基本建設項目會計核算

單擊此處編輯母版標題樣式,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,基本建設項目的會計核算,主講 鄭雪芳,二九年十二月,第,101,號 建筑安裝工程投資,一、本科目核算建設單位發(fā)生的，構(gòu)成基本建設實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。,不包括被安裝設備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。,一般可以理解為土建工程和為安裝設備而發(fā)生的工程支出。,例如：,安裝一臺鍋爐：鍋爐房、鍋爐基礎，借記：建筑工程投資,鍋爐，借記：設備投資,也可以不細分為“建筑工程投資”和“安裝工程投資”，一并記入“建筑安裝工程投資”。,二、自行施工的小型工程，發(fā)生的各級支出可以直接借記本科目，貸記“庫存材料”、“銀行存款”。“現(xiàn)金”等科目。,第,102,號 設備投資,一、本科目核算建設單位發(fā)生的，構(gòu)成基本建設實際支出的各種設備的實際成本。包括：,需要安裝設備、不需要安裝設備、為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具。,二、常用的明細科目有：,1,、在安裝設備,2,、不需要安裝設備,3,、工具及器具,第,103,號 待攤投資,一、本科目核算建設單位發(fā)生的，構(gòu)成基本建設實際支出、按照規(guī)定應當分攤計入交付使用資產(chǎn)成本的各項費用支出。,二、常用的明細科目有：,1,、建設單位管理費用（實行總額控制、據(jù)實列支的辦法）,2,、土地征用及遷移補償費,3,、勘察設計費,4,、研究試驗費,5,、臨時設施費,6,、設備檢驗費,7,、借款利息（取得的存款利息收入則貸記本科目）,8,、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測費,9,、土地復墾及補償費,10,、器材處理虧損,11,、其他待攤投資,第,103,號 待攤投資,三、說明事項,1,、“建設單位管理費”實行總額控制，,1000,萬元以下項目,1.5%,。一般包括：,不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、工資附加費,勞保支出,辦公費,差旅費、交通費,施工現(xiàn)場津貼,業(yè)務招待費（不超過可以開支的建設單位管理費的,10%,）,竣工驗收費,其他,第,103,號 待攤投資,2,、開工建設前繳納的各種規(guī)費列入“待攤投資”科目核算。,3,、需要分攤“待攤投資”的對象具體包括：,房屋、建筑物等固定資產(chǎn),生產(chǎn)設備和動力設備固定資產(chǎn),農(nóng)村建設單位的畜禽、林木等財產(chǎn),第,104,號 其他投資,一、本科目核算除建安工程投資和設備投資以外，構(gòu)成基本建設實際支出的其他各種投資，并能單獨形成交付使用資產(chǎn)價值的各種其他投資支出。,一般包括以下內(nèi)容：,1,、房屋購置。即為購置在建設期間辦公用房屋和為生產(chǎn)使用部門購置的各種現(xiàn)成房屋；,2,、基本畜禽支出。即外購大牲畜（如種畜）、禽類（雞鴨鵝）的購置支出，以及移交前的飼養(yǎng)支出；,3,、林木支出。即各種經(jīng)濟林木的造林費用（含整地、種植和幼林撫育等）；,4,、辦公生活用具、器具購置。即新建單位的購置支出；,5,、可行性研究的固定資產(chǎn)購置。即購置的固定資產(chǎn),第,104,號 其他投資,6,、無形資產(chǎn)。即今后要通過折舊形式收回其價值；一般有：,a.,非行政事業(yè)單位通過出讓方式購置的土地使用權(quán),b.,購置專利權(quán)、專用技術(shù),c.,產(chǎn)權(quán)不歸本單位，但有使用權(quán)的統(tǒng)建住房,7,、遞延資產(chǎn)（不計入固定資產(chǎn)，流動資產(chǎn)價值的各項遞延費用）：,a.,職工培訓費；,b.,樣品、樣機購置（項目交工驗收前）；,c.,農(nóng)業(yè)開荒費；,d.,非常損失（自然災害等意外事故以及預防、善后支出）。,第,111,號 交付使用資產(chǎn),一、交付使用資產(chǎn)是指建設單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)給生產(chǎn)、使用單位的各項資產(chǎn)，包括：,固定資產(chǎn)；,為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具、家俱等流動資產(chǎn)；,無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實際成本（不分攤待攤投資）。,二、核算程序：,編制竣工決策 辦妥竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù) 計算已竣工工程各項交付使用資產(chǎn)的實際成本（費用支出歸集）。