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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第四章行政單位資產(chǎn)的管理與核算,流動資產(chǎn)的管理與核算,1,有價證券與固定資產(chǎn)的管理與核算,2,行政單位核算的資產(chǎn)的特點(diǎn)：,1.流動資產(chǎn)的核算內(nèi)容方面，科目設(shè)置較少，對債權(quán)類和存貨類核算是粗線條的。,2.在對外投資的核算中，行政單位會計(jì)只設(shè)置了“有價證券”科目。,3、行政單位會計(jì)中沒有無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的核算。,貨,幣,資,金,的,核,算,流動資產(chǎn)的管理與核算,庫,存,材,料,的,核,算,應(yīng),收,暫,付,款,項(xiàng),的,核,算,現(xiàn),金,的,核,算,貨幣資金的管理與核算,銀,行,存,款,的,核,算,現(xiàn)金的核算,1.現(xiàn)金
2、的管理,2.,現(xiàn)金的核算,現(xiàn) 金,+,-,庫存現(xiàn)金,的實(shí)際數(shù),現(xiàn)金的核算,收到現(xiàn)金時：借：現(xiàn)金,貸：銀行存款,應(yīng)繳預(yù)算款,應(yīng)繳財政專戶款,暫存款,其他收入,付出現(xiàn)金時：借：經(jīng)費(fèi)支出,銀行存款,暫付款,貸：現(xiàn)金,現(xiàn)金的核算,現(xiàn)金余缺的處理：,1.長款,暫作“暫存款”入帳待查,借：現(xiàn)金,貸：暫存款,能查明原因的退回,借：暫存款,貸：現(xiàn)金,確實(shí)無法查明的，轉(zhuǎn)作“應(yīng)繳預(yù)算款”上繳國庫,借：暫存款,貸：應(yīng)繳預(yù)算款,現(xiàn)金的核算,2.短款,暫作“暫付款”入帳待查,借：暫付款,貸：現(xiàn)金,屬于一般工作問題造成的少量的短款，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可作,“經(jīng)費(fèi)支出”報銷,借：經(jīng)費(fèi)支出,貸：暫付款,屬于重大責(zé)任事故造成的，應(yīng)報
3、上級主管單位和財政機(jī)關(guān),處理,現(xiàn)金的核算,1、1月5日，出納從銀行提取現(xiàn)金1000元。,借：現(xiàn)金 1000,貸：銀行存款 1000,2、1月11日，變賣廢舊物資收到現(xiàn)金200元。,借：現(xiàn)金 200,貸：其他收入 200,3、4月7日，以現(xiàn)金5000元支付工資。,借：經(jīng)費(fèi)支出 5000,貸：現(xiàn)金 5000,4、6月21日，職工劉紅出差借支差旅費(fèi)500元。,借：暫付款 劉紅 500,貸：現(xiàn)金 500,現(xiàn)金的核算,5、8月19日，劉紅出差回來后結(jié)算，報銷差旅費(fèi)400元，退回剩余現(xiàn)金100元。,借：經(jīng)費(fèi)支出 400,現(xiàn)金 100,貸：暫付款 劉紅 500,6、8月18日，出納將現(xiàn)金260元送交銀行。,
4、借：銀行存款 260,貸：現(xiàn)金 260,銀行存款的核算,1、銀行存款帳戶的開立與管理要求,(1).銀行帳戶的開設(shè)與管理,行政單位的銀行存款，主要來自財政撥款，它是行使行政職權(quán),的物質(zhì)保證。銀行存款必須安全可靠，存取及時，便于管理和,監(jiān)督。,所有的組織都應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門統(tǒng)一開設(shè)和管理銀行存款戶；,開設(shè)帳戶應(yīng)當(dāng)報主管預(yù)算單位或者財政部門審批；,有外幣的單位，可在有關(guān)銀行開立一個“外幣存款戶”；,一切國家資金，各個單位不得以個人名義在銀行開立儲戶；,(2).管理要求：,銀行存款的核算,2.銀行存款的轉(zhuǎn)帳結(jié)算與對帳,(1)轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式,支票結(jié)算；,匯兌結(jié)算；,銀行匯票；,銀行本票；,委托收款等,(2)對
