管理會(huì)計(jì)教案07 項(xiàng)目三 預(yù)算管理任務(wù)四彈性預(yù)算和零基預(yù)算

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1、管理會(huì)計(jì)教學(xué)方案教師： 序號(hào)：07授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)教學(xué)單元名稱項(xiàng)目三 預(yù)算管理 彈性預(yù)算和零基預(yù)算課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)掌握彈性預(yù)算的編制；理解零基預(yù)算。教學(xué)重點(diǎn)彈性預(yù)算的編制教學(xué)難點(diǎn)彈性預(yù)算的編制目標(biāo)群體教學(xué)環(huán)境一體化教室教學(xué)方法案例教學(xué)法 分組教學(xué)法 講授 互動(dòng) 啟發(fā)引導(dǎo) 練習(xí)反饋時(shí)間安排教學(xué)過程設(shè)計(jì)組織課堂、1分鐘組織教學(xué)1.教師采用智能課堂點(diǎn)名，學(xué)生用手機(jī)登錄管理會(huì)計(jì)課堂考勤；2.調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。復(fù)習(xí)舊課導(dǎo)入新課5分鐘講解新課教師講述15分鐘 導(dǎo)入新課復(fù)習(xí)舊課：財(cái)務(wù)預(yù)算通過復(fù)習(xí)上次課的知識(shí)，引入本次課的內(nèi)容。項(xiàng)目三 預(yù)算管

2、理任務(wù)四 彈性預(yù)算和零基預(yù)算一、彈性預(yù)算 也稱動(dòng)態(tài)預(yù)算或變動(dòng)預(yù)算，是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況的預(yù)算的方法。講解25分鐘案例分析10分鐘講解20分鐘采用彈性預(yù)算來進(jìn)行各種預(yù)算安排，具體可以采用以下兩種方法：（一）根據(jù)預(yù)算期可達(dá)到的一些具體的業(yè)務(wù)量水平制定一系列固定的預(yù)算例如，表3-12就是一個(gè)系列固定預(yù)算類型的銷售費(fèi)用彈性預(yù)算編制。（二）根據(jù)本量利間的依存關(guān)系，制定一個(gè)可用于任何業(yè)務(wù)量水平的彈性區(qū)間來編制彈性預(yù)算第一步：業(yè)務(wù)量彈性區(qū)間（相關(guān)范圍）的選取。業(yè)務(wù)量根據(jù)編制對(duì)象的不同可以是產(chǎn)量、銷量

3、、生產(chǎn)工時(shí)等多種指標(biāo)，一般來說，業(yè)務(wù)量可以選擇在正常生產(chǎn)能力的70%-120%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。第二步：按照成本性態(tài)分析的方法，將成本分為變動(dòng)成本和固定成本，并確定成本函數(shù)y=a+bx的形式。第三步：確定計(jì)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額。在實(shí)際工作中，彈性預(yù)算主要用于編制彈性成本預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算。1彈性成本預(yù)算的編制彈性預(yù)算可以采用公式法，也可以采用列表法進(jìn)行編制。（1）公式法【例3-12】ABC公司按公式法編制的彈性制造費(fèi)用預(yù)算如表3-13所示。其中成本項(xiàng)目已經(jīng)進(jìn)行分解。 不難看出，公式法彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于在一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，預(yù)算的編制不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)的影響

4、，預(yù)算編制的工作量較小；缺點(diǎn)是其不能提供確切數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算控制和考核，且按細(xì)目進(jìn)行成本分解較為麻煩并存在一定誤差。在實(shí)際工作中，通常將公式法和列表法結(jié)合運(yùn)用來編制彈性預(yù)算。（2）列表法ABC公司按列表法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表3-14所示。上例業(yè)務(wù)量的間距為10%，實(shí)際工作中可以選擇更小一些的間距，這樣雖然加大了工作量，但實(shí)際業(yè)務(wù)量的可比性更強(qiáng)。列表法的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在可以從表中直接查到各種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)算額，便于預(yù)算控制和考核。但這種方法工作量較大，同時(shí)也不能包括所有業(yè)務(wù)量下的費(fèi)用預(yù)算。 彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制彈性利潤(rùn)預(yù)算是根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，以銷售收入為計(jì)量基礎(chǔ)，按成本性態(tài)，

