我國流轉稅制改革研究分析 稅務管理專業(yè)

我國流轉稅制改革研究摘要：1關鍵字：1一、流轉稅的經(jīng)濟效應分析1（一）流轉稅定義1（二）經(jīng)濟效益分析1二、我國流轉稅制的現(xiàn)狀分析1（一）生產(chǎn)型增值稅存在重復征收的現(xiàn)象1（二）出口商品退稅不徹底2（三）一般納稅人起征點過高2（四）企業(yè)所得稅繳費不合理2三、流轉稅制改革的國際實踐及經(jīng)驗借鑒4 （一）日本流轉稅制改革的主要做法3（二）德國流轉稅制改革的主要做法3 （三）部分國家流轉稅制改革的經(jīng)驗借鑒3四、我國流轉稅制改革的政策完善建議4（一） 我國流轉稅制改革的政策目標41.要與國家財政收入相匹配42.促進經(jīng)濟結構優(yōu)化43.保障社會公平44.充分保障地方利益4（二）我國流轉稅制改革的政策完善建議4 1加強流轉稅征管，充分發(fā)揮流轉稅的調(diào)控功能4 2適當擴大消費稅稅基，調(diào)整稅目和稅率53適當調(diào)整居民生活消費品的增值稅稅率54加快個流轉稅種立法5五、 結束語5參考文獻：5 摘要：稅收是一個國家收入的主要來源，也是國家對自身經(jīng)濟進行調(diào)整的重要方式，稅收對一個國家經(jīng)濟的影響也越來越大，稅收制度的合理制定對國家的經(jīng)濟發(fā)展、社會進步、政治穩(wěn)定都至關重要，如果一個國家的稅收制度混亂，必將阻礙本國自身經(jīng)濟建設的良好運行。我國經(jīng)濟正處在轉型發(fā)展時期，流轉稅在我國稅收的比重還是非常大的，流轉稅對我國的經(jīng)濟調(diào)控起著非常重要的作用，更是我國財政收入的重要支撐，但是我們的流轉稅制度在發(fā)展的過程中還存在著自身獨有的缺陷：增值稅比例偏高、重復征稅現(xiàn)象嚴重、消費稅征收不力等等，隨著時代的發(fā)展進步，我們的稅收制度也要與世界發(fā)展腳步同步，本文首先對流轉稅的定義進行解讀，并分析了我國流轉稅運行的現(xiàn)狀，簡單介紹了日本和德國的流轉稅改革經(jīng)驗做法，最后筆者提出了一些針對我國流轉稅改革的一些建議和對策。關鍵字：流轉稅；制度改革；經(jīng)濟效益；財政收入Abstract: the tax revenue is the main source of the national income, is the state of the economy itself is adjusted, the effects of Taxation on a country's economic is more and more big, the tax system reasonable for the country's economic development, social progress, political stability is crucial, if a country's tax system confusion is bound to hinder the good operation of national economic construction. China's economy is in a transition period of development, the turnover tax in China tax proportion is still very large, the economic regulation of the turnover tax plays a very important role, is the important support of China's fiscal revenue, but the turnover tax system in the process of development, there are still some defects in their own unique