營改增對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響分析研究稅務(wù)管理專業(yè)

引言營業(yè)稅改征增值稅作為我國稅收制度不斷結(jié)構(gòu)性調(diào)整以適應(yīng)時代以及社會經(jīng)濟發(fā)展的重大改革舉措，在全社會范圍內(nèi)引起了重大的變革與影響。有鑒于其對當(dāng)前社會經(jīng)濟和人們生活現(xiàn)狀產(chǎn)生的重大影響，學(xué)者們均將其視為研究的重點方向。近兩年來，國內(nèi)學(xué)者圍繞營改增的背景、意義、效應(yīng)等問題進行了一系列的研究。筆者登錄中國知網(wǎng)進行文獻檢索后發(fā)現(xiàn)，目前學(xué)者在研究“營改增對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響”中主要采取的研究方法有兩種。第一種是通過對某一家企業(yè)“營改增”前后的稅收對比分析營改增對本單位稅負(fù)的影響（丁國衛(wèi)，2012）；也有通過理論分析、數(shù)據(jù)假設(shè)等方法來闡述營改增對小規(guī)模納稅人和一般納稅人的影響（梁潔，2013）。不論是學(xué)者的研究還是相關(guān)部門就試點情況向各界作出的匯報交流等得出的結(jié)論都是統(tǒng)一的?！盃I改增”對于小規(guī)模納稅人來說稅負(fù)全面減輕，一般納稅人稅負(fù)有增有減，但是從試點稅負(fù)月度變化情況看，稅負(fù)增幅保持持續(xù)下降趨勢，呈現(xiàn)出“前高后低、逐月下降、漸趨平穩(wěn)”的特征。針對營改增給小規(guī)模納稅人帶來利益的原因，彭杏，黃姍姍等（2013）提出原因主要有二：其一，小規(guī)模納稅人計稅基礎(chǔ)降低?！盃I改增”試點后小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅率仍為3%，但因增值稅為價外稅，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為含稅收入/（1+0.03）*3%，故小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅負(fù)較營改增試點前減輕。其二，延續(xù)性優(yōu)惠政策。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。營改增后一般納稅人稅負(fù)有高有低，針對稅負(fù)增加的原因：彭杏，黃姍姍等（2013）提出，營改增后一般納稅人稅率達到11%，即使進項稅額可以抵扣，也難以達到8%這樣一個抵稅比例，因而稅率上升是稅負(fù)增加的主要原因。交通運輸行業(yè)存量固定資產(chǎn)多，新購設(shè)備有限，當(dāng)前可抵扣進項稅收較少，加之試點初期企業(yè)對增值稅的不熟悉，應(yīng)抵未抵，也是導(dǎo)致試點初期稅負(fù)加重的原因。吳惠婷（2012）則指出，營業(yè)成本中可抵扣項目也是影響稅改以后企業(yè)負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵指標(biāo)，可抵扣項目占成本的比例較低，獲得的增值稅抵扣的利好并不足以彌補因為提高增值稅稅率額外增加的稅負(fù)，導(dǎo)致稅負(fù)加重。還有一些可抵扣的項目，因試點范圍較窄，發(fā)生在非試點地區(qū)和非試點行業(yè)的費用無法抵扣，或者抵扣成本支出難以取得增值稅發(fā)票，例如車船運輸途中發(fā)生的維修費，維修單位多是小微企業(yè)或個體戶，不能取得增值稅發(fā)票。針對部分交通運輸企業(yè)稅負(fù)有所增加的情況，財稅部門高度重視，陸續(xù)出臺了一系列政策措施，如出臺財政扶持政策等，此外，財稅部門還不斷細(xì)化完善相關(guān)政策。作為稅改后稅負(fù)加重的企業(yè)本身，也應(yīng)做好稅收籌劃工作，將企業(yè)的納稅風(fēng)險降到最低，提高企業(yè)市場競爭力。丁國衛(wèi)（2012）在對兩種模式下某企業(yè)試點前后稅收變化做出分析后，提出企業(yè)應(yīng)對收入部分內(nèi)部進行合理的籌劃，可以考慮將不屬于本企業(yè)的收入合理進行拆分，減少企業(yè)增值稅計稅收入。吳晨光（2013）指出，一個快速增長中的運輸企業(yè)增值稅稅負(fù)不會較原營業(yè)稅增加，甚至有減少的可能，企業(yè)可以申請一般納稅人資格，來增加進項稅抵扣。他還提出，試點小規(guī)模納稅人可以申請代開增值稅專用發(fā)票，這樣一般納稅人客戶憑此可按運輸服務(wù)費價稅合計7%抵扣銷項稅，以提高企業(yè)市場競爭力。黃翠玲（2012）提出，企業(yè)應(yīng)該強化進項稅票的管理，盡力取得發(fā)票，以達到合理避稅。企業(yè)還應(yīng)該加強與稅務(wù)、財政部門溝通，爭取對交通運輸業(yè)的理解和支持。