、月份內(nèi)收到貨物入庫(kù)，但結(jié)算單未到，則暫不處理,2),、月末結(jié)算單仍未到達(dá)，未付款，則估價(jià)入賬,3),、下月初用紅字沖回。,1),、月末結(jié)算單仍未到達(dá)時(shí)：,借：原材料,(,估價(jià),),貸：應(yīng)付賬款暫估款,(,估價(jià),),2),、下月初用紅字沖回：,借：原材料,(,估價(jià),),貸：應(yīng)付賬款暫估款,(,估價(jià),),3),、結(jié)算單到達(dá)時(shí)：,借：,材料,采購(gòu),(=,材料實(shí)際成本,),應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）,(=,貨款*,17%+,運(yùn)費(fèi)*,7%),貸：銀行存款,(=,之和,),或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款,4),、材料驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：,如果：,實(shí)際,計(jì)劃,，結(jié)轉(zhuǎn),超支,差異,借：原材料,(=,計(jì)劃成本,),材料成本差異,(=,超支差異,),貸：材料采購(gòu),(=,實(shí)際成本,),如果：,計(jì)劃,實(shí)際,，結(jié)轉(zhuǎn),節(jié)約,差異,借：原材料,(=,計(jì)劃成本,),貸：物資采購(gòu),(=,實(shí)際成本,),材料成本差異,(=,節(jié)約差異,),補(bǔ)充,1,、,A,企業(yè),9,月,13,日購(gòu)入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù) 但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。丙材料計(jì)劃成本,40,，,000,元。,1),、月末結(jié)算憑證還未收到：,借：原材料丙材料,40,，,000,貸：應(yīng)付賬款暫估款,40,，,000,2),、,10,月,1,日用紅字沖回：,借：原材料丙材料,40,，,000,貸：應(yīng)付賬款暫估款,40,，,000,3),、收到結(jié)算憑證時(shí),(,實(shí)際成本,42000,，稅,7140),：,借：材料采購(gòu),42,，,000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）,7,，,140,貸：應(yīng)付賬款,49,，,140,4),、丙材料驗(yàn)收入庫(kù)