2會計核算理論基礎

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1、,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第二講 會計核算理論基礎,一、會計假設：進行會計核算時必須假定已經(jīng)存在的前提條,件。包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期,和貨幣計量。,1,、會計主體,（會計個體、會計實體）：會計核算的特定空,間范圍。,（通常指某個單位，如某公司，某工,廠，某學校，等等）,例：化工廠向汽車制造廠購買,2,輛汽車，貨款共,40,萬元，,每輛汽車的生產(chǎn)成本,15,萬元。,思考：會計應如何記賬？,解答：化工廠會計記賬：固定資產(chǎn),+,40,萬元 銀行存款,40,萬元,汽車廠會計記賬：銀行存款,+,40,萬元,主營業(yè)務收入,+,40

2、,萬元,主營業(yè)務成本,+,30,萬元,庫存商品,30,萬元,上例說明：,會計主體規(guī)定了會計核算的空間范圍，同時,也就規(guī)定了會計在進行核算時所持的立場、角度。,又例：某個體業(yè)主在自己開的商店里取回價值,200,元的商品,用于家庭消費。,思考：會計應如何記賬？,解答：必須把個體業(yè)主的商店和家庭看作是兩個互相獨立 的會計主體，分別進行記賬。,商店記賬：庫存商品,-,200,元,業(yè)主投資 ,200,元,家庭記賬：生活開支,+,200,元,經(jīng)濟來源,+,200,元,上例說明：會計主體是一種人為的假設，它可能是一個獨立的法律主體，有明確的界限與其他主體分開（如化工廠與汽車制造廠）；也可能不是一個獨立的法律

3、主體，沒有明確的界限與其他主體分開（如個體業(yè)主開的商店與他的家庭）。在這兩種情況下，會計核算方法相同。,注意：,凡不加特別說明，本課程所講會計主體都是指企業(yè)。,（在下面講課中直接稱,“,企業(yè),”,，不再稱,“,會計主體,”,）。,2,、持續(xù)經(jīng)營,：企業(yè)經(jīng)營活動在可預見的將來能正常持續(xù)。（即不會因破產(chǎn)等原因而終止經(jīng)營）,例如：企業(yè)購入一臺預計可使用,5,年的設備，在正常情,況下，購買設備的支出應在未來,5,年中平均分攤。,（這樣做的前提是，假設該企業(yè)在未來,5,年中不會,終止經(jīng)營）,又如：企業(yè)的財產(chǎn)物資在正常情況下應按其取得時的實,際支出（即實際成本）入賬。（這樣做的前提是，,假設該企業(yè)在可預見

4、的將來不會終止經(jīng)營，因而,購入的財產(chǎn)物資能在經(jīng)營過程中被正常使用）,如果企業(yè)確實已經(jīng)面臨破產(chǎn)清算，即持續(xù)經(jīng)營這一假設的,前提條件已不存在，則一般的會計核算方法就不再適用，而,必須采用其他專門方法進行會計核算。,3,、會計分期：為了定期提供會計信息，將企業(yè)持續(xù)不斷的 經(jīng)營過程劃分為一個個等長的特定期間，稱 為會計期間。,會計期間是會計核算的固定工作周期。,一個完整的會計核算工作周期（即嚴格意義上的會計,期間）是一年，稱為,會計年度,。（即：企業(yè)必須提供的,全部會計信息，在一個年度里完整地提供一次。企業(yè)會,計核算工作的全部內(nèi)容，每個年度完整地重復一次）,會計年度要進一步劃分為,會計季度,、,會計月

5、度,。,通常所說的會計期間更多的是指會計月度。（因為企,業(yè)的大部分會計信息每個月要提供一次。即：企業(yè)會計,核算工作的大部分內(nèi)容是每個月重復一次）,會計分期對企業(yè)經(jīng)營成果（即盈虧）的確定有直接影響。,因為企業(yè)的經(jīng)營成果是重要信息，所以要按會計月度（每 月末）反映。但因為一個完整的會計期間是一年，所以企業(yè) 的經(jīng)營成果是按會計年度（每年末）結算。企業(yè)的應交所得,稅也相應采用按月預交、年終結算的處理方法。,會計分期之所以是一種,假設,，是因為：,（,1,）企業(yè)的經(jīng)營過程實際上是持續(xù)不斷的，劃分會計期,間是人們主觀上作出的假設。,（,2,）會計期間（會計核算周期）與企業(yè)的營業(yè)周期通常,不一致。,目前，世

6、界各國都將完整的會計期間規(guī)定為一個年度，但,各個國家的會計年度的起訖時間不完全相同。這也說明會計,分期是人們主觀上的一種假設。,4,、貨幣計量：會計核算必須采用統(tǒng)一貨幣單位進行計量。,貨幣計量作為一種假設，其含義是：,（,1,）在會計賬面上、報表上，企業(yè)的全部資金都被假設,為貨幣形態(tài)。,（,2,）在會計賬面上、報表上，企業(yè)的全部資金都,被,假設,為同一種貨幣形態(tài)。（不論實際收付的是哪種貨幣，,在會計賬面上、報表上都必須反映為同一種貨幣，即,“,記賬本位幣,”,）,（,3,）假設貨幣價值穩(wěn)定不變。（如果沒有這一假設，實,際上就否定了,“,統(tǒng)一貨幣計量單位,”,，因為今年的人,民幣,“,元,”,可

