第十二章 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第八章 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的定義和編制原則,一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的含義及分類：,審計(jì)報(bào)告：是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的,適當(dāng)性,、,合法性,和,有效性,出具的書面文件。,

2、審計(jì)報(bào)告可以手工編制，也可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。,分類,終結(jié)審計(jì)報(bào)告：,審計(jì)報(bào)告是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和,內(nèi)部控制適當(dāng)性、合法性和有效性審查和評(píng)價(jià)的,最終結(jié)果。該審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)是在審計(jì)計(jì)劃的,指導(dǎo)下進(jìn)行的。終結(jié)審計(jì)報(bào)告的形式一般是,詳式審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)的概況、審計(jì)的依據(jù)、,審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定、審計(jì)建議等作出詳細(xì)說明。,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,中期審計(jì)報(bào)告：,是在特定情況下出具的報(bào)告。,優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)反饋信息，快速行動(dòng)。,形式：根據(jù)實(shí)際情況自行決定，有書面報(bào)告,和口頭報(bào)告兩種。,第十四章 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,存在下列情況之一時(shí)需要報(bào)送中期報(bào)告,：,1.,審計(jì)周期過長(zhǎng),2.,被審計(jì)項(xiàng)目特別龐雜,3.,被審計(jì)期間比

3、較長(zhǎng),4.,突發(fā)事件引起特殊要求,5.,組織適當(dāng)管理層需要審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況的信息,6.,其他需要提供中期審計(jì)報(bào)告的情況,！中期審計(jì)報(bào)告不能取代終結(jié)審計(jì)報(bào)告，但中期審計(jì)報(bào)告能夠作為終結(jié)審計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)。中期審計(jì)報(bào)告不具有終結(jié)審計(jì)報(bào)告的效力。,第十四章 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的作用,1.,通過內(nèi)審報(bào)告全面總結(jié)內(nèi)審過程和結(jié)果，及時(shí)反饋內(nèi)部工作完成情況,2.,通過內(nèi)審報(bào)告客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其內(nèi)部控制狀況,3.,通過內(nèi)審及時(shí)與組織適當(dāng)管理層溝通情況，認(rèn)真指導(dǎo)組織適當(dāng)管理層開展各項(xiàng)工作,4.,是整個(gè)內(nèi)審工作中最重要的環(huán)節(jié)之一。,三、審計(jì)報(bào)告的編制原則,客觀性,、,完整性,、,清晰性,

4、、,及時(shí)性、實(shí)用性,、,建設(shè)性,和,重要性,原則。,同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還要考慮被審計(jì)單位接受審計(jì)建議、采取相應(yīng)措施的,成本與效益關(guān)系,。,第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素,一、審計(jì)報(bào)告基本要素及內(nèi)容,1.,標(biāo)題,：,（,1,）被審計(jì)單位名稱 （,2,）審計(jì)事項(xiàng)（類別）,（,3,）審計(jì)期間 （,4,）其他,2.,收件人,：,（,1,）被審計(jì)單位和組織適當(dāng)管理層,（,2,）董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或者組織中的主要負(fù)責(zé)人,（,3,）組織最高管理當(dāng)局,（,4,）上級(jí)主管部門的機(jī)構(gòu)或人員,（,5,）其他相關(guān)人員,3.,正文,：,（,1,）審計(jì)概況,（,2,）審計(jì)依據(jù),（,3,）審計(jì)發(fā)現(xiàn),（,4,）審計(jì)結(jié)論,

5、（,5,）審計(jì)建議,（,6,）其他方面,4.,附件,:,是對(duì)審計(jì)報(bào)告正文進(jìn)行補(bǔ)充說明的文字和數(shù)字材料。,包括：,（,1,）相關(guān)問題的計(jì)算及分析性復(fù)核審計(jì)過程,（,2,）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的詳細(xì)說明,（,3,）被審計(jì)單位及被審計(jì)責(zé)任人的反饋意見,（,4,）記錄審計(jì)人員修改意見、明確審計(jì)責(zé)任、體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告版本的審計(jì)清單,（,5,）需要提供解釋和說明的其它內(nèi)容,5.,簽章,:,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由主管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)蓋章，并由以下人員簽字：,（,1,）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人,（,2,）內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,（,3,）其他經(jīng)授權(quán)的人員,6.,報(bào)告日期,:,一般采用,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)送出日，以下情況使用相關(guān)的日期

