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1、,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標題樣式,第十章 采購與付款循環(huán)審計,第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述,采購與付款循環(huán)中涉及的主要財務報表賬戶：資產(chǎn)負債表賬戶,主要業(yè)務活動及對應的憑證和賬戶,請購單,訂購單,驗收單,付款憑證,/,應付賬款明細表,支票等,購貨發(fā)票 付款憑單,賣方對賬單等 結算單據(jù) 及其相關賬簿,編制,付款憑單,請購,采購,驗收,倉儲,確認與記錄負債,付款,記錄現(xiàn)金、銀存支出,應付賬款、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、銀行存款、庫存現(xiàn)金、累計折舊,具體業(yè)務活動,（,1,）請購商品和勞務,倉庫或其他部門,：請購單,一般由,倉庫,負責對需要購買的
2、,已列入存貨清單,的項目填寫請購單，,其他部門（如生產(chǎn)部門、維修部門）,也可以對所需要的未列入存貨清單的項目編制請購單。,大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購買均作,一般授權,，比如，倉庫在現(xiàn)有庫存達到,再訂購點,時就可直接提出采購申請。,由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，不便事先編號，為加強控制，,每張請購單,必須經(jīng)過對這類支出預算負責的,主管人員簽字批準,。,（,2,）編制訂購單、簽定采購合同,采購部門,：,訂購單、采購合同,采購部門,只對,經(jīng)過授權的請購單,發(fā)出訂購單，簽定采購合同。確定最佳的供應來源，對一些大額、重要的采購項目，應采取競價方式來確定供應商。,訂購單,一式多聯(lián),，分別送交
3、供應商、驗收部門、應付憑單部門及編制請購單的部門。,（,3,）驗收商品,驗收部門,：,驗收單或驗收報告,驗收部門,將所收商品與訂購單對比，并盤點商品，然后編制,一式多聯(lián)的驗收單,，送交倉庫和應付憑單部門。,驗收部門將所收商品送交倉庫時，應取得收據(jù)，或要求,倉庫在驗收單副聯(lián)上簽字,，以明確責任。,（,4,）儲存已驗收的商品存貨,將已驗收商品的,保管與采購職責相分離,，可減少未經(jīng)授權的采購和盜用商品的風險。,存放商品的倉儲區(qū)應相對獨立，,限制無關人員接近,。,（,5,）編制付款憑單,憑證：付款憑單,應付憑單部門要審核供應商發(fā)票與驗收單、訂購單是否一致，計算是否正確，審核無誤后填制付款憑單。,由被授
4、權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。,經(jīng)適當批準和有預先編號的憑單為,記錄,采購交易提供了依據(jù)，它是企業(yè)記錄和支付負債的授權證明文件。,（,6,）付款,憑證：有支票等多種款項結算單據(jù),以支票結算方式為例，編制和簽署支票的有關控制包括：,獨立檢查,已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。,應由,被授權的財務部門人員,負責簽署支票。他應確定每張支票,都附有,一張已經(jīng)適當批準的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。,支票一經(jīng)簽署就應在,所附憑單和支持性憑證,上用加蓋印戳或打洞等方式將其,注銷，以免重復付款,
5、。,支票簽署人不應簽發(fā),無記名甚至空白支票,。,應確保只有被授權的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票（,限制接近,）。,（,7,）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出,憑證和記錄：付款憑證、應付賬款明細表、現(xiàn)金和銀行存款日記賬。,以,記錄銀行存款支出,為例，有關控制包括：,會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的,金額,的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。,通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的,日期,，獨立檢查入賬的及時性。,獨立,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。,第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述,采購與付款循環(huán)中涉及的主要財務報表賬戶：資產(chǎn)負債表賬戶,主要業(yè)務活動及對應的憑證和賬戶,請購單,訂購
6、單,驗收單,付款憑證,/,應付賬款明細表,支票等,購貨發(fā)票 付款憑單,賣方對賬單等 結算單據(jù) 及其相關賬簿,編制,付款憑單,請購,采購,驗收,倉儲,確認與記錄負債,付款,記錄現(xiàn)金、銀存支出,應付賬款、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、銀行存款、庫存現(xiàn)金、累計折舊,第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的控制測試,一、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制,1,）適當?shù)穆氊煼蛛x,2,）請購控制，授權審批,3,）訂貨控制,4,）驗收控制,5,）應付賬款控制,6,）付款控制,二、采購與付款循環(huán)的控制測試,1,）記錄對內(nèi)部控制的了解,2,）請購商品或勞務的內(nèi)部控制測試,3,）訂購商品或勞務的內(nèi)部控制測試,4,）貨物驗收的內(nèi)部控制測試,5
7、,）應付賬款的內(nèi)部控制測試,6,）付款業(yè)務的內(nèi)部控制測試,采購與付款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動及其適當?shù)目刂瞥绦蚝拖嚓P的認定,案例一,在采購與付款循環(huán)中，注冊會計師經(jīng)常使用（但不限于）以下指標：,1,）,應付賬款,2,）應付賬款與本期銷售成本、存貨及流動負債的比率,3,）應付票據(jù),4,）預付賬款,5,）,固定資產(chǎn)與累計折舊,6,）固定資產(chǎn)減值準備,7,）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,8,）資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù),第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序,一、應付賬款的實質(zhì)性程序,（一）應付賬款審計目標與財務報表認定,（二）具體審計目標與財務報表相關認定的實質(zhì)性程序：,應付賬款的實質(zhì)性程序,1,、獲取或編制應付賬款明細表，并與