the proportion of high value-added tax, serious double taxation, the consumption tax and so on, with the development and progress of the times, our tax system should also be synchronized with the world development pace, this paper illustrates the definition of tax convection, and analyzes China's status of transfer tax operation, introduced in Japan and Germany the turnover tax reform experience and practice, finally the author puts forward some suggestions and Countermeasures for our country tax reform.Key words: turnover tax; system reform; economic benefit; fiscal revenue 據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2015年，我國的財政收入總數(shù)超過了5.2萬億元人民幣，而流轉稅占財政總收入的65%以上，可以說流轉稅是我國稅制制度中最為重要的一個稅種，流轉稅對我國經(jīng)濟的貢獻不言而喻，我們的經(jīng)濟發(fā)展和各項制度改革進入深水區(qū)，流轉稅目前也存在著一些弊端，我們迫切需要科學合理的流轉稅制度來帶動國家繼續(xù)發(fā)展進步，流轉稅的改革也在積極制定當中。目前，國內(nèi)理論界對流轉稅改革的研究還過多關注在理論研究和政策解讀當中，我們的經(jīng)濟未來可能面臨著更為嚴峻的考驗，因此，中央及時出臺了“營改增”的改革方案，并開始在個別地區(qū)實施試點推進，為下一步流轉稅改革奠定了堅實的基礎。 一、流轉稅的經(jīng)濟效應分析 （一）流轉稅定義流轉稅又稱流通稅，指以納稅人在生產(chǎn)物品、商品流通等環(huán)節(jié)上，按照商品價格、營業(yè)額或商品數(shù)量而征收的一種稅費，流轉稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等，流轉稅是是政府財政收入中比例較大一種稅收形式，在我國現(xiàn)有的稅制結構中，流轉稅是我國最主要的稅收形式。 （二）經(jīng)濟效益分析流轉稅改革在社會上的呼聲越來越高，2010年起，我國的消費型增值稅的征收開始起步，近些年來，流轉稅改革在各個省份相繼開展，目前依舊有12個省份和地區(qū)列入了流轉稅改革的示范區(qū)，流轉稅對經(jīng)濟效益的提高效果顯著，2014年底，流轉稅改革為納稅人累計減輕財稅負擔超過了450億元，為我國企業(yè)減輕了巨大的壓力，減少的這部分稅收對于當下全球經(jīng)濟低迷期的企業(yè)來說，無疑是雪中送炭。尤其是在第三產(chǎn)業(yè)中，很多企業(yè)剛剛起步，資金有限，適度地降低了這些企業(yè)的稅費，使得他們的市場活力更旺盛，對他們的支持力度效果更為明顯。 二、我國流轉稅制的現(xiàn)狀分析（一）生產(chǎn)型增值稅存在重復征收的現(xiàn)象目前，我們的對生產(chǎn)性質企業(yè)的增值稅納稅人以貨幣方式投資的項目征收的增值稅不實行抵扣政策，這在無形中就造成了二次收稅的現(xiàn)象，這相當于無形中給企業(yè)增加了資金負擔，對生產(chǎn)性企業(yè)也是非常不公平的，不同生產(chǎn)行業(yè)所承擔的二次賦稅比重也不同，例如：2014年，紡織行業(yè)已賦稅率已經(jīng)達到了24.8%；化工行業(yè)更是達到了27.3%。