結(jié)合已有的研究文獻來看，由現(xiàn)實角度審視，“營改增”方案是為了消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進交通運輸業(yè)的發(fā)展及與其他行業(yè)稅負(fù)上的聯(lián)系，改善我國的稅收體系。但是稅改對每個企業(yè)的影響可能會不一樣，有些企業(yè)稅負(fù)會降低，有些則會增加，所以還需按照企業(yè)的具體經(jīng)營內(nèi)容來看。本文認(rèn)為，研究營改增對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響，并不單單只是對比試點前后的稅收變化，而是應(yīng)該研究影響稅收變化的原因，針對納稅風(fēng)險作出相應(yīng)的對策，使得企業(yè)根據(jù)自身的情況做出合理的納稅籌劃，以適應(yīng)稅改的要求。有鑒于此，本文以北京市的出租車行業(yè)為例，分析了在營改增背景下不同類別的出租車企業(yè)負(fù)稅發(fā)生的變化，進而分析了當(dāng)前其納稅風(fēng)險提升的現(xiàn)狀。最終，結(jié)合筆者大學(xué)所學(xué)的經(jīng)濟學(xué)及會計學(xué)基礎(chǔ)知識，本文將就營改增背景下以北京出租車企業(yè)為代表的交通運輸業(yè)如何應(yīng)對激增的納稅風(fēng)險提出合理的發(fā)展展望。一、“營改增”的背景及內(nèi)涵（一）“營改增”的實施背景追溯增值稅的歷史我們可以發(fā)現(xiàn)，自1954年在法國開征增值稅以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，增值稅迅速被世界其他國家采用。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前全世界范圍內(nèi)已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國市場經(jīng)濟的起步較晚，對于增值稅的引入也在不斷的摸索中探索著方向。1979年我國首度引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，在地區(qū)試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。2011年11月財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案，2012年1月1日起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅試點。2013年8月1日，“營改增”在交通運輸全行業(yè)開始進行試點。（二）“營改增”的目的及其必然性 我國自1994年施行對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅制度以來，在促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。但隨著社會分工日益細(xì)化，這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題未能完全消除，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。因此必須探索一種新的納稅模式以適應(yīng)時代發(fā)展的變革需求。營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅收制度的一次重大改革，其目的是要消除制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收制度障礙，同時總體上減輕生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。整體來說，營業(yè)稅改增值稅既是踐行科學(xué)發(fā)展觀的必然探索與發(fā)展道路，也是順應(yīng)時代發(fā)展方向與潮流的嘗試，是時代的必然選擇。交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，然而，受國際金融危機影響，以及國際間貿(mào)易和投資保護主義的臺頭，整個行業(yè)正面臨前所未有的困難?！盃I改增”的實施總體上有利于整個行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和復(fù)蘇。（三）“營改增”的內(nèi)涵關(guān)于“營改增”的征收內(nèi)容，國家稅務(wù)部門做了明確的界定。在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人即交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的試點納稅人，是指按照交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅的納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。