5、帳,單位會計(jì)在收到銀行對帳單時，應(yīng)及時與銀行存款明細(xì)帳逐筆,核對，核對相符，分別在對帳單和明細(xì)帳數(shù)額的旁邊注明“,”,的符號。核對不符，必須查明原因，如由于未達(dá)帳項(xiàng)造成的，,應(yīng)編制“,未達(dá)帳項(xiàng),調(diào)節(jié)表”，進(jìn)行調(diào)節(jié)。,銀行存款的核算,所謂未達(dá)帳項(xiàng)，是指因憑證在傳遞過程中，造成單位與銀行之,間入帳時間的不一致。具體地說，有以下四種情況：,(1)單位已收款入帳，而開戶銀行尚未收款入帳；,(2)單位已付款入帳，而開戶銀行尚未付款入帳；,(3)開戶銀行已經(jīng)收款入帳，而單位尚未收帳的款項(xiàng)；,(4)開戶銀行已經(jīng)付款入帳，而單位尚未付帳的款項(xiàng)；,銀行存款的核算,未達(dá)帳項(xiàng)的調(diào)節(jié)方法：,(1)補(bǔ)記收付調(diào)節(jié)法,(2
6、)沖銷收付調(diào)節(jié)法,(3)未達(dá)帳項(xiàng)差額核對法,銀行存款的核算,為了反映銀行存款的收、付和結(jié)存情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“銀行,存款”帳戶。,款項(xiàng)存入銀行：提取和支出存款時：,借：銀行存款 借：現(xiàn)金,貸：現(xiàn)金 有價證券,其他收入 庫存材料,預(yù)算外資金收入 經(jīng)費(fèi)支出,撥入經(jīng)費(fèi) 撥出經(jīng)費(fèi),暫存款 暫付款,應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳預(yù)算款,應(yīng)繳財政專戶款 應(yīng)繳財政專戶款,貸：銀行存款,銀行存款的核算,有外幣業(yè)務(wù)的行政單位，應(yīng)在“銀行存款”總帳科目下分別人民,幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,行政單位發(fā)生外幣銀行存款業(yè)務(wù)時，應(yīng)將外幣金額折合為人民,幣記帳，并同時登記外幣的金額和折合率。由于匯率的變動
7、，,使調(diào)整后的個外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為,匯兌損益列入“經(jīng)費(fèi)支出”。,匯兌損失：借：經(jīng)費(fèi)支出 匯兌收益：借：銀行存款,貸：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出,帳務(wù)處理舉例,1.2月3日，某行政單位收到財政撥來預(yù)算經(jīng)費(fèi)500000元。,借：銀行存款 500000,貸：撥入經(jīng)費(fèi) 500000,2.3月12日，收到外單位匯來托辦事項(xiàng)的資金20000元。,借：銀行存款 20000,貸：暫存款 某單位 20000,3.5月13日，收到應(yīng)繳專戶的預(yù)算外資金12300元。,借：銀行存款 12300,貸：應(yīng)繳財政專戶款 12300,4.5月30日，將應(yīng)繳專戶的預(yù)算外資金12300元上繳。,借：應(yīng)繳財政專
8、戶款 12300,貸：銀行存款 12300,帳務(wù)處理舉例,5.6月28日，收到財政撥回的預(yù)算外資金5000元。,借：銀行存款 5000,貸：預(yù)算外資金收入 5000,6.7月28日，撥給所屬單位經(jīng)費(fèi)100000元。,借：撥出經(jīng)費(fèi) 100000,貸：銀行存款 100000,7.8月19日，開出銀行憑證，購買材料25600元。,借：庫存材料 25600,貸：銀行存款 25600,8.12月17日，支付辦公費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)4000元。,借：經(jīng)費(fèi)支出 4000,貸：銀行存款 4000,應(yīng)收暫付款項(xiàng)的管理與核算,1.概念,2.管理要求：,（1）應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的范圍內(nèi)發(fā)生暫付款；,（2）應(yīng)當(dāng)辦理規(guī)定的審批手續(xù)，手