生產(chǎn)企業(yè)本應該用這部分錢進行技術升級、設備改造等，電子行業(yè)和化工行業(yè)技術升級較為頻繁，設備更新速度也快，如果企業(yè)賦稅壓力過大的話，必將導致企業(yè)自身發(fā)展壯大受到限制，我國的制造型企業(yè)就很難和國外其他企業(yè)在同一起跑線競爭，這對我們民族企業(yè)的發(fā)展也是極為不利的。另一方面，即便是同一行業(yè)，也存在著稅負比例不一致的情況，例如電力行業(yè)，火電稅負的比例就是水電行業(yè)的1-2倍，這多出的比例很大一部分是由于流轉稅征收重復導致的。（二）出口商品退稅不徹底雖然我國對出口型企業(yè)出口的產(chǎn)品實行退稅制度，但是退稅不等同于免稅，企業(yè)要在商品出口的時候先交納流轉稅，等待商品真正完成交易后才能從稅務機關拿到本屬于自己的退稅，但是熟悉外貿(mào)流程的人都知道，真正退稅的時候返還稅金中已經(jīng)扣除了增值稅的部分，就是說退回來的稅少于本應該免除的稅，國家應該在出口退稅方面做出一定的改動，使廣大出口企業(yè)能享受到更多的政策福利。（三）一般納稅人起征點過高我們國家對一般納稅人的要求是有一定的法律限定的，主要從事生產(chǎn)或提供應稅勞務(特指加工、修理修配勞務)的：年銷售額在100萬元以上的，可以認定為一般納稅人，主要從事貨物批發(fā)零售的：年銷售額180萬以上的可以認定為一般納稅人，反之，為一般納稅人。對于非一般納稅人（即小規(guī)模納稅人）使用增值稅發(fā)票的情況，要有當?shù)貒惥职凑辗梢?guī)定的稅率進行代征代繳，一般納稅人標準對于我國沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的企業(yè)來說還是比較合理的，但我國經(jīng)濟發(fā)展極為不平衡，西部貧困地區(qū)要想達到一般納稅人標準則是非常困難的，一般納稅人數(shù)量過少，也導致這些企業(yè)流轉稅繳納的不及時不合理，小規(guī)模納稅人增值稅抵扣困難，對小規(guī)模納稅人的壯大和盈利帶來了負面影響。（四）企業(yè)所得稅繳費不合理企業(yè)所得稅是在2008年后開始實施的，但這在一定程度上存在著一些不合理的現(xiàn)象，首先，企業(yè)成立分公司在異地經(jīng)營，但分公司納稅不在當?shù)?，而是要在母公司所在地，這對分公司當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展是不利的，對企業(yè)擴大生產(chǎn)和經(jīng)營也增加阻礙；企業(yè)所得稅的應納稅額統(tǒng)計和計算也較為復雜，很多企業(yè)對此存有爭議，希望能夠得到簡化。 三、流轉稅制改革的國際實踐及經(jīng)驗借鑒（一）日本流轉稅制改革的主要做法 日本早在1990年便開始意識到流轉稅改革的必要性，在改革前，日本的主要稅收多達53個，其中國稅占65%左右，地方稅占35%左右，從1994年開始，日本開始降低個人所得稅的繳費比例，從原來的50%下降到36%，對當時的53種稅種進行摸排檢查，減少和取消不合理的收稅項目，并將個人所得稅的征收起征點適當降低一部分，使所得稅的征收范圍增大，避免了因降低稅率而導致的稅費減少。日本對遺產(chǎn)稅和贈予稅的增收力度也逐漸加大，這在要一定程度上很有效地避免了通過贈送等方式來逃避繳稅的現(xiàn)象。使全國稅收更為規(guī)范合理。（二）德國流轉稅制改革的主要做法 德國的做法和日本類似，德國的流轉稅改革起步甚至早于日本，上世紀80年代末，隨著德國經(jīng)濟的不斷復蘇，原有的流轉稅制度已經(jīng)無法適應當時德國社會發(fā)展的需要，德國便大刀闊斧地對稅制進行改革，針對德國跨國企業(yè)眾多的情況，為了能留住更多企業(yè)，德國降低了企業(yè)所得稅的繳費比例，但適當?shù)亟档土死U費基數(shù)。對所有企業(yè)實行了統(tǒng)一的稅收政策，做到了企業(yè)間的公平。