關(guān)于增值稅稅率，稅務(wù)部門明確規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。出口貨物等特殊業(yè)務(wù)，稅率為零。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照這個公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率。一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率。一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額÷（1+稅率）。進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。下列項目的進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率。這里的買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率。運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）。主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。二、以出租車業(yè)看交通運輸業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀（一）發(fā)展的整體規(guī)模交通運輸業(yè)指國民經(jīng)濟中專門從事運送貨物和旅客的社會生產(chǎn)部門，包括鐵路、公路、水運、航空、管道等運輸部門。它是國民經(jīng)濟的重要組成部分，是保證人們在政治、經(jīng)濟、文化、軍事等方面聯(lián)系交往的手段，也是銜接生產(chǎn)和消費的一個重要環(huán)節(jié)。因此，交通運輸業(yè)在現(xiàn)代社會的各個方面起著十分重要的作用。商務(wù)部提供的統(tǒng)計數(shù)字顯示，2012年，我國交通運輸業(yè)累計完成客運量378.99億人，同比增長7.60%，增速與上年基本持平；全社會累計完成貨運量406.8億噸，同比增長11.7%，增速在年末逐漸放緩。出租車行業(yè)是交通運輸業(yè)中一個發(fā)展較為突出的重要組成部分。計劃經(jīng)濟體制時期，我國出租車數(shù)量極少，服務(wù)對象主要是外國旅客和高收入者。改革開放后，逐步轉(zhuǎn)軌進入市場經(jīng)濟模式，出租車數(shù)量雖有所增加，但主要集中在北京、上海和廣州三個城市。隨著市場經(jīng)濟的確立和發(fā)展，人民生活水平的提高，加之許多城市公共交通服務(wù)嚴(yán)重不足，市場對出租車需求日益增加，政府隨之放開出租車市場，允許、鼓勵個人和企業(yè)營運出租車。豐厚的利潤導(dǎo)致出租車數(shù)量急劇膨脹，由此引發(fā)出租車擠占道路，交通惡化；行業(yè)競爭激烈，營運者利潤微薄。以北京市的出租車市場為例，截止到2012年年末，北京市有正規(guī)出租車約6.8萬輛，北京市政府給予出租車燃油補貼每年總額超過7億元。目前，北京市出租車可以得到三方面的燃油補貼：1.來自乘客的補貼。每趟超過3公里的，乘客需支付3元燃油附加費（油價每上漲0.8元/升，加收1元燃油附加費）；2.出租車公司每月發(fā)放油料補貼，400至520元不等；3.政府發(fā)放的油料補貼，每車每月905元。目前政府、公司、乘客以不同方式提供給司機們的燃油補貼，就已超過1400元。北京的出租車車型主要為花冠、威志和夏利，包括少量的捷達、海馬、比亞迪等車型。出租車車身主要為藍(lán)綠色，加銀灰色腰線。從上世紀(jì)90年代開始，特許經(jīng)營權(quán)就一直是“無償無期限”。這直接導(dǎo)致了出租車這一社會公共資源，被少數(shù)經(jīng)營者永久性占有。通過行政干預(yù)取得壟斷地位，承包經(jīng)營模式之下的“份兒錢”，成為出租車公司利潤的來源。為了改變現(xiàn)狀，北京市政府于2013年上半年出臺關(guān)于加強出租汽車管理提高運營服務(wù)水平的意見，從出租車定位、體制機制、運營模式、政府監(jiān)管、企業(yè)主體責(zé)任等方面提出了“一攬子綜合措施”。其中最引人關(guān)注的是多項措施直指出租車企業(yè)，包括改革承包金制度、控制企業(yè)利潤水平等。經(jīng)過整改，經(jīng)營權(quán)到期，投訴率高的企業(yè)可能被勸退；服務(wù)質(zhì)量高、經(jīng)營狀況好的企業(yè)，則可能拿到更多牌照，在出租車行業(yè)建立起“退出機制”，從無限期壟斷變成優(yōu)勝劣汰，直接刺激了出租車市場的活躍度。