5、進(jìn)行相應(yīng)項(xiàng)目的扣減，計(jì)算出不同銷售收入水平下可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損的預(yù)算編制。（1）公式法利潤(rùn)預(yù)算=預(yù)計(jì)銷量（預(yù)計(jì)單價(jià)預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本）固定成本預(yù)算總額【例3-13】 ABC公司生產(chǎn)銷售某種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單價(jià)250元，預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本140元，固定成本總額400000元，計(jì)算預(yù)計(jì)銷量為8000件時(shí)的稅前利潤(rùn)。銷量為8000件的稅前利潤(rùn)8000（250140）400000480000（元）（2）列表法【例3-14】根據(jù)上例，假設(shè)ABC公司以銷量8000件為基礎(chǔ)，在80%-120%范圍內(nèi)列表法制定彈性預(yù)算，如表3-15所示。二、零基預(yù)算零基預(yù)算的全稱是“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，簡(jiǎn)稱零基預(yù)算

6、或零底預(yù)算。它是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用金額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要和可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容和開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上決定現(xiàn)有資源的分配順序的一種方法。其預(yù)算程序有：第一，根據(jù)年度計(jì)劃項(xiàng)目確定成本費(fèi)用的預(yù)算項(xiàng)目。一般來說，企業(yè)編制零基預(yù)算要以預(yù)算期內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)、生產(chǎn)設(shè)計(jì)、產(chǎn)品研制、營(yíng)銷策劃、資產(chǎn)維修等項(xiàng)目為對(duì)象，安排成本費(fèi)用的預(yù)算項(xiàng)目。第二，采用成本效益分析進(jìn)行綜合比對(duì)，排列成本費(fèi)用項(xiàng)目的先后順序。第三， 分配資金，落實(shí)預(yù)算。【例3-15】某公司經(jīng)實(shí)地調(diào)查，確定本期的銷售及管理費(fèi)用采用零基預(yù)算法編

7、。經(jīng)研究，下一年度該費(fèi)用項(xiàng)目可用資金為78萬元，預(yù)算編制步驟如下：第一步：確定預(yù)算年度銷售及管理費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目及金額，見表3-16所示。第二步：經(jīng)分析研究，預(yù)算年度內(nèi)的費(fèi)用項(xiàng)目中的銷售人員工資及福利費(fèi)、銷售傭金、差旅費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)屬于約束性費(fèi)用，必須足額保證，而銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)和廣告費(fèi)屬于酌量性費(fèi)用，可以采用成本效益分析法來合理確定剩余資金在這兩個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目間的分配。見表3-17所示。 表3-17 某公司成本效益-分析表成本項(xiàng)目成本金額收益金額銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)13廣告費(fèi)17第三步：確定費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算金額，落實(shí)資金分配約束性費(fèi)用項(xiàng)目金額12153232（萬元）剩余資金46萬元（783246萬元），根據(jù)成本效益分

8、析將剩余資金在銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)和廣告費(fèi)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配：銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)46 13.8（萬元） 廣告費(fèi)4613.832.2（萬元）銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)和廣告費(fèi)的資金缺口應(yīng)通過提高工作效率、精打細(xì)算等措施加以解決。在實(shí)際工作中，費(fèi)用項(xiàng)目的成本效益關(guān)系不容易確定，采用零基預(yù)算方法編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來確定預(yù)算項(xiàng)目，安排預(yù)算資金。實(shí)時(shí)測(cè)試講解答案10分鐘小測(cè)試依據(jù)智能課堂，推送單選、多選題，學(xué)生提交答案，并分析答案，實(shí)時(shí)查看學(xué)生掌握情況。1下列屬于彈性預(yù)算特點(diǎn)的是（ ）。 A預(yù)算成本低 B預(yù)算工作量小 C預(yù)算可比性差 D預(yù)算范圍寬答案： D2.下列不屬于現(xiàn)金預(yù)算編制基礎(chǔ)的是（ ）。 A.銷售預(yù)算 B.投資預(yù)測(cè)預(yù)算 C.銷售費(fèi)用預(yù)算 D.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表答案： D小結(jié)3分鐘課堂小結(jié)1.彈性預(yù)算的編制課后推送2.零基預(yù)算1.杜邦和福特的案例；2.國(guó)內(nèi)企業(yè)成功案例。作 業(yè)1分鐘課本P72-75教學(xué)反饋本部分內(nèi)容著重讓學(xué)生能夠理解。