第十七章 審計(jì)報(bào)告

單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,*,*,第十七章 終結(jié)審計(jì),第十七章 終結(jié)審計(jì),第一節(jié) 取得管理層聲明書和律師聲明書,第二節(jié) 編制審計(jì)差異調(diào)整表和失算平衡表,第三節(jié) 復(fù)核審計(jì)工作,第四節(jié) 與管理層和治理層溝通,第五節(jié) 形成審計(jì)意見,第六節(jié) 實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,第一節(jié),取得管理層聲明書和律師聲明書,取得管理當(dāng)局聲明書,管理當(dāng)局聲明書的含義與作用,將管理層聲明書作為審計(jì)證據(jù),對(duì)管理層聲明的記錄,管理層拒絕提供聲明書時(shí)的措施,第一節(jié),取得管理層聲明書和律師聲明書,取得律師聲明書,律師聲明書可提供有力的證據(jù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能直接根據(jù)律師聲明書形成審計(jì)意見,律師詢證函,律師詢證函復(fù)函,第二節(jié) 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表,編制審計(jì)差異調(diào)整表,編制試算平衡表的種類,第二節(jié) 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表,審計(jì)差異的種類,第二節(jié) 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表,審計(jì)差異的匯總,利用“審計(jì)差異匯總表”（見表,19-4,）,第二節(jié) 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表,審計(jì)差異的評(píng)價(jià)與處理,匯總數(shù)超過重要性水平,匯總數(shù)接近重要性水平,第三節(jié)復(fù)核審計(jì)工作,簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核的意義,整理和復(fù)核審計(jì)工作底稿,復(fù)核和分析已審會(huì)計(jì)報(bào)表,第三節(jié)復(fù)核審計(jì)工作,簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核的意義,實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制,確保審計(jì)工作達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷失誤,第三節(jié)復(fù)核審計(jì)工作,整理和復(fù)核審計(jì)工作底稿,注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員自行整理,審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核,第三節(jié)復(fù)核審計(jì)工作,復(fù)核和分析已審會(huì)計(jì)報(bào)表,由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理或主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行,運(yùn)用分析程序,第四節(jié) 與被管理層和治理層溝通,與治理層的溝通,與管理層的溝通,溝通事項(xiàng),溝通形式,溝通時(shí)間,在,與,治理層溝通特,定事項(xiàng)之前，應(yīng)先與管,理層溝通，除非這些事,項(xiàng)不適合與管理層溝通,第五節(jié) 形成審計(jì)意見,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性,評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策的使用,評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì),評(píng)價(jià)信息質(zhì)量,評(píng)價(jià)披露,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性,評(píng)價(jià)整體合理性,評(píng)價(jià)列報(bào)與內(nèi)容的合理性,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性,第六節(jié) 實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,復(fù)核的總體要求,復(fù)核對(duì)象的確定,復(fù)核的具體要求,復(fù)核的性質(zhì),符合的范圍,復(fù)核的時(shí)間,復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn),復(fù)核的記錄,第,十八章 審計(jì)報(bào)告,第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的含義與種類,第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容,第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告,第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,第五節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí),第六節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息,第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的含義與種類,審計(jì)報(bào)告的含義,審計(jì)報(bào)告的種類,按,格式和措詞的規(guī)范性,可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,按,報(bào)告的詳略程度,可分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào),告和詳式審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī),定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì),被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意,見的書面文件,第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容,標(biāo)題,收件人,引言段,管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段,審計(jì)意見段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及公章,報(bào)告日期,第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告,本節(jié)主要內(nèi)容,標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)條件,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng),標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵措詞,第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告,簽發(fā)條件,財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制,沒有必要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語,第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告,二、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性時(shí)應(yīng)考慮的內(nèi)容,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出公允反映,三、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵措詞,“我們認(rèn)為”,“在所有重大方面”,“公允反映了”,第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,本節(jié),主要內(nèi)容,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告,保留意見審計(jì)報(bào)告,否定意見審計(jì)報(bào)告,無法表示意見審計(jì)報(bào)告,第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告,強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的兩個(gè)條件：,可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但會(huì)計(jì)處理恰當(dāng)，且已充分披露,不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示的審計(jì)意見,應(yīng),增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形：,存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的情況,存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng),采用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,存在可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的期后事項(xiàng),前期審計(jì)報(bào)告為非無保留意見審計(jì)報(bào)告,前期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表有重大不一致,第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,保留意見審計(jì)報(bào)告,簽發(fā)保留意見審計(jì)報(bào)告的條件：,會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則但未重大到表示否定意見,審計(jì)范圍收到限制，但未重大到出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,保留意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語,在“注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段”后“意見段”前加說明段,在意見段中使用“除,的影響外”等術(shù)語,第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,否定意見審計(jì)報(bào)告,簽發(fā)條件,財(cái)務(wù)報(bào)表編制不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,未公允表達(dá)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,基本內(nèi)容和關(guān)鍵措辭,在“注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段”后“意見段”前加說明段,在“意見段”使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照,的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”等術(shù)語,第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,無法表示意見審計(jì)報(bào)告,簽發(fā)條件,審計(jì)范圍受到重大限制，無法獲取所需證據(jù)。,基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語,刪除“注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段”、在“意見段”之前增加說明段。,在“意見段”中使用“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“由于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序”、“由于無法獲得必要的審計(jì)證據(jù)”、“我們無法對(duì)上述報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語。,思考題,對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？,（,1,）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代；,（,2,）委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。,（,3,）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審計(jì)單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的,關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定,，該項(xiàng)或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。,（,4,）被審計(jì)單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未做賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其做賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審計(jì)單位拒絕采納。,參考答案,針對(duì)（,1,），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。,針對(duì)（,2,），應(yīng)簽發(fā)無法表示意見審計(jì)報(bào)告。,針對(duì)（,3,），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。,針對(duì)（,4,），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。,