（二）行業(yè)的稅收情況通常狀態(tài)下，一輛出租車每月需要承擔(dān)的基本費用主要有：公司管理費330元，代征代繳定額稅288元，車輛通行費55元，另有每年2000元左右的保險費也即每月約160元，總計費用約為833元。而每臺出租車每月享受國家補貼的燃油補貼790元，因此油補可以基本抵消各項費用。而在實際經(jīng)營中，出租車經(jīng)營者只需要從毛收入中去除油費和維修保養(yǎng)費，就是自己的經(jīng)營利潤。按照每臺出租車如果白天工作8小時，平均時速應(yīng)該保持在25公里左右，也就是每天8小時運營200公里?；谡{(diào)研掌握的情況，出租車每公里的毛收入一般約等于每公里單價即1.7元。故每臺車輛的每臺8小時的毛收入約為340元。以百公里耗油8升，每升油8元計算，200公里的油費為128元。而如果每臺車每月的保養(yǎng)費為1000元，每天則均攤33元。當(dāng)然，這只是就整體行業(yè)得到的一個大約的平均值。然而，按照這個方式統(tǒng)計，擁有6.8萬輛車的北京出租行業(yè)，每年營業(yè)額超過120億，按照稅率25%計算，應(yīng)納稅30億，而現(xiàn)在公布可查詢的實際入庫稅收，每年僅約3億。整體來看，目前北京的出租車行業(yè)納稅情況不清晰，對外公布的數(shù)據(jù)延時。并沒有真正公布每年行業(yè)的實際入庫稅收總額，行業(yè)內(nèi)的稅收盲點比較多。（三）行業(yè)發(fā)展面臨的問題與困境我國從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變后，對交通運輸?shù)囊笤絹碓礁?。以出租車行業(yè)為代表的交通運輸行業(yè)本身行業(yè)矛盾凸顯：罷運事件頻發(fā)，拼客拒載普遍，群眾打車?yán)щy，各種“黑車”泛濫。政府?dāng)?shù)量管制和價格管制所導(dǎo)致的行業(yè)內(nèi)部矛盾頻發(fā)。加上計劃經(jīng)濟時代遺留下來的企業(yè)改制導(dǎo)致的公司產(chǎn)權(quán)無法界定的糊涂賬比較多，在稅收方面，出租車行業(yè)面臨著比較多的工作盲點。為適應(yīng)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需求，應(yīng)優(yōu)先發(fā)展交通運輸業(yè)，加快交通現(xiàn)代化步伐，從被動適應(yīng)逐步轉(zhuǎn)向?qū)窠?jīng)濟的先導(dǎo)促進作用。并且要著力發(fā)展綜合交通運輸系統(tǒng)，它是增強有效運輸生產(chǎn)力，緩解交通運輸緊張狀況的途徑之一，也是經(jīng)濟地發(fā)展運輸業(yè)，提高經(jīng)濟效益的重要方法 艾瑞咨詢公司，2012年出租車行業(yè)發(fā)展分析R，調(diào)研與統(tǒng)計，2013年2月，網(wǎng)絡(luò)版。三、以北京出租車企業(yè)為例看營改增對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響（一）對抵扣小的出租車企業(yè)負(fù)稅的影響對抵扣小的出租車企業(yè)而言，營改增的實施可以有效的幫助其實現(xiàn)進項抵扣、消除重復(fù)征稅，從而整體上看稅負(fù)呈現(xiàn)減小的趨勢。以北京的A出租車企業(yè)為例，該企業(yè)為抵扣小的出租車企業(yè)，具有一般納稅人資格。表格1為本文統(tǒng)計的北京A出租車公司成本及增值稅進項稅計算一覽表。表格1 北京A出租車公司成本及增值稅進項稅計算一覽表單位：萬元成本構(gòu)成金額占總成本比例進項稅率可抵扣進項稅出租車折舊及新購固定資產(chǎn)13423%17%37燃料24631%17%51修理463%17%7物料584%17%5停車服務(wù)242%6%2出租車管理161%6%2檢測/咨詢242%6%3人工成本11819%- 其他705%- 合計800100%104為了更清晰的顯示營改增對A出租車企業(yè)負(fù)稅的影響，我們做如下假設(shè)：A出租車企業(yè)2011年與2012年營業(yè)總額和成本總額是一樣的，保持不變，分別為1300萬元和800萬元；A出租車企業(yè)2011年與2012年營業(yè)額中可抵扣進項稅的所有成本都擁有北京市的合格增值稅專用發(fā)票；接下來我們就可以通過簡單的計算來比較增值稅改革前后A出租車企業(yè)的稅負(fù)變化狀況了。2011年A出租車企業(yè)需要按照實際收入3%的比例繳納的營業(yè)額稅=1300萬×3%=39萬元。2012年A出租車企業(yè)需要按照實際收入11%的稅率計繳納的增值稅額。其中銷項稅額=1300萬/(1+11%)×11%=129萬。2012年A出租車企業(yè)應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額=129萬元-104萬=25萬元。營改增實施之后，A出租車企業(yè)2012年實際需要繳納的稅款少了14萬元。實際上，對于像A出租車企業(yè)這種抵扣小的出租車企業(yè)而言，營改增實施之后企業(yè)的實際所得利潤發(fā)生了變化，企業(yè)需要上繳的所得稅費用得到節(jié)約。