,第,111,號 交付使用資產(chǎn),三、具體方法：,1,、計算待攤投資的分攤率（有的單項工程無須分攤則不計算）；,2,、計算應分攤的待攤投資（分別計入各單項工程內(nèi)）；,3,、計算各項交付使用資產(chǎn)的實際成本。,注意：,無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的實際成本，按取得或發(fā)生時的實際成本計算，不分攤待攤投資。,4,、按單項工程和資產(chǎn)類別編制“交付使用資產(chǎn)明細表”，表中數(shù)字從帳上取得（這將作為竣工決算的附件和辦理資產(chǎn)驗收交接手續(xù)的依據(jù)）。,第,111,號 交付使用資產(chǎn),5,、作會計分錄、記帳：,借：交付使用資產(chǎn),貸：建安工程投資,設備投資,待攤投資,其他投資,注意：,使用投資借款建設的項目，還應同時作分錄：,借：應收生產(chǎn)單位投資借款,貸：待沖基建支出,交付使用資產(chǎn)的成本核算,一、房屋、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本包括：,1,、建筑工程成本,2,、應分攤的待攤投資,二、動力設備和生產(chǎn)設備等固定資產(chǎn)的成本，包括：,1,、需要安裝設備的采購成本（購入價）；,2,、安裝工程成本,3,、設備基礎、支柱等建筑工程成本；,4,、應分攤的待攤投資。,三、運輸設備及其他不需要安裝設備、工具、家俱等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的成本，一般僅計算采購成本，不分攤待攤投資。,四、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本。一般按取得或發(fā)生時的實際成本計算，不分攤待攤投資。,交付使用資產(chǎn)的成本核算,五、牲畜、基本畜禽、林木等固定資產(chǎn)的成本。包括：,1,、畜禽、林木等的購置成本；,2,、交付使用前發(fā)生的飼養(yǎng)、培育費用；,3,、應分攤的待攤投資。,注意：,“交付使用資產(chǎn)”科目應按交付使用的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的類別和名稱進行明細核算。不能籠統(tǒng)地放在一塊，因為竣工交付出去后，生產(chǎn)單位要分別登記固定資產(chǎn)、存貨等會計帳簿，即要交代清楚項目建設究竟形成了什么樣的資產(chǎn)。,第,242,號 預付工程款,本科目是應收類科目，按承包工程的施工企業(yè)分別設置明細帳核算。,甲供材料價款以及預付的工程進度款，也可以統(tǒng)一設置“預付工程款”科目進行明細核算。,第,301,號 基建撥款,一、本科目核算建設單位各項基本建設撥款。包括：,1,、中央和地方財政的預算撥款；,2,、地方主管部門和企業(yè)自籌資金撥款等；,3,、其他單位、團體或個人無償捐贈，用以基本建設的資金和物資，也在本科目核算。,第,301,號 基建撥款,二、常用的明細科目有：,1,、以前年度撥款：核算以前年度撥入而尚未沖轉(zhuǎn)的各項基本建設撥款；,2,、本年預算撥款：核算本年內(nèi)由地方預算撥入的基本建設撥款；,3,、本年自籌資金撥款；核算本年內(nèi)自籌的基建資金撥款；,4,、本年其他撥款：核算本年內(nèi)除以上各項撥款外的其他各種基建撥款，如：其他單位、團體或個人無償捐贈用以基本建設的資金或物資等。,第,302,號 項目資本,一、本科目核算經(jīng)營性項目收到投資者投入的項目資本,二、常用的明細科目有：國家資本、法人資本、個人資本,項目資本公積,一、本科目為,1998,年財政部增設的科目。核算經(jīng)營性項目取得的項目資本公積。核算投資經(jīng)營性項目取得的項目資本公積。包括：,投資者實際繳付的出資額超過其注冊資本的差額，以及接受捐贈的財產(chǎn)等。,如果是幾家單位共同投資建設，其注冊資本內(nèi)的投入：,貸：項目資本,如有超出部分則,貸：項目資本公積。,二、本科目應按形成類別設置明細帳。,第,304,號 基建投資借款,一、本科目核算建設單位為完成基建計劃，按規(guī)定借入的各種基建投資借款，包括：,1,、國家預算安排的投資借款,2,、向銀行或其他金融機構(gòu)借入的投資借款,3,、其他投資借款,二、常用的明細科目有：,1,、撥改貸投資借款,2,、國家開發(fā)銀行投資借款,3,、國家專業(yè)投資公司委托借款,4,、部門統(tǒng)借基建基金借款,5,、部門基建基金借款,6,、建設銀行投資借款,7,、其他投資借款,基本建設投資借款的核算,基本建設投資借款是建設單位的有償性的基本建設投資。,建設單位應按有關(guān)規(guī)定和程序取得各項投資借款，計算并結(jié)轉(zhuǎn)借款利息，按照借款合同規(guī)定按期還本和付息。