8、其它有關賬目核對,（,1,）復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符,計價,；,（,2,）檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正確,計價,；,（,3,）分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整,分類與可理解性,；,（,4,）,確定可疑的項目，主要涉及存在認定,結合預付賬款、其他應付款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同掛,借應付賬款、貸預付款項。,2,、執(zhí)行實質(zhì)性分析程序,（,1,）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因,余額分析,。,（,2,）分析長期掛賬的應付賬款,異常情況，關注,4,點,，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否,
9、缺乏償債能力,或,利用應付賬款隱瞞利潤,，并注意其是否可能無須支付。對,確實無須支付的應付款,的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關注,賬齡超過,3,年的大額應付賬款,在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。,（,3,）計算應付賬款與存貨的比率,比率分析,，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。,（,4,）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動,趨勢分析,，判斷應付賬款增減變動的合理性。,3,、函證應付賬款,（,1,）一般不函證,一般情況下，不必須函證應付賬款，這是因為,應付賬款的主要目標是完整性，而,函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且
10、注冊會計師能夠取得采購發(fā)票,已入賬的必有采購發(fā)票,等外部憑證來證實應付賬款的余額,省時省力，何須函證,。,（,2,）何時函證,如果控制風險較高,有人渾水摸魚，假采購、真付款,，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段,為取得借款而將已入賬的應付余額改小,，則應進行應付賬款的函證。,（,3,）怎樣函證,進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。,（,4,）函證替代程序,檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時
11、檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性。,4,、查找未入賬的應付賬款,為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應當檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為：,1,),檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收單或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。,2,),檢查財務報表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額相應憑證，關注其供應商發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理,3,),獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款
12、金額的準確性。,4),針對財務報表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。,5),結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在財務報表日前后的存貨入庫資料（驗收單或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。,如果發(fā)現(xiàn)未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細計入工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調(diào)整,5,、其它測試程序,針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付,防止：通過假造付款來虛減應
13、付賬款，違反完整性,。,針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項，檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。,與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。,標明應付關聯(lián)方包括持,5%,以上,(,含,5%),表決權股份的股東的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額。,6,、檢查應付賬款在財務報表上的披露是否恰當,一般來說，“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列,分類與可理解性,。,案例二,二、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序,具體審計目標與財務報表相關認定的實質(zhì)性程序：,3,、實地檢查固定資產(chǎn),1,）實
14、地檢查的目的,實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。,2,）實地檢查的方向（即細節(jié)測試的方向）,（,1,）以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；,（,2,）以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。,3,）實地檢查的重點,實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計，則應適當擴大檢查范圍。,
15、4,、檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權,1.,對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；,2.,對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關的合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；,3.,對融資租入的固定資產(chǎn)，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；,4.,對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；,5.,對受留置權限制的固定資產(chǎn)，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。,三、累計折舊的實質(zhì)性程序,確定折舊政策和方法是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定,確定累計折舊增減變動的記錄是否完整,確定折舊方法的使用是否前后期一致,計算是否正確,確定累計折舊的期末余額是否正確,確定累計折舊在財務報表上的披露是否恰當,本章重點：,1.,查找未入賬的應付賬款。,2.,實地檢查重要固定資產(chǎn)。,
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