1300萬的營業(yè)額減去129萬的銷項稅后變?yōu)?001萬，而800萬的生產(chǎn)成本剔除104萬的進項稅后剩余693萬。營改增之后A出租車企業(yè)的毛利減少了43萬元。按照需繳納25%的企業(yè)所得稅率核算，企業(yè)實際上可以少繳納10.75萬的稅款。整體來看，A出租車企業(yè)在營改增之后實際上節(jié)約的稅款額=14萬+10.75萬=24.75萬元。這樣，我們可以清晰的看到，客觀基礎(chǔ)不變的情況下，對于像A出租車企業(yè)這種抵扣小的出租車企業(yè)而言，營改增帶來了明顯的收益。（二）對輕資產(chǎn)的出租車企業(yè)負(fù)稅的影響北京的出租車企業(yè)中，有很多是在上世紀(jì)90年代組建的。當(dāng)時的出租車公司采取的政府管制的形式，只要擁有10臺車便可以組建公司，申請指標(biāo)。在這種寬松的環(huán)境下，很多出租車公司采取招聘駕駛員，并要求每名駕駛員交5-6萬元供公司購買車輛的模式組建公司。公司以本公司的名義申請牌照指標(biāo)，辦理上崗證、運營證等相關(guān)手續(xù)，并進行相關(guān)培訓(xùn) 潘文軒，企業(yè)“營改增"稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析J，商業(yè)研究，2013（1）：96-99.。這種模式組建的出租車公司本身屬于輕資產(chǎn)型企業(yè)，在隨后的并購改革中每臺車輛的轉(zhuǎn)讓價格較低，并不包含經(jīng)營權(quán)的實際價值。這類遺留下來的出租車公司本身產(chǎn)權(quán)不清晰，屬于很糊涂的經(jīng)營模式。B出租車企業(yè)就是這種模式下遺留下來的典型輕資產(chǎn)的出租車企業(yè)。實施了營改增之后，根據(jù)財稅2011110號、財稅2011111號的規(guī)定，人工成本、不動產(chǎn)租賃成本又不能計算進項稅額。這樣，對于B出租車企業(yè)而言可用來抵扣的進項稅額實際上是很低的。加上B出租車企業(yè)在固定資產(chǎn)采購方面的資金很少，進項稅額更是大打折扣了。對于B出租車企業(yè)而言，假設(shè)其同A出租車企業(yè)一樣，2011年與2012年營業(yè)總額和成本總額是一樣的，保持不變，分別為1300萬元和800萬元，那么我們就可以計算出B出租車企業(yè)在營改增實施之后獲益與否的臨界點了。假設(shè)B出租車企業(yè)實際取得的增值稅進項稅額為X萬元，則其應(yīng)交增值稅額=129-X萬元；營業(yè)成本=800-X萬元。2011年B企業(yè)的毛利額=1300萬元-800萬元=500萬元；2012年B企業(yè)毛利額=1001-（800-X）=201+ X；B企業(yè)在營改增前后的毛利變化額=500-（201+ X）=299- X；B企業(yè)毛利變化產(chǎn)生的企業(yè)所得稅節(jié)約額=（129- X）×25%；根據(jù)B企業(yè)應(yīng)交增值稅額-B企業(yè)所得稅節(jié)約額=2011年B企業(yè)營業(yè)稅額的基本原則，我們可以得到以下公式：129-X-（129-X）×25%=39萬元。最終可以計算出X=77萬元，約占據(jù)B企業(yè)營業(yè)總額的5.91%。由此我們可以推知，對輕資產(chǎn)的B出租車企業(yè)而言，當(dāng)其增值稅進項稅額大于營業(yè)總額的5.91%時，企業(yè)可以從營改增的過程中獲得收益。而當(dāng)企業(yè)無法獲得多于77萬元的增值稅進項稅額時，企業(yè)則會出現(xiàn)明顯的負(fù)稅增加。需要實際數(shù)據(jù)和案例（三）現(xiàn)階段交通運輸業(yè)的納稅風(fēng)險從上文我們針對不同類別的出租車企業(yè)在營改增過程前后的負(fù)稅狀況分析結(jié)果來看，對于抵扣小的出租車企業(yè)而言，營改增帶來的納稅整體金額節(jié)約程度是十分顯著的。然而對于輕資產(chǎn)的出租車企業(yè)而言，其負(fù)稅的實際壓力以及風(fēng)險則會伴隨著營改增的壓力而增大。一單企業(yè)無法獲得臨界點的增值稅進項稅額，則企業(yè)的負(fù)稅壓力顯著的提升。在以出租車企業(yè)為代表的交通運輸業(yè)中，人力成本約占成本總額的20%左右，但是目前這部分的成本是不能抵扣的，對這兩種成本占總成本比重高的企業(yè)來說將是不能承受之重。出租車企業(yè)整體在營改增背景下面臨的壓力還是顯而易見的。四、北京出租車業(yè)應(yīng)對納稅風(fēng)險的策略（一）地方政府要以全方位的財政體制改革扶持出租車企業(yè)出租車行業(yè)作為交通運輸行業(yè)的典型代表，在當(dāng)前稅制改革的過程里呈現(xiàn)出了納稅風(fēng)險增加的現(xiàn)實困境。由于不同的出租車企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營方式的差異導(dǎo)致其在應(yīng)對營改增策略層次面臨的實際困境也并相同。