9、續(xù)必須齊全；,（3）應(yīng)當(dāng)控制暫付款的額度；,（4）應(yīng)當(dāng)控制暫付款的占用時間；,（5）各種暫付款，原則上一借一清，前借未清的，不能再借；,（6）應(yīng)當(dāng)對暫付款及時清理結(jié)算。年終時，除外出未歸人員的,預(yù)借差旅費(fèi)、預(yù)付訂貨款可以隔年結(jié)算外，原則上不應(yīng)跨年掛,帳。,應(yīng)收暫付款項(xiàng)的管理與核算,（二）暫付款的核算,為了反映暫付款發(fā)生、收回情況，行政單位應(yīng)設(shè)置“暫付款”帳,戶。,發(fā)生暫付款時：結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出：,借：暫付款 借：經(jīng)費(fèi)支出,貸：現(xiàn)金 銀行存款,銀行存款 現(xiàn)金,貸：暫付款,有些支出項(xiàng)目實(shí)行政府采購并需要單位自籌配套資金時，須在,本科目下設(shè)“政府采購款”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算,應(yīng)收暫付款項(xiàng)的
10、管理與核算,帳務(wù)處理舉例,1、某行政單位李某出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元。,借：暫付款李某 500,貸：現(xiàn)金 500,2、行政單位李某出差回來，報銷差旅費(fèi)470元，交回現(xiàn)金30元。,借：經(jīng)費(fèi)支出 470,現(xiàn)金 30,貸：暫付款李某 500,3、某行政單位因所屬某單位急需資金，從銀行存款中借給其款項(xiàng)3000元。,借：暫付款某單位 3000,貸：銀行存款 3000,應(yīng)收暫付款項(xiàng)的管理與核算,4、該單位所屬單位歸還所借款項(xiàng)3000元。,借：銀行存款 3000,貸：暫付款某單位 3000,5、某行政單位將200000元自籌資金劃到政府采購資金專戶，用,于購買某項(xiàng)專用設(shè)備。,借：暫付款政府采購款 20000
11、0,貸：銀行存款 200000,6、接上例，所購設(shè)備到貨，總價款460000元，財政預(yù)算資金承,擔(dān)260000元。設(shè)備經(jīng)驗(yàn)收投入使用，根據(jù)財政部門開具的撥款,通知書等相關(guān)票據(jù)記帳。,借：經(jīng)費(fèi)支出 460000 借：固定資產(chǎn) 460000,貸：暫付款政府采購款 200000 貸：固定基金 460000,撥入經(jīng)費(fèi) 260000,庫存材料的管理與核算,（一）概念與管理要求,（二）庫存材料的計(jì)價,一般按實(shí)際價格計(jì)價。對于購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別,以購價、有償調(diào)入價計(jì)價。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅,費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料的價值，而直接計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。,對于領(lǐng)用、發(fā)出的庫存材料，一般按帳面記錄
12、采用先進(jìn)先出,法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法、后進(jìn)先出法等計(jì)價。,（三）核算,購入并驗(yàn)收入庫：領(lǐng)用出庫時：,借：庫存材料 借：經(jīng)費(fèi)支出,貸：銀行存款 貸：庫存材料,暫存款,庫存材料的管理與核算,行政單位的辦公材料隨買隨用或沒有大宗購入、不需要庫存,的，可以不設(shè)置“庫存材料”科目，可直接列入“經(jīng)費(fèi)支出”。,行政單位的庫存材料應(yīng)定期清查，每年要全面盤存一次。材料,盤盈或盤虧時，應(yīng)當(dāng)查明原因。屬于正常的溢出或損耗，應(yīng)作,為減少或增加當(dāng)期支出處理。,盤盈時：借：庫存材料 盤虧時：借：經(jīng)費(fèi)支出,貸：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫存材料,庫存材料的管理與核算,1、某行政單位購入材料并已驗(yàn)收入庫，從銀行支付材料購價款2000