7、能不等于去年的人民幣,“,元,”,）,貨幣價值實際上是變動的。若變動不大，可忽略不計（即,假設其價值未變）。若變動很大，即貨幣價值穩(wěn)定不變這一,假設的前提條件已不存在，則一般的會計核算方法就不再適,用，而必須采用其他專門方法進行會計核算。,二、會計核算基礎,權責發(fā)生制,會計核算基礎（也稱會計確認基礎）是指會計核算中確 認收入和費用的標準。即：在什么情況下可以確定收入已,經(jīng)取得、或費用已經(jīng)發(fā)生。,會計核算中確認收入和費用存在兩種標準：,（,1,）權責發(fā)生制（應收應付制、應計制）：按受益標準,確認本期收入和費用。也可表述為：按受益期,（或應歸屬期）確認收入和費用。,（,2,）收付實現(xiàn)制（實收實付制

8、、現(xiàn)金制）：按實際收付,標準確認本期收入和費用。也可表述為：按實,際收付期確認收入和費用。,例：教材,P22,例,2-4,例,2-5,又例：某廣告公司,7,月,16,日發(fā)生如下業(yè)務：,與客戶簽訂為期,1,年的廣告服務合同，廣告費共計,24000,元已一次性收訖，廣告服務從當天開始。,取得,3,個月期限的銀行借款,50000,元，年利率,3.6%,，到期,日一次性還本付息。,（每月利息,=,50000,3.6%/12,=,150,元）,分別按兩種標準確認,7,10,月的廣告收入和利息費用。,廣告收入,利息費用,月份 權責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 權責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制,7,月,1000,元,24000

9、,元,75,元,8,月,2000,元,150,元,9,月,2000,元,150,元,10,月,2000,元,75,元,450,元,權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制產(chǎn)生差異的基礎在于會計分期,的假設。,企業(yè)作為營利性經(jīng)濟組織，要求準確計算確定每一會計 期間取得的經(jīng)營成果（即盈虧），所以一般應采用權責發(fā) 生制。因為以權責發(fā)生制為基礎來確認收入和費用，如實 反映了收入與費用之間的內(nèi)在因果聯(lián)系（也稱收入與費用,的,“,配比關系,”,），只有在此基礎上計算出的盈虧才是真,實、合理的。,但是以權責發(fā)生制為基礎的會計核算較為復雜，工作量,比較大，所以非營利性經(jīng)濟組織一般可采用收付實現(xiàn)制。,因為不需要嚴格計算每一會計期

10、間的盈虧，所以不必過于,強調(diào)收入與費用之間的配比關系。,三、會計信息質(zhì)量要求：,見教材,P22-,四、會計要素與會計報表 會計要素：對會計核算對象的基本分類。,資產(chǎn)、負債、所有者權益,收入、費用、利潤,會計報表：提供會計信息的書面文件。,資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表,會計要素與會計報表有密切聯(lián)系。,會計要素這一概念源于英語中的,elements of financial,statements,，直譯是,“,財務報表要素,”,，即構成財務報表,內(nèi)容的基本要素。（,財務報表,是指,企業(yè)對外公布的會計,報表，,即財務會計報表。,凡不加特別說明，,講到,“,會計,報表,”,都是指財務報表。,本課程,

11、所講的,“,會計報表,”,，,即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表都是財務報表）,（一）反映企業(yè)財務狀況的會計要素和會計報表,（財務狀況：企業(yè)資金的來源和使用分布情況）,1,、反映企業(yè)財務狀況的會計要素,資產(chǎn)，負債，所有者權益,（,1,）資產(chǎn),：嚴格定義及說明：見教材,P27-,（通俗理解：,企業(yè)可支配的經(jīng)濟資源,）,具體項目：庫存現(xiàn)金,銀行存款 流動資產(chǎn)：預計在一,應收賬款 年（或一個營業(yè)周,原材料 期）內(nèi)變現(xiàn)或耗用,在產(chǎn)品 的資產(chǎn)。,庫存商品,固定資產(chǎn) 非流動資產(chǎn),等等,資產(chǎn)反映企業(yè)資金的使用分布情況，即企業(yè)的資金,具體以何種形式存在。,（,2,）負債：,嚴格定義及說明：見教材,P30-,（通