利用幾年的時間，逐步取消了營業(yè)稅，用增值稅完全取代了營業(yè)稅。（三）部分國家流轉稅制改革的經(jīng)驗借鑒 前文分析了日本與德國兩個國家的流轉稅改革方案，我們可以推斷出，流轉稅的改革方向是從復雜的管理轉向簡化式的管理，稅額的計算方式也趨向簡單化，讓被納稅對象一目了然；對于國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)都采取相同的稅率，目的是使企業(yè)在市場競爭中處于公平的地位；階梯式的稅率制度逐漸被取消，改為按營業(yè)額或銷售額比例征收；政府更加重視稅收的杠桿作用，為本國企業(yè)尤其是小型企業(yè)減輕了稅負壓力，而眾觀全球，多數(shù)國家的流轉稅改革和日本、德國都較為相似。他們的成功經(jīng)驗對我國的流轉稅改革具有一定的借鑒意義。 四、我國流轉稅制改革的政策完善建議（一） 我國流轉稅制改革的政策目標 1.要與國家財政收入相匹配眾所周知，我國的流轉稅是我國財政收入的重要組成部分，財政收入的穩(wěn)定增長，是保證我國各項事業(yè)進步的有力支撐，中央有了充足的財政經(jīng)費作保障，我們的經(jīng)濟發(fā)展、民生保障、國家安全才能得以保證。因此，流轉稅改革不能一味地減輕企業(yè)和個人的負擔，要兼顧國家財政收入的穩(wěn)定，否則將對社會的穩(wěn)定帶來災難；我們也不能僅僅為了維護國家的財政收入而損害企業(yè)和百姓的合法利益，不能給他們造成過重的稅收壓力，稅收在我國任何一個時代都是非常敏感的話題，合理解決好這個問題考驗著政府的智慧。2.促進經(jīng)濟結構優(yōu)化 流轉稅的改革一方面是為企業(yè)減負，使企業(yè)有更多的資金用來提升自身的競爭力，有更多的機會和潛力去與其他國家的企業(yè)一較高下，但更重要的是要促進企業(yè)提高生產(chǎn)效率，優(yōu)化自身的生產(chǎn)，從而促進整個社會經(jīng)濟效益的提升，流轉稅的改革就是減少政府的行政干預，使各個競爭主體在市場中處于公平的地位，對那些企業(yè)效益低下，耗能較高的產(chǎn)業(yè)逐步實現(xiàn)淘汰，對新興產(chǎn)業(yè)給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，促進他們快速發(fā)展。我們的各項改革已經(jīng)進入深水區(qū)，需要我們合理地引導企業(yè)主體，使市場真正成為資源配置的主宰，推動市場資源更為合理地分配。3.保障社會公平流轉稅中有很多類型的稅屬于選擇性的稅費，它改變了以往營業(yè)稅的一種固定模式，更好地促進了社會的公平。目前，我國貧富差距在逐年拉大，很多人的消費理念過于盲目，需要國家通過消費稅稅率進行調(diào)控，例如：國家對高價格的奢侈品，皮包、豪車、洋酒等征收高額的稅率，對百姓生活必備的物品象征性地征收一定比例的稅費，這樣的稅率差能夠有效地維護社會的公平，減少貧富差異，促進理性消費，現(xiàn)在房價問題一直是社會關注的焦點，適時開征房產(chǎn)稅，減少房產(chǎn)方面的投機行為，有利于促進房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，使那些真正需要住房的人們能夠買得起房子，實現(xiàn)資源合理配置。4.4.充分保障地方利益 我們的流轉稅改革必將減少營業(yè)稅的收入，消費稅等稅收將會增加，我們地方稅務機關主要的收入便是營業(yè)稅，如果流轉稅改革啟動，地方稅務機關的收入將會明顯減少，這對地方財政收入的穩(wěn)定是一項重要的考驗，因此，國家在推動流轉稅改革之前，要制定好國家與地方的稅收比例，不能損害當?shù)卣暮侠硎杖?，要在兩者之間尋求平衡，在全面改革實施前，可以適當找一些地方進行試點，在試點的過程中尋找最完善合理的方式。（二） 我國流轉稅制改革的政策完善建議 1.