13、0元，運(yùn)費(fèi)870元，差旅費(fèi)1200元。,借：庫存材料 20000,經(jīng)費(fèi)支出 2070,貸：銀行存款 22070,2、單位某部門領(lǐng)用材料3600元。,借：經(jīng)費(fèi)支出 3600,貸：庫存材料 3600,庫存材料的管理與核算,3、將某一庫存材料1000元出售，收取出售款現(xiàn)金1200元。,借：現(xiàn)金 1200,貸：庫存材料 1000,經(jīng)費(fèi)支出 200,4、年終盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)某材料帳上庫存200公斤，每公斤30元，實(shí),際庫存90公斤。經(jīng)分析屬于自然損耗，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，作經(jīng)費(fèi)支,出核銷。,借：經(jīng)費(fèi)支出 3300,貸：庫存材料 3300,有,價,證,券,的,核,算,有價證券與固定資產(chǎn)的核算,固,定,資,產(chǎn),的,核,算
14、,有價證券的管理與核算,（一）行政單位購買有價證券的管理原則：,1、購買中央財政發(fā)行的國家公債。,2、行政單位購買有價證券的資金來源，只能使用國家規(guī)定其有,權(quán)自行支配的結(jié)余資金。也不得作實(shí)際支出報銷。,3、有價證券按取得時的實(shí)際成本記帳。當(dāng)期有價證券的利息以,及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其帳面成本的差額，記入當(dāng)期收,入。,4、購入的有價證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到帳券相符。,（二）有價證券的核算,為核算行政單位的有價證券的購入、轉(zhuǎn)讓和收回等情況，設(shè)置,“有價證券”科目,有價證券的管理與核算,購入有價證券：兌付有價證券本息或轉(zhuǎn)讓：,借：有價證券 借：銀行存款,貸：銀行存款 貸：有價證券,其他收
15、入,例題：,1、某行政單位用結(jié)余資金購入國債50000元。,借：有價證券 50000,貸：銀行存款 50000,2、續(xù)上例，該單位購入的50000元國債到期，取得兌付本息,62000元。,借：銀行存款 62000,貸：有價證券 50000,其他收入 12000,有價證券的管理與核算,3、某行政單位因急需用款，將以前年度購買的尚未到期的有價,證券在流通市場上出售，實(shí)收價款為120000元，該項(xiàng)有價證券,的帳面金額為110000元。,借：銀行存款 120000,貸：有價證券 110000,其他收入 10000,4、某行政單位將未到期的國債在市場出售，實(shí)收價款90000,元，帳面金額100000元。
16、,借：銀行存款 90000,其他收入 10000,貸：有價證券 100000,固定資產(chǎn)的管理與核算,（一）固定資產(chǎn)的概念和確定標(biāo)準(zhǔn),1、一般設(shè)備：單價500元以上，耐用時間在一年以上的設(shè)備。,2、專用設(shè)備：單價800元以上，耐用時間在一年以上的設(shè)備。,3、批量設(shè)備：單價不足一般設(shè)備和專用設(shè)備的起點(diǎn)，但耐用時,間 在一年以上的大批量同類財產(chǎn)，如圖書、桌椅、被服等。,（二）固定資產(chǎn)的分類,1、房屋及建筑物；,2、專用設(shè)備；,3、一般設(shè)備；,4、文物和陳列品；,5、圖書；,6、其他固定資產(chǎn)；,固定資產(chǎn)的管理與核算,（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價,（四）固定資產(chǎn)的核算,為了核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”總帳科,目。該科目核算固定資產(chǎn)的原價。,1、購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)：,借：經(jīng)費(fèi)支出 同時 借：固定資產(chǎn),貸：銀行存款 貸：固定基金,撥入經(jīng)費(fèi),暫付款政府采購款,2、接受捐贈固定資產(chǎn)：,借：固定資產(chǎn) 同時：借：經(jīng)費(fèi)支出,貸：固定基金 貸：銀行存款,固定資產(chǎn)的管理與核算,3、盤盈固定資產(chǎn)：,借：固定資產(chǎn),貸：固定基金,4、出售固定資產(chǎn)：,借：固定基金 同時：借：銀行存款,貸：固定資產(chǎn) 貸：其他收
第四章行政單位資產(chǎn)的管理與核算