12、俗理解：,企業(yè)所承擔的債務,）,具體項目：短期借款,應付賬款 流動負債：償還期不,應付職工薪酬 超過一年（或一個,應交稅費 營業(yè)周期）的負債。,應付股利,長期借款 非流動負債,等等,負債反映企業(yè)資金的來源之一，即借入資金，由債權,人,提供給企業(yè)暫時使用，到期必須還本付息。,對于債權人而言，到期收回本金并取得利息是一項權,利，所以負債也稱,“,債權人權益,”,。,（,3,）所有者權益（股東權益）：企業(yè)的所有者（業(yè)主或股 東）享有的權益，又稱,“,剩余權益,”,或,“,凈資產(chǎn),”,。,剩余權益：企業(yè)全部資產(chǎn)扣除全部負債后的余額。凈資產(chǎn)：企業(yè)自有（不需償還）的資產(chǎn)凈額。,資產(chǎn),負債,=,所有者權益,

13、（剩余權益，凈資產(chǎn)）,所有者權益反映企業(yè)資金的另一個來源，即自有資,金（又稱,“,權益資金,”,），由企業(yè)的所有者自己提供。,所有者權益包括的主要內(nèi)容：,實收資本（股本）,投入資本,所有者 資本公積,權益 盈余公積,留存收益 本年利潤,未分配利潤,以前年度未分配利潤,注意：,教材,P33,引起所有者權益增減變動的因素,所有者權益的確認條件,2,、反映企業(yè)財務狀況的會計報表,資產(chǎn)負債表,（,1,）基本結構：,年,月,日,負 債,資 產(chǎn),所有者權益,總 計 總 計,資產(chǎn)負債表反映的是,企業(yè),在某一特定時點（或時刻）上,的,財務狀況（,靜止狀態(tài),）,，所以被稱為,“,靜態(tài)報表,”,。,資產(chǎn)、負債、所

14、有者權益是構成資產(chǎn)負債表內(nèi)容的基本,要素，所以也稱,“,資產(chǎn)負債表要素,”,，或,“,靜態(tài)要素,”,。,（,2,）具體格式：見教材,P208,表,9-2,（二）反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素和會計報表,（經(jīng)營成果：企業(yè)經(jīng)營的盈虧情況）,1,、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素,收入、費用、利潤,（,1,）收入：,嚴格定義及說明：見教材,P35-,（通俗理解：,企業(yè)在經(jīng)營活動中實現(xiàn)的銷售,額或營業(yè)額,）,具體項目：主營業(yè)務收入,其他業(yè)務收入,等等,取得收入使企業(yè)的所有者權益增加（具體說，是使所有,者權益中的留存收益增加）。,（,2,）費用,：,嚴格定義及說明：見教材,P37-,（通俗理解：,企業(yè)在經(jīng)營活動中

15、發(fā)生的營業(yè)成本,或支出,）,具體項目：主營業(yè)務成本,其他業(yè)務成本,銷售費用,管理費用,財務費用,等等,發(fā)生費用使企業(yè)的所有者權益減少（具體說，是使所有,者權益中的留存收益減少）。,關于“費用”的兩種含義,：聯(lián)系教材,P39,圖,2-6,在產(chǎn)品 屬于,直接材料,未售出產(chǎn) 資產(chǎn),生產(chǎn) 產(chǎn)品 品的成本,庫存商品,耗費 直接人工 成本 主營業(yè)務成本,經(jīng),（成本,已售出產(chǎn),經(jīng),濟,費用）制造費用 品的成本 其他業(yè)務成本,濟,資,利,源,非生 銷售費用,銷售費用,益,的,產(chǎn)性,的,耗,耗費 管理費用 管理費用,流,費,（期間,出,費用）財務費用 財務費用,會計要素,“,費用,”,的定義所指的是第二種含義，

16、即,“,經(jīng)濟,利益的流出,”,。,(3),利潤：企業(yè)在一定會計期間內(nèi)取得的經(jīng)營成果，主要指 收入與費用的差額，同時還包括投資凈收益和營 業(yè)外收支凈額。,利潤反映企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動及營業(yè)外收支,所導致的所有者權益增減凈額（具體說，是導致所有,者權益中留存收益發(fā)生的增減凈額）。,2,、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計報表,利潤表,（,1,）基本結構：,年,月,收入,減：費用,利潤,利潤表反映的是企業(yè)在某一會計期間內(nèi)的經(jīng)營成,果,（留存收益的增減變動），所以被稱為,“,動態(tài)報表,”,。,收入、費用、利潤是構成利潤表內(nèi)容的基本要素，,所以也稱,“,利潤表要素,”,，或,“,動態(tài)要素,”,。,（,2,）具體格式,：（,簡略格式）聯(lián)系教材,P211-,表,9-4,利潤表,（,2003,年度）單位：元 項 目 行次（略）本期金額 一、營業(yè)收入,409000,減：營業(yè)成本,207500,營業(yè)稅金及附加,60000,銷售費用,62400,管理費用,13400,財務費用,8200,加：投資凈收益,0,二、營業(yè)利潤,57500,加：營業(yè)外收入,4800,減：營業(yè)外支出,1600,三、利潤總額,60700,減：所