加強流轉稅征管，充分發(fā)揮流轉稅的調(diào)控功能稅務機關是我國征稅的責任主體，良好的稅收制度需要稅務機關進行科學合理的征收來保證，長期以來，由于稅收征管員自由裁量權較大，對一些小規(guī)模企業(yè)和個體經(jīng)營者的稅收征管較為忽視，認為這些企業(yè)和個人的營業(yè)收入較少，征繳效果不明顯，日常工作中還存在著“人情稅”等情況，我們的流轉稅改革不僅僅是制度方面的改革，更要對稅務機關工作人員進行規(guī)范管理，建立起行之有效地稅收管理方式方法，使得稅收工作更為有效地開展，效率也更高，對在征繳稅收中照顧人情、不依法履職的機關和個人要進行嚴厲處罰，有必要的情況下要派紀檢部門進入調(diào)查，使得我們的稅收工作更為規(guī)范化、制度化。 2.適當擴大消費稅稅基，調(diào)整稅目和稅率前文提高，目前我國對一般納稅人的定義標準過高，使得一些小型企業(yè)和欠發(fā)達地區(qū)的企業(yè)達不到一般納稅人的標準，筆者通過翻閱了大量的資料，建議適當考慮降低對一般納稅人的認定標準，而且這個標準不一定要全國統(tǒng)一，可以各個省份根據(jù)自身情況來設定，國家稅務機關也可以在不同的行業(yè)之間設立不同的銷售額或營業(yè)額標準，例如銷售行業(yè)一般納稅人的標準從50萬元-100萬元，制造業(yè)的一般納稅人標準從20萬元-50萬元等等，對小規(guī)模納稅人加強稅務管理，防止小規(guī)模納稅人偷逃稅款。 3.適當調(diào)整居民生活消費品的增值稅稅率 要想根本上消除重復征稅的現(xiàn)象，就應該將適當調(diào)整居民生活消費品的增值稅稅率。我們要明白一個問題，只有經(jīng)濟發(fā)展進步了，人民生活水平提高了，我們的市場才會有活力，稅源才會更多，稅源多了稅收才能增加，合理地降低居民生活必需品的稅率，減輕居民的消費壓力，增強他們的購買力，使市場經(jīng)濟更為活躍，這樣能夠使稅收更為合理，減輕各類企業(yè)的經(jīng)濟負擔，使資金更有效地運用到企業(yè)技術改造和降低成本當中去，有利于擴大民間資本的投資力度，雖然這樣會在一定程度上降低我國的稅收收入，但從長遠角度看，對我國的經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展是非常有利的。2.加快個流轉稅種立法 營業(yè)稅是最具代表性的流轉稅之一，它的稅率呈階梯式的走勢，這是違反市場規(guī)律的一種征稅方式，國家目前也在積極推進“營改增”的步伐，建立新的流轉稅稅種，進一步對所有的企業(yè)和商家征收一致的增值稅，多經(jīng)營多收入則多繳稅，收入少則少繳稅，這種改革不僅僅對經(jīng)營者公平有利，也大大降低了稅務機關的稅費征收的難度，用增值稅代替營業(yè)稅，真正做到盈利多的企業(yè)多繳稅，盈利少的企業(yè)少繳稅的方法，使得增值稅抵扣鏈條更加完整?？茖W合理地劃分中央與地方的收入分配比例，降低隱瞞申報的可能性，為我國下一步建立科學完善地稅收制度提供堅實的基礎。五、結束語流轉稅的改革關系到國家的財政稅收穩(wěn)定、經(jīng)濟持續(xù)繁榮、百姓生活質量等等，我們不能把流轉稅改革僅僅看作是單純的調(diào)整稅收收入，要看到其背后對經(jīng)濟和社會產(chǎn)生的影響，對改革也要一分為二地看待，流轉稅改革一方面能夠帶動經(jīng)濟向好發(fā)展，另一方面可能也會帶來一定的負面影響，這也是國家對稅制改革一直抱有謹慎態(tài)度的原因。我們國家已經(jīng)進行了多次的流轉稅的改革，每次改革都符合了社會發(fā)展的規(guī)律，我們也積累了相當多的經(jīng)驗，在參照西方已有的成功案例基礎上，我們的流轉稅改革肯定會少走很多彎路，本文的寫作目的也是希望能夠為大家分析好當前流轉稅方面存在的弊端，正視這些弊端我們才能找到最合適的出路，稅制改革才會取得意向中的效果。參考文獻：1 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