有的是由建設單位償還，有的是由以后的生產(chǎn)單位償還，一般有：,1,、建設銀行投資借款；,2,、其他投資借款，即從工商行、農(nóng)行、中行或其他金融機構(gòu)借入。會計核算分錄：,例：借款,100,萬元,借：銀行存款,100,萬元,貸：基建投資借款,建設銀行投資借款,40,萬元,其他投資借款,60,萬元,如此筆借款將由生產(chǎn)單位償還，則：,借：應收生產(chǎn)單位投資借款,貸：待沖基建支出,基本建設投資借款的核算,注意：,使用基建投資借款完成的項目投資，應該設置“待沖基建支出”這一個備抵科目，例如：,項目建設竣工后，其中有用借款完成的,100,萬元投資，則：,借：應收生產(chǎn)單位投資借款,100,萬元,貸：待沖基建支出,100,萬元,交付使用資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交付時：,借：待沖基建支出,100,萬元,貸：交付使用資產(chǎn),100,萬元,基本建設投資借款的核算,這時，帳面留下了貸方余額：,基建投資借款,建行,40,萬元,其他投資借款,60,萬元,（即債權(quán)債務都要有反映）,借方余額：應收生產(chǎn)單位投資借款,100,萬元，等到生產(chǎn)單位匯入,100,萬元還貸款時，,借：銀行存款,100,萬元,貸：應收生產(chǎn)單位借款,100,萬元,再還銀行時：,借：基建投資借款,建行,40,萬元,其他投資借款,60,萬元,貸：銀行存款,100,萬元,第,306,號 其他借款,一、本科目核算建設單位按規(guī)定向銀行借入的，除基建投資借款以外的其他各種借款,二、常用的明細科目有：,周轉(zhuǎn)借款。即核算建設單位按規(guī)定向銀行借入的臨時周轉(zhuǎn)借款。,第,331,號 應付器材款,一、本科目核算建設單位,1,、因購入器材所發(fā)生的應付供應單位款項；,2,、因接受勞務供應所發(fā)生的應付供應單位款項；,3,、按照規(guī)定預付給供應單位的大型設備款。,二、本科目應按供應單位戶名、合同號和經(jīng)辦的采購人員設置明細帳。,第,332,號 應付工程款,一、本科目核算建設單位按照基本建設工程價款結(jié)算辦法和工程合同的有關(guān)規(guī)定，與工程承包單位辦理工程價款結(jié)算，應付給承包單位的工程款。,二、本科目按承包單位戶名進行明細核算。,第,352,號 其他應付款,一、本科目核算建設單位應付、暫收其他單位和個人的款項。,包括：,1,、應付的各種賠款、罰款；,2,、應付、暫收其他單位的款項等。,二、本科目應按單位和個人進行明細核算。,基本建設資金的沖轉(zhuǎn),一、基建撥款沖轉(zhuǎn)的核算,國有建設單位會計制度,規(guī)定：當年完成的交付使用資產(chǎn)不在當年沖轉(zhuǎn)，應在下年初建立新帳時直接與基建撥款對沖。,原因是：,某一年度開始建設的基建項目，須在當年的會計報表中如實反映其完成的進度和各科目的支出財務數(shù)。,如果當年就沖轉(zhuǎn)，則不能反映出收（撥款、自籌資金等）、支、余的真實面貌。所以，制度規(guī)定應在下年初建立新帳時再沖轉(zhuǎn)。,基本建設資金的沖轉(zhuǎn),方法：,在下一年度初，建立新帳時,1,、將“基建撥款”各明細科目的貸方余額：,借：基建撥款,本年預算撥款,本年自籌資金撥款,本年其他撥款,貸：基建撥款,以前年度撥款,2,、結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)：,即將上年“交付使用資產(chǎn)”科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入，沖轉(zhuǎn)其資金來源：,借：基建撥款,以前年度撥款,貸：交付使用資產(chǎn),這里的“交付使用資產(chǎn)”余額就已經(jīng)是經(jīng)過成本核算歸集后的建設工程項目的資產(chǎn)價值了。,基本建設資金的沖轉(zhuǎn),二、各種資金來源建設項目資金的沖轉(zhuǎn)：,某一項目，如果資金來源有基建撥款，自籌資金撥款，基建借款等。沖轉(zhuǎn)的會計分錄：,1,、下年初建立新帳時，先作：,借：基建撥款,撥款,貸：基建撥款,以前年度撥款,2,、用各種投資完成的交付使用資產(chǎn)沖轉(zhuǎn)其資金來源：,會計分錄：,借：基建撥款,以前年度撥款（含撥款和自籌）,待沖基建支出（基建借款可以沖掉的數(shù)額）,貸：交付使用資產(chǎn),國有建設單位會計制度,農(nóng)業(yè)建設項目管理手冊解讀,基本建設程序,農(nóng)業(yè)建設項目申報、審批流程圖,可研、初設格式及要求,農(nóng)業(yè)項目檔案管理,農(nóng)業(yè)項目竣工驗收管理,農(nóng)業(yè)項目管理規(guī)定,可行性研究報告的封面要求,項目名稱：,主管部門：福建省農(nóng)業(yè)廳,承擔單位,(,章,),：,承擔單位負責人及聯(lián)系電話：,建設地點：,編寫單位,(,章,),、人員及聯(lián)系電話：,編寫時間：,項目初步設計的封面要求,