對于交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，營改增對其收益的擴大有直接的刺激作用。但是對于交通運輸企業(yè)內(nèi)的一般納稅人而言，地方政府的引導(dǎo)和扶持還是十分必要的。為此，地方政府要以全方位的財政體制改革扶持出租車企業(yè)，借助優(yōu)惠政策的補充來提升針對出租車企業(yè)的退稅頻率。同時建立營改增咨詢服務(wù)平臺，簡化增值稅退稅流程，以方便出租車企業(yè)積極配合納稅。同時積極與出租車企業(yè)協(xié)調(diào)工作納稅工作過程中的難點，幫助其客服困難，同時不斷完善營改增政策方面的疏漏之處，明確實施的細(xì)則，完善針對出租車企業(yè)的納稅服務(wù)體系，適當(dāng)補貼因營改增而負(fù)稅增加的出租車企業(yè)以協(xié)調(diào)整體稅制改革的步伐。（二）出租車企業(yè)要轉(zhuǎn)變納稅思路積極配合“營改增”營改增的整體稅制改革格局對于交通運輸企業(yè)而言既是機遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)需要正確認(rèn)識到這一點。對于出租車企業(yè)而言，需要正確認(rèn)識稅制改革的意義和目的，轉(zhuǎn)變納稅思路積極配合“營改增”背景下的各項納稅工作的開展。出租車企業(yè)在“營改增”的背景下，需要實時調(diào)整固定資產(chǎn)占比較高的生產(chǎn)經(jīng)營格局，積極更新企業(yè)內(nèi)的設(shè)備。采取科學(xué)合理的檢測措施協(xié)調(diào)企業(yè)的需求、人才的配置、市場變化等多項內(nèi)容，以合理的技術(shù)設(shè)備更新來協(xié)調(diào)增值稅的抵扣，通過自身的微調(diào)來規(guī)避納稅風(fēng)險的不斷增加。出租車企業(yè)在增值稅背景下需要重視增值稅發(fā)票的取得與管理，積極的采取有效的管理模式協(xié)調(diào)可進行行進項稅額抵扣的稅收部分，以自身的發(fā)展經(jīng)營變革倆順應(yīng)稅制改革的步伐。（三）處理好不同納稅主體之間的稅制銜接問題 營改增背景下，針對不同經(jīng)營格局的出租車企業(yè)，其納稅的項目條款及遵循的標(biāo)準(zhǔn)也存在著較大的差異。當(dāng)前，針對不同納稅主體之間的稅制銜接與管理處于摸索階段。這導(dǎo)致了部分出租車企業(yè)對稅制改革處于比較迷茫的狀態(tài)，沒有認(rèn)識到營改增的積極意義，因而不能積極配和參與納稅行為。為了在未來處理好不同納稅主體之間的稅制銜接問題，可以考慮區(qū)分當(dāng)前負(fù)稅風(fēng)險增加的出租車企業(yè)，針對不同狀況進行分類協(xié)調(diào)與管理。對于因可控因素而導(dǎo)致負(fù)稅增加的出租車企業(yè)，要采取適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)機制來引導(dǎo)企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險。對于因不可控因素導(dǎo)致負(fù)稅增加的出租車企業(yè)，要給予企業(yè)適當(dāng)?shù)钠渌a助以彌補其納稅層次的損失。此外，逐步完善營改增工作過程里增值稅抵扣發(fā)票的獲取服務(wù)的提供方式，加強會計核算工作，以便出租車企業(yè)可以及時獲得抵扣的資質(zhì)。協(xié)調(diào)好小規(guī)模納稅人與正常納稅人在索取增值稅專用發(fā)票方面服務(wù)的提供模式，做好工作的對接，提升工作管理的實效。此外，可以考慮適當(dāng)提高交通運輸行業(yè)納稅人增值稅類型的分類管理標(biāo)準(zhǔn)，以便引導(dǎo)企業(yè)沿著稅制改革的方向協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營模式。 參考文獻1 中國注冊會計師協(xié)會，稅法M，北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.2 財政部、國家稅務(wù)總局，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法S，2013，網(wǎng)絡(luò)電子版 3 岳樹民、李建清，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)研究M，北京：中國人民大學(xué)出版社，2010：258。 4 楊雋，“營改增"對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響分析J，會計之友，2013（5）：119-124.5 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