6、：,（,1,）因采納組織主管負(fù)責(zé)人的某些修改意見時(shí),（,2,）內(nèi)部審計(jì)人員在本機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批后又發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在新的重大問題時(shí),（,3,）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在重要疏忽時(shí),（,4,）其它情況,第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容,一、審計(jì)概況,（一）立項(xiàng)依據(jù),1.,審計(jì)計(jì)劃安排的項(xiàng)目,2.,有關(guān)機(jī)構(gòu)（外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織有關(guān)部門）委托的項(xiàng)目,3.,根據(jù)工作需要臨時(shí)安排的項(xiàng)目,4.,其他項(xiàng)目,第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容,（二）背景介紹,1.,選擇審計(jì)項(xiàng)目的目的和理由,2.,被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點(diǎn)、組織機(jī)構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、主要管理人員等。,3.,上次同類審計(jì)的評(píng)價(jià)情況,4.,與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的環(huán)境情

7、況,5.,與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的技術(shù)性文件,6.,其他情況,第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容,（三）整改情況,如有必要，應(yīng)說明上次審計(jì)后的整改情況,（四）審計(jì)目標(biāo)與范圍,還應(yīng)說明未進(jìn)行審計(jì)的領(lǐng)域及受限制無法進(jìn)行檢查的項(xiàng)目及原因,（五）審計(jì)重點(diǎn),說明重點(diǎn)、難點(diǎn)，并指出采取的措施及其效果,（六）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容,二、審計(jì)依據(jù),審計(jì)報(bào)告應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)程序是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的，如無法按要求執(zhí)行審計(jì)程序應(yīng)陳述理由，并說明影響,第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容,三、審計(jì)發(fā)現(xiàn),1.,所發(fā)現(xiàn)事實(shí)的現(xiàn)狀即審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體情況,2.,所發(fā)現(xiàn)事實(shí)應(yīng)遵照的標(biāo)準(zhǔn),3.,所發(fā)現(xiàn)事實(shí)與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異,4.,所發(fā)

8、現(xiàn)事實(shí)已經(jīng)或可能造成的影響,5.,所發(fā)現(xiàn)事實(shí)在目前狀況下產(chǎn)生的原因,第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容,四、審計(jì)結(jié)論,對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)，如有必要還應(yīng)包括對(duì)出色業(yè)績(jī)的可定,五、審計(jì)建議,（一）現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好，無需改變,（二）現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變,1.,改進(jìn)的方案設(shè)計(jì),2.,方案實(shí)施的要求,3.,方案實(shí)施效果的預(yù)計(jì),4.,未實(shí)施此方案的后果分析,第四節(jié),審計(jì)報(bào)告的基本格式,一、中期審計(jì)報(bào)告的格式,（一）基本格式,1.,標(biāo)題：可由審計(jì)項(xiàng)目和“中期審計(jì)報(bào)告”組成,2.,收件人,3.,審計(jì)發(fā)現(xiàn),4.,審計(jì)建議,5.,附件,6.,簽章,7.,報(bào)告日期,（二）備忘錄格式,1.,標(biāo)題：

9、簡(jiǎn)單列示審計(jì)項(xiàng)目,2.,收件人,3.,審計(jì)發(fā)現(xiàn),4.,審計(jì)建議,5.,審計(jì)人員簽章,6.,報(bào)告日期,第四節(jié),審計(jì)報(bào)告的基本格式,二、終結(jié)審計(jì)報(bào)告的格式,1.,標(biāo)題,2.,收件人,3.,審計(jì)概況,4.,審計(jì)依據(jù),5.,審計(jì)發(fā)現(xiàn),6.,審計(jì)結(jié)論,7.,審計(jì)建議,8.,附件,9.,簽章,10.,報(bào)告日期,第五節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制的程序和方法,一、審計(jì)報(bào)告的編制程序,（一）做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作,1.,報(bào)告的整體或具體格式,2.,可能的發(fā)送對(duì)象，以及報(bào)告收件人的姓名和職位,3.,審計(jì)目的、范圍等的表述,4.,審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)委托書,5.,審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述,6.,用以支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的各種信息,7.,特別敏感的內(nèi)

10、容，包括：機(jī)密內(nèi)容的披露程度等,8.,其他需要考慮的重要事項(xiàng),第五節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制的程序和方法,2.,編制審計(jì)報(bào)告初稿,審計(jì)報(bào)告初稿由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或由其授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目小組其他成員起草，如其他人員起草，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要進(jìn)行復(fù)核，并經(jīng)審計(jì)小組討論。,3.,征求被審計(jì)單位意見,在審計(jì)報(bào)告正式提交前，審計(jì)項(xiàng)目小組應(yīng)與被審計(jì)單位及其相關(guān)人員進(jìn)行及時(shí)、充分的溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告適當(dāng)進(jìn)行處理。,第五節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制的程序和方法,4.,復(fù)核、修訂審計(jì)報(bào)告并最后定稿,審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由被授權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目小組成員以及審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核和適當(dāng)?shù)男抻啞?第五節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制的程序

11、和方法,二、審計(jì)報(bào)告的編制方法,1.,考慮審計(jì)報(bào)告使用者的各種合理需求,2.,反映被審計(jì)對(duì)象的相關(guān)成績(jī),3.,反映改進(jìn)的機(jī)會(huì)和行動(dòng),4.,揭示導(dǎo)致問題產(chǎn)生的外部不利因素的影響,5.,采用正面的、積極的語言,6.,運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膱D表和腳注,第六節(jié) 審計(jì)報(bào)告的復(fù)核、發(fā)送和保存,一、審計(jì)報(bào)告的復(fù)核,三級(jí)復(fù)核制度：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主持現(xiàn)場(chǎng)全面復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)主管主持非現(xiàn)場(chǎng)重點(diǎn)復(fù)核；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人主持非現(xiàn)場(chǎng)總體復(fù)核,（一）形式復(fù)核,（二）內(nèi)容復(fù)核,第六節(jié) 審計(jì)報(bào)告的復(fù)核、發(fā)送和保存,二、審計(jì)報(bào)告的發(fā)送,一般限于組織內(nèi)部，根據(jù)具體情況決定是否將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告送交組織外部相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員，還應(yīng)經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)

12、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或組織適當(dāng)管理層批準(zhǔn)。,三、審計(jì)報(bào)告的保存,審計(jì)報(bào)告以及其他業(yè)務(wù)文檔應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織管理層制定的審計(jì)檔案管理制度加以分類并妥善保存。,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告案例,關(guān)于,百貨商場(chǎng),2005,年度財(cái)務(wù)收支的審計(jì)報(bào)告,股份有限公司董事會(huì)：,根據(jù)（,2006,）審字第,10,號(hào),審計(jì)通知書,，我們于,2006,年,3,月,15,日至,3,月,20,日對(duì),百貨商場(chǎng),2005,年的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。我們的審計(jì)是按照,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們根據(jù),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,和,企業(yè)會(huì)計(jì)制度,，審查了該商場(chǎng),2005,年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和有關(guān)財(cái)務(wù)收支的賬薄，抽查了年度內(nèi)

13、的有關(guān)記賬憑證和原始憑證，盤點(diǎn)了庫(kù)存現(xiàn)金和存貨，按照審計(jì)計(jì)劃如期完成了審計(jì)任務(wù)。經(jīng)審計(jì)查明：該商場(chǎng),2005,年度盡管經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有所發(fā)展，較好地完成了商業(yè)任務(wù)，但由于財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念不強(qiáng)，財(cái)會(huì)工作薄弱，仍存在內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán)，會(huì)計(jì)處理不及時(shí)，財(cái)務(wù)收支不真實(shí)等錯(cuò)弊行為。審計(jì)發(fā)現(xiàn)并落實(shí)的有：隱匿各項(xiàng)收入,161520,元，擴(kuò)大各項(xiàng)開支,140321,元，人為加大銷售成本,125625,元，造成偷逃所得稅,36265,元。,（一）被審計(jì)單位概況,百貨商場(chǎng)系,股份有限公司所屬的中型百貨企業(yè)，以零售為主，兼營(yíng)少量批發(fā)業(yè)務(wù)。,2003,年,1,月開業(yè)，經(jīng)營(yíng)大小百貨、文化用品、針紡織品、五金交電、服裝、鞋帽、

14、家具、家用電器等類商品,17,，,000,多種。,2005,年實(shí)有干部職工,1225,人，專職財(cái)會(huì)人員,8,人。按商品大類設(shè)十五個(gè)商品柜組，每個(gè)柜組的副組長(zhǎng)為兼職核算員。近年來，在經(jīng)濟(jì)體制改革中，商場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有所發(fā)展，較好地完成了商業(yè)任務(wù)。該商場(chǎng),2005,年的流動(dòng)資金平均占用額為,145,萬元（其中商品資金占,82.7,），年銷售總額為,1387,萬元，實(shí)現(xiàn)毛利,176,萬元，毛利率為,12.73,（比,2004,年增長(zhǎng),12,），實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額,85,萬元，利潤(rùn)率為,6.13,（比,2004,年增長(zhǎng),13.33,），開支商品流通費(fèi),41,萬元，費(fèi)用水平為,2.95,，比上年下降,3.06,

15、，全年全員勞動(dòng)效率為,61664,元，人均利潤(rùn)為,3778,元，總的看來，各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成計(jì)劃較好。,（二）發(fā)現(xiàn)的問題和處理意見,除內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，存在漏洞，以及務(wù)處理不及時(shí)，長(zhǎng)期掛賬，致使會(huì)計(jì)資料不實(shí)等問題已分別指出糾正外，查實(shí)的屬于財(cái)務(wù)收支錯(cuò)弊問題和處理意見如下：,1,加大銷售成本，壓低銷售利潤(rùn)（,1,）經(jīng)查，該商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的兩種電扇，,2005,年,6,月份進(jìn)貨的價(jià)格每臺(tái)已調(diào)低,30,元，而月末計(jì)算銷售成本時(shí)仍按當(dāng)月初成本計(jì)算，而未按先進(jìn)先出法計(jì)算，使當(dāng)月售出的,780,臺(tái)電扇，每臺(tái)多計(jì)成本,30,元，共計(jì)加大成本,23400,元，壓低了銷售利潤(rùn)，造成偷逃所得稅,12870,元。商場(chǎng)財(cái)

16、務(wù)科長(zhǎng)承認(rèn)有弄虛作假的錯(cuò)誤，并做了書面檢查。（,2,）該商場(chǎng)的小百貨、文化用品和糖果煙酒三個(gè)商品柜組的庫(kù)存商品分別實(shí)行售價(jià)金額核算，分柜組計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)。經(jīng)審核計(jì)算發(fā)現(xiàn)，該三個(gè)商品柜組,12,月份的已銷商品進(jìn)銷差價(jià)并未實(shí)際計(jì)算，而是按,11,月份的三個(gè)商品柜組的進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算的，致使,12,月份實(shí)際實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)少計(jì),2225,元，造成少計(jì)利潤(rùn)，偷逃所得稅,1223.75,元。商場(chǎng)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)承認(rèn)錯(cuò)誤，并稱當(dāng)時(shí)因年終財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)繁忙，圖省事造成，并非故意作弊，經(jīng)查證，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)所述屬實(shí)。,以上兩項(xiàng)人為地?cái)U(kuò)大銷售成本，壓低利潤(rùn)，造成偷逃所得稅,14039.75,元。雖已作出檢查，但情節(jié)較為嚴(yán)重。除應(yīng)立即調(diào)整賬項(xiàng)，補(bǔ)繳所得稅外，對(duì),2005,年,6,月所售電扇,780,臺(tái)有意多計(jì)成本，偷逃所得稅,12870,元，已征得稅務(wù)部門同意，處以一倍的罰金。,2,隱匿收入，偷逃所得稅（,1,）該商場(chǎng)自,2005,年,1,月起將,6,個(gè)臨街門面櫥窗租借給本市六家工廠商品宣傳廣告欄用。商場(chǎng)每月收取租金,1200,元（每個(gè)櫥窗,200,元），全年合計(jì),14400,元，記入“應(yīng)付賬款,其它應(yīng)付款”的